Операции с основными фондами 2-й и 3-й групп
в 2002 году: налоговый и бухгалтерский учет
"Все смешалось в доме Облонских" - именно такими словами из знаменитого романа Л, И. Толстого можно охарактеризовать ситуацию, которая сложилась с налоговым учетом основных фондов 2-й и 3-й групп после принятия Закона о госбюджете на 2002 год*. Но предприятия продолжают работать, и их руководителей не волнует, что какую-то операцию сложно учитывать. Ее надо отразить, и точка! Этим и приглашаем заняться, прочтя эту консультацию.
Из-за чего возникла проблема?
Дело в том, что абзацем третьим статьи 7 Закона о госбюджете на 2002 год было установлено: "для целей налогообложения амортизация на основные фонды второй и третьей групп, которые выведены из эксплуатации, не начисляется". Чтобы выполнить это требование, необходимо знать налоговую балансовую (остаточную) стоимость каждого из о вы знаете, все нормы Закона о прибыли** по операциям с основными фондами 2-й или 3-й группы построены именно на групповом учете и не предусматривают индивидуализации конкретного объекта. Кроме того, согласно пп.8.4.6 Закона о прибыли стоимость основных фондов (далее - ОФ), выбывших из эксплуатации в связи с ликвидацией, капитальным ремонтом, реконструкцией и модернизацией, остается в таких группах и, естественно, ее амортизируют. А при продаже ОФ группу уменьшают на сумму выручки, так что при реализации по цене ниже остаточной этого объекта продолжают амортизировать часть стоимости проданного. Таким образом, госбюджетная норма противоречит Закону о прибыли (статьей 15 которого предусмотрено, что порядок исчисления налогооблагаемой прибыли может изменяться только путем внесения изменений в сам Закон) и Закону Украины от 25.06.91 г. N 1251-III "О системе налогообложения" (в статье 7 которого написано, что "изменение налоговых ставок и механизма взимания налогов и сборов (обязательных платежей) не могут устанавливаться Законом Украины о Государственном бюджете Украины на соответствующий год"). В сущности , между Законом о госбюджете на 2002 год и действующей системой налогообложения возникли противоречия.
Применять или не применять?
Но так уж сложилось в украинской практике, что контролирующие органы предъявляют претензии к тем, кто не применяет госбюджетные правила. Однако вы всегда можете использовать нормы конфликта интересов***. Правда, не все предприятия захотят вступать в дискуссию с налоговиками. Поэтому вам, уважаемые читатели, необходимо ответить на вопрос: "Готовы ли вы, воспользовавшись конфликтом интересов, отстаивать во всех инстанциях, вплоть до судебной, точку зрения о том, что Закон о прибыли никто не изменял, а значит, нужно руководствоваться только им?" Если вы говорите твердое "да" (кстати, мы солидарны с вами в этом решении), то вы выбрали "самый легкий" выход из сложившейся ситуации и продолжаете вести учет операций с ОФ традиционно, т.е. как и до 2002 года.
Для тех, кто не хочет судиться, и предназначена наша консультация.
Наверно, понимая, что абзац третий статьи 7 Закона о госбюджете на 2002 год очень лаконичен, Государственная налоговая администрация Украины приказом от 13.02.2002 г. N 68 (далее - приказ N 68) утверждает налоговое разъяснение по применению этого абзаца плательщиками налога на прибыль предприятий. К сожалению, многие положения этого приказа неоднозначны и спорны.
Так, в п. 1 написано, что "положения подпункта 8.3.5 п.8.3 и подпунктов 8.4.4 и 8.4.6 п.8.4 ст.8 Закона налогоплательщиками не применяются". Напомним, что эти подпункты Закона о прибыли устанавливают правила труп нового учета объектов (8.3.5), порядок изменения балансовой стоимости группы во время продажи (8.4.4), ликвидации, капитального ремонта, реконструкции и консервации (8.4.6). Но может ли какой-то приказ (даже если он - налоговое разъяснение) приостановить действие нормы закона и изменить порядок налогообложения? Очевидно, нет.
Кроме того, как можно понять абзац второй п.3 приказа N 68? Процитируем его: "В случае приобретения (изготовления) основных фондов, подпадающих под определение групп 2 и 3, и ввода их в эксплуатацию начиная с 2002 года, налоговый учет балансовой стоимости таких основных фондов ведется по правилам, установленным для объектов, которые входят в состав основных фондов группы 1 (кроме применения нормы амортизации, установленной для группы 1)". А теперь прочитайте его, уважаемые читатели, соблюдая все знаки препинания. Прочли? Поняли что-нибудь? Мы тоже. Вот если бы указанный абзац был написан следующим образом: "В случае приобретения (изготовления) основных фондов, подпадающих под определение групп 2 и 3, и ввода их в эксплуатацию, начиная с 2002 года налоговый учет балансовой стоимости таких основных фондов ведется по..." - и далее по тексту, тогда бы не было проблемы. А так получается, что правила 1 группы применяют только для тех объектов, которые вводят в эксплуатацию в 2002 году. А чем руководствоваться для остальных объектов? Вопрос открыт. Мы уверены, что к объектам одной и той же группы невозможно применять разный порядок учета. Поэтому будем считать, что разработчики приказа N 68 просто ошиблись с местом, где должна стоять запятая , и для всех объектов 2-й и 3-й групп применяют правила 1-й группы.
К тому же некоторые утверждения приказа N 68 не стыкуются с другими требованиями этого шедевра фискальной мысли. Так, называя причины, по которым объект ОФ выводят из эксплуатации (ликвидация, капитальный ремонт, реконструкция, модернизация и консервация по решению налогоплательщика или Кабинета Министров Украины), налоговики не упоминают о продаже. Но в то же время они приостанавливают действие пп 8.4.4 Закона о прибыли. Хочется спросить: "Так является ли продажа выводом из эксплуатации и как ее отразить в налоговом учете?" Безусловно, исходя из норм пп.8.4.4 Закона о прибыли, который начинается словами: "В случае вывода из эксплуатации основных фондов групп 2 и 3 в связи с их продажей...", на первую часть вопроса ответ может быть только утвердительным. А значит, продолжая логику приказа N 68, на такую операцию можно распространить правила налогообложения 1 -и группы ОФ. Но в то же время, опираясь исключительно на понятие "вывод из эксплуатации" из приказа N 68 и не принимая во внимание требования этого документа о приостановлении пп.8.4.4 Закона о прибыли, некоторые (продвинутые, как говорит сегодня молодежь) бухгалтеры могут проигнорировать правила 1-й группы и отражать продажу по-старому. Еще один вариант отражения продажи объектов 2-й и 3-й групп рассмотрен в разделе "Продажа" этой консультации.
Следующий спорный вопрос в рассматриваемом налоговом разъяснении - это методика распределения балансовой стоимости группы на остаточные стоимости отдельных объектов (мы подробно остановимся на ней дальше). Дело в том, что для базы распределения предложено использовать первоначальную стоимость. А балансовая стоимость группы - это вообще-то остаточная стоимость. И чем больше объект эксплуатируют, тем больше сумма амортизации и меньше остаточная (балансовая) стоимость. Почему методика не учла этого? Ведь точнее было бы рассчитать остаточную стоимость каждого объекта по количеству кварталов эксплуатации и нормам амортизации (не забывая и о понижающих коэффициентах). А большинству предприятий этого и вовсе не пришлось бы делать, ведь они, вопреки пп.8.3.5 Закона прибыли, все-таки вели пообъектный учет во 2-й и 3-й группах. Осталось бы только распределить кучу малу, в которой собрались все расходы, которые нельзя было (или сложно) отнести к конкретному объекту ОФ. Применяя же методику приказа N 68, получаются абсолютно абстрактные суммы, которые практически не имеют ничего общего с действительным положением дел. Впрочем, те предприятия, которые решили закрыть на это глаза, могут оказаться и в выигрыше: методика очень проста, и за ее применение не накажут.
Мы перечислили далеко не все недостатки приказа N 68, но думаем, что и этого достаточно, чтобы убедиться в его несовершенстве.
К тому же еще раз освежим в памяти, что:
- налоговое разъяснение не имеет силы нормативно-правового акта****;
- налоговые разъяснения являются обнародованием официального понимания отдельных положений налогового законодательства уполномоченными на это контролирующими органами и используются при обосновании решений при проведении апелляционных процедур*****;
- не может быть привлечен к ответственности налогоплательщик, который действовал в соответствии с налоговым разъяснением, только на основании того, что в будущем оно было изменено или отменено******;
- при оценке доказательств судом, представленных органом взыскания, налоговые разъяснения не имеют приоритета над другими доказательствами или другими экспертными оценками*******;
- налогоплательщик может обжаловать в суде решение контролирующего органа относительно издания налогового разъяснения, которое по заключению такого налогоплательщика противоречит нормам или содержанию соответствующего налога. И если суд в своем решении признал недействительным налоговое разъяснение, то этим могут воспользоваться все налогоплательщики. Проигравшая сторона должна обнародовать его за свой счет в течение 30 кален-дарныхдней с момента принятия такого судебного решения********.
Итак, вы сами должны все взвесить и решить для себя, доверяете ли вы приказу N 68. Если нет, используйте свой порядок отражения операций с ОФ 2-й и 3-й групп. Однако учтите, что применяя это налоговое разъяснение, вам всегда можно будет на него сослаться, а защищая свою точку зрения, вам придется приводить веские аргументы.
Как определить остаточную стоимость объекта?
Как мы уже говорили раньше, для того чтобы у налогоплательщиков была возможность применить нормы Закона о госбюджете на 2002 год, надо найти остаточную стоимость каждого объекта в группе 2 или 3. На какую дату это следует сделать? Логичный ответ: "Надень вывода из эксплуатации первого из объектов в группе". Следовательно, до такого события можно вести и групповой учет. Но приказ N 68 предлагает распределить балансовую стоимость каждой группы по состоянию на 1 января 2002 года, а затем вести учет пообъектно и в целом по группе (суммарно). В принципе, с этим можно согласиться: если предприятие планирует в 2002 году выводить объекты из эксплуатации, то рано или поздно распределение надо будет сделать. Если же на протяжении всего 2002 года не будет подобных операций, зачем бухгалтеру проводить ненужную и трудоемкую работу? Мы считаем, что в последнем случае можно применять нормы амортизации сразу к балансовой стоимости всей группы.
Приказ N 68 (п.3) распределяет балансовую стоимость соответствующей группы пропорционально удельному весу суммы первоначальной стоимости отдельного объекта в совокупной первоначальной стоимости такой группы. Чтобы выполнить этот расчет, необходимы такие данные:
- перечень инвентарных объектов, входящих в группу по состоянию на 1 января 2002 года. Мы считаем, что этот перечень должен содержать толь-коте ОФ, которыми предприятие владеет по праву собственности или договору финансового лизинга;
- первоначальная стоимость каждого объекта. Хотя ГНАУ не уточнила, откуда бухгалтеру следует брать данные о таких стоимостях, но, скорее всего, под первоначальной стоимостью они понимали расходы на приобретение или самостоятельное изготовление ОФ, названные в пп.8.4.1 и пп.8.4.2 Закона о прибыли. Такие расходы можно найти в первичных документах, которые, как утверждает п. 1.4 Порядка составления декларации о прибыли предприятия, *********должны подтверждать данные налогового учета. Но не забывайте,что те объекты, которые были введены в эксплуатацию до 1 июля 1997 года, первоначально в налоговом учете числились по остаточной стоимости (п.22.8 Закона о прибыли) и поэтому для более точных расчетов следует именно ее принять за первоначальную стоимость, хотя об этом тоже ничего не сказано;
- балансовая (т.е. остаточная) стоимость группы 2 или 3 на 1 января 2002 года.
Приведем пример.
Балансовая стоимость 2-й группы на 1 января 2001 года составила 16000 грн., остальные данные с расчетом остаточных стоимостей объектов записаны в таблице 1.
Таблица 1
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Наименование ¦Первоначальная¦ Расчет ¦ Балансовая ¦
¦п/п¦ объекта основных ¦ стоимость, ¦ ¦ (остаточная) ¦
¦ ¦ фондов ¦ грн. ¦ ¦стоимость объекта¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦на 01.01.2002 г.,¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ грн. ¦
+---+------------------+--------------+--------------------+-----------------¦
¦ 1 ¦Автомобиль ¦ 26500 ¦26500: 32500 х 16000¦ 13046 ¦
¦ ¦легковой ¦ ¦ ¦ ¦
+---+------------------+--------------+--------------------+-----------------¦
¦ 2 ¦Компьютер ¦ 5000 ¦5000 : 32500 х 16000¦ 2462 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+------------------+--------------+--------------------+-----------------¦
¦ 3 ¦Шкаф офисный ¦ 1000 ¦1000 : 32500 х 16000¦ 492 ¦
+----------------------+--------------+--------------------+-----------------¦
¦Итого по группе ¦ 32500 ¦ ¦ 16000 ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Те, кто не согласен с такой методикой, могут применить свою, к примеру ту, которую мы приводили в предыдущем разделе этой консультации, но, опять же, ее придется защищать перед налоговиками.
А теперь перейдем к учету отдельных операций по движению ОФ 2-й и 3-й групп и изменениям их балансовой стоимости. Для этого воспользуемся данными таблицы 1.
Амортизация
Согласно пп.8.3.1 Закона о прибыли нормы амортизации применяют к балансовой стоимости групп ОФ на начало отчетного периода. А ее, как известно, рассчитывают по формуле (пп.8.3.2 Закона о прибыли):
Б(а) = Б(а-1) + П{а-1) - В(а-1) - А(а-1), где:
Б(а) - балансовая стоимость группы на начало отчетного периода;
Б(а-1) - балансовая стоимость группы на начало отчетного периода, который предшествовал отчетному;
П(а-1) - сумма расходов, понесенных на приобретение ОФ, осуществление капитального ремонта, реконструкций, модернизаций и других улучшений основных фондов в течение периода, предшествовавшего отчетному;
В(а-1) - сумма выведенных из эксплуатации основных фондов в течение периода, предшествовавшего отчетному;
А(а-1) - сумма амортизационных отчислений, начисленных в течение периода, предшествовавшего отчетному.
Как видите, на основании этой формулы амортизацию на объекты 2-й или 3-й группы, выведенные из эксплуатации в I квартале, не начисляют, фактически начиная только со II квартала 2002 года.
Посчитаем амортизацию за I квартал 2002 года для нашего примера. Применяя норму (6,25%) к каждому объекту, получим суммы:
Автомобиль легковой: 13046 х 6,25% = 815 грн.
Компьютер: 2462 х 6,25% = 154 грн.
Шкаф офисный: 492 х 6,25% = 31 грн.
Итого по 2-й группе: 815 +154 + 31 = 1000 грн.
Капитальный ремонт,
реконструкция и модернизация
(далее будем их называть капремонтные работы)
Первичным документом для таких операций является Акт приемки - передачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма N 03-2), утвержденный приказом Минстата от 29.12.95 г. N 352.
Исходя из формулы расчета балансовой стоимости групп (пп.8.3.2 Закона о прибыли), получается такая картина:
- если предприятие в одном квартале выводит из эксплуатации объект в связи с капремонтными работами и только в последующих кварталах вводит его обратно, то стоимость таких объектов исключают из стоимости группы. Стало быть, со следующего квартала после квартала вывода из эксплуатации такие ОФ перестают амортизировать. Возобновляют амортизацию в следующем квартале после квартала окончания работ и приемки объекта;
- если же капремонтные работы начинают и завершают в течение одного квартала, то сам вывод из эксплуатации не повлияет на стоимость группы и, значит, на сумму амортизации.
И, конечно же, предприятиям не стоит забывать о том что можно отнести ремонтные затраты на валовые расходы в пределах установленного 5%-го лимита (пп.8.7.1 Закона о прибыли). Кстати, его расчет остался прежним: 5% от совокупной балансовой стоимости всех групп на начало отчетного года.
Рассмотрим пример.
5%-й лимит составляет 800 грн. Предприятие в январе начало, а в феврале 2002 завершило модернизацию компьютера (что и подтверждено формой N 03-2). Затраты на такие работы составили 1250 грн.**********. Кроме того, в марте 2002 года предприятие вывело из эксплуатации автомобиль в связи с капремонтом, который закончит в апреле. Балансовые стоимости этих объектов возьмем из таблицы 1.
Опираясь на эти данные, в I квартале 2002 года предприятие:
1) начислит амортизацию по всем объектам группы в размере 1000 грн. (см. предыдущий раздел этой консультации);
2) отнесет на валовые расходы 800 грн. (в пределах 5%-го лимита);
3) на оставшуюся часть стоимости модернизации (450 грн.) увеличит балансовую стоимость компьютера, которая на начало II квартала составит 2758 грн. (2462 - 154 + 450);
4) в связи с выводом из эксплуатации автомобиля для капремонта приравняет его балансовую (остаточную) стоимость в сумме 12231 грн. (13046815) к нулю.
Все наши расчеты в удобной форме представлены в таблице 2.
Перейдем к II кварталу 2002 года.
Начислена амортизация:
- компьютера: 2758 х 6,25% = 172 грн.;
- офисного шкафа: 461 х 6,25% = 29 грн.
Кроме того, завершен капремонт автомобиля с затратами в 2500 грн. После ввода в эксплуатацию его восстановленная балансовая (остаточная) стоимость с учетом затрат на кап ремонт составила 14731 грн.(12231 +2500).
Запишем наши расчеты в таблицу 3.
Таблица 2
Налоговый учет 2-й группы ОФ за I квартал 2002 г.
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦Наименование¦Балансо-¦Сумма затрат¦Сумма за- ¦ Сумма ¦ Сто- ¦Балансовая¦
¦п/п¦ объекта ¦вая сто-¦на приобре- ¦вершенных ¦ начис- ¦имость¦стоимость ¦
¦ ¦ основных ¦ имость ¦тение/балан-¦в течение ¦ленной в¦выбыв-¦объекта на¦
¦ ¦ фондов ¦объекта ¦ совая ¦ квартала ¦течение ¦ ших ¦ конец ¦
¦ ¦ ¦ на ¦ стоимость ¦ремонтов, ¦квартала¦ ОФ, ¦квартала, ¦
¦ ¦ ¦ начало ¦ объекта ¦ превыша- ¦аморти- ¦ грн. ¦ грн. ¦
¦ ¦ ¦кварта- ¦ после ¦ющая 5%-й ¦ зации, ¦ ¦ (гр.8 = ¦
¦ ¦ ¦ла, грн.¦капремонтных¦ лимит, ¦ грн. ¦ ¦ гр.З + ¦
¦ ¦ ¦ ¦ работ, грн.¦ грн. ¦ ¦ ¦ + гр.4 + ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ + гр.5 - ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ - гр.6 - ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ - гр.7) ¦
+---+------------+--------+------------+----------+--------+------+----------¦
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦ 8 ¦
+---+------------+--------+------------+----------+--------+------+----------¦
¦ 1 ¦Автомобиль ¦ 13046 ¦ - ¦ - ¦ 815 ¦ 12231¦ 0 ¦
¦ ¦легковой ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+------------+--------+------------+----------+--------+------+----------¦
¦ 2 ¦Компьютер ¦ 2462 ¦ - ¦ 450 ¦ 154 ¦ - ¦ 2758 ¦
+---+------------+--------+------------+----------+--------+------+----------¦
¦ 3 ¦Шкаф офисный¦ 492 ¦ - ¦ - ¦ 31 ¦ - ¦ 461 ¦
+----------------+--------+------------+----------+--------+------+----------¦
¦Итого ¦ 16000 ¦ - ¦ 450 ¦ 1000 ¦ 12231¦ 3219 ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Таблица 3
Налоговый учет 2-й группы ОФ за II квартал 2002 г.
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦Наименование¦Балансо-¦Сумма затрат¦Сумма за- ¦ Сумма ¦ Сто- ¦Балансовая¦
¦п/п¦ объекта ¦вая сто-¦на приобре- ¦вершенных ¦ начис- ¦имость¦стоимость ¦
¦ ¦ основных ¦ имость ¦тение/балан-¦в течение ¦ленной в¦выбыв-¦объекта на¦
¦ ¦ фондов ¦объекта ¦ совая ¦ квартала ¦течение ¦ ших ¦ конец ¦
¦ ¦ ¦ на ¦ стоимость ¦ремонтов, ¦квартала¦ ОФ, ¦квартала, ¦
¦ ¦ ¦ начало ¦ объекта ¦ превыша- ¦аморти- ¦ грн. ¦ грн. ¦
¦ ¦ ¦кварта- ¦ после ¦ющая 5%-й ¦ зации, ¦ ¦ (гр.8 = ¦
¦ ¦ ¦ла, грн.¦капремонтных¦ лимит, ¦ грн. ¦ ¦ гр.З + ¦
¦ ¦ ¦ ¦ работ, грн.¦ грн. ¦ ¦ ¦ + гр.4 + ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ + гр.5 - ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ - гр.6 - ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ - гр.7) ¦
+---+------------+--------+------------+----------+--------+------+----------¦
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦ 8 ¦
+---+------------+--------+------------+----------+--------+------+----------¦
¦ 1 ¦Автомобиль ¦ 0 ¦ 12231 ¦ 2500 ¦ - ¦ - ¦ 14731 ¦
¦ ¦легковой ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+------------+--------+------------+----------+--------+------+----------¦
¦ 2 ¦Компьютер ¦ 2758 ¦ - ¦ - ¦ 172 ¦ - ¦ 2586 ¦
+---+------------+--------+------------+----------+--------+------+----------¦
¦ 3 ¦Шкаф офисный¦ 461 ¦ - ¦ - ¦ 29 ¦ - ¦ 432 ¦
+----------------+--------+------------+----------+--------+------+----------¦
¦Итого ¦ 3219 ¦ 12231 ¦ 2500 ¦ 201 ¦ - ¦ 17749 ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Таким образом, балансовая стоимость группы на начало III квартала составит 17749 грн.
Приобретение
Такую операцию в сегодняшних условиях отразить в налоговом учете легче всего: все делаем по-старому, но учет ведем пообъектно.
Продажа
А вот с продажей сейчас полная неразбериха. Анализируя приказ N 68 (см. раздел "Применять или не применять?"), мы отмечали, что продажу объектов 2-й и 3-й групп сейчас можно отразить тремя способами:
- аналогично 1 -и группе ОФ;
- по-старому (полностью опираясь на пп.8.4.4 Закона о прибыли);
- частично применяя норму пп.8.4.4 Закона о прибыли.
Рассмотрим последний вариант. Поскольку Закон о госбюджете на 2002 год не позволяет только начислять амортизацию на выведенные из эксплуатации объекты 2-й и 3-й групп, то чтобы соблюсти эту норму, правила подпункта 8.4.4 Закона о прибыли можно применять в текущем году, правда, частично. Это значит, что в ситуации, когда выручка превышает балансовую стоимость проданного объекта, следует уменьшить балансовую стоимость группы на всю сумму выручки. Проданный объект перестают амортизировать? Несомненно. Затем нужно опять рассчитать балансовую стоимость каждой числящейся материальной ценности (включая выведенные из эксплуатации временно, т.е. в связи с консервацией и капремонтными работами) исходя из новой (уменьшенной) балансовой стоимости группы. Методику распределения можно позаимствовать из приказа N 68.
Таблица 4
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦Наименование ¦Первоначальная¦ Расчет ¦ Сумма балансовой ¦
¦п/п¦объекта основных ¦ стоимость, ¦ ¦стоимости объекта,¦
¦ ¦фондов ¦ грн. ¦ ¦ грн. ¦
+---+-------------------+--------------+------------------+------------------¦
¦ 1 ¦Автомобиль легковой¦ 26500 ¦ 26500:31500х14650¦ 12325 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------------+--------------+------------------+------------------¦
¦ 2 ¦Компьютер ¦ 5000 ¦ 5000:31500х14650 ¦ 2325 ¦
+-----------------------+--------------+------------------+------------------¦
¦Итого по группе ¦ 31500 ¦ ¦ 14650 ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Печальней получается картина при выручке, меньшей балансовой стоимости проданного объекта. Ведь для того чтобы перестать его амортизировать, необходимо будет дополнительно уменьшить стоимость группы*********** на сумму оставшейся разницы (т.е. в результате уменьшить группу на всю балансовую (остаточную) стоимость проданного объекта).
Приведем пример продажи объекта с выручкой большей, чем его остаточная стоимость. Допустим, предприятие в феврале 2002 года продало офисный шкаф за 800 грн. (без НДС). На конец I квартала балансовая стоимость шкафа составляет 461 грн.************, а всей группы 2 с учетом автомобиля, временно выведенного из эксплуатации в связи с капремонтом, - 15450 грн. (3219 + 12231). Все остальные данные - из таблицы 2.
Таким образом, после продажи шкафа предприятие должно уменьшить на 800 грн. балансовую стоимость группы: 15450 грн. - 800 грн. = 14650 грн. В таблице 4 показано, как на дату продажи шкафа перерассчитать балансовые стоимости оставшихся в группе объектов (в том числе и легкового автомобиля).
Если бы после продажи шкафа предприятие в I квартале 2002 года выводило из эксплуатации еще какой-то объект 2-й группы, то расчеты проводились бы уже исходя из новых стоимостей. Но предположим, что таких операций не было. В этом случае налоговый учет 2-й группы ОФ за II квартал 2002 г. (с учетом капремонта автомобиля) представлен в таблице 5.
Таблица 5
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦Наименование¦Балансо-¦Сумма затрат¦Сумма за- ¦ Сумма ¦ Сто- ¦Балансовая¦
¦п/п¦ объекта ¦вая сто-¦на приобре- ¦вершенных ¦ начис- ¦имость¦стоимость ¦
¦ ¦ основных ¦ имость ¦тение/балан-¦в течение ¦ленной в¦выбыв-¦объекта на¦
¦ ¦ фондов ¦объекта ¦ совая ¦ квартала ¦течение ¦ ших ¦ конец ¦
¦ ¦ ¦ на ¦ стоимость ¦ремонтов, ¦квартала¦ ОФ, ¦квартала, ¦
¦ ¦ ¦ начало ¦ объекта ¦ превыша- ¦аморти- ¦ грн. ¦ грн. ¦
¦ ¦ ¦кварта- ¦ после ¦ющая 5%-й ¦ зации, ¦ ¦ (гр.8 = ¦
¦ ¦ ¦ла, грн.¦капремонтных¦ лимит, ¦ грн. ¦ ¦ гр.З + ¦
¦ ¦ ¦ ¦ работ, грн.¦ грн. ¦ ¦ ¦ + гр.4 + ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ + гр.5 - ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ - гр.6 - ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ - гр.7) ¦
+---+------------+--------+------------+----------+--------+------+----------¦
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦ 8 ¦
+---+------------+--------+------------+----------+--------+------+----------¦
¦ 1 ¦Автомобиль ¦ 0 ¦ 12325 ¦ 2500 ¦ - ¦ - ¦ 14825 ¦
¦ ¦легковой ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+------------+--------+------------+----------+--------+------+----------¦
¦ 2 ¦Компьютер ¦ 2325 ¦ - ¦ - ¦ 145 ¦ - ¦ 2180 ¦
+----------------+--------+------------+----------+--------+------+----------¦
¦Итого по группе ¦ 2325 ¦ 12325 ¦ 2500 ¦ 145 ¦ - ¦ 17005 ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
К сожалению, мы не можем дать вам конкретный совет: "Используйте только такой-то из предложенных вариантов, и у вас не будет проблем с налоговиками". Поэтому, опираясь на свой опыт и знания особенностей местных фискальных органов, выберите сами, как вы будете отражать продажу объектов 2-й и 3-й групп. Ведь каждый из вариантов в сегодняшней неразберихе имеет право на жизнь, и его можно будет отстоять. ________________
* Закон Украины от 20.12.2001 года N 2905-III "О Государственном бюджете Украины на 2002 год". Извлечения опубликованы в газете "Все о бухгалтерском учете " N 9 за 2002 год.
** Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции Закона Украины от 22.05.97г. N 283/97-ВР.
*** Подпункт 4.4.1 Закона Украины от 21.12.2000 г. N 2181-III "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами"(далее - Закон N 2181).
**** "Абзац "г" пп.4.4.2 Закона N 2181.
***** Там же,
****** Абзац "д" пп.4.4.2 Закона N 2181.
******* Там же.
******** Абзац "і" пп.4.4.2 Закона N 2181.
********* Утвержден приказом ГНАУ от 08.07.97 г. N 214, с изменениями и дополнениями.
********** Все суммы приведены без НДС.
*********** Но учтите, что у налоговых органов могут возникнуть претензии к сумме НДС, оставшейся в налоговом кредите и рассчитанной на исключенную из группы часть остаточной стоимости объекта, не перекрытую выручкой от продажи.
************ Обратите внимание, что при выводе из эксплуатации необходимо брать стоимость объекта именно на конец квартала, поскольку согласно пп. 8.3.2 Закона о прибыли амортизация начислена за весь отчетный квартал.
"Все о бухгалтерском учете" N 34 (701) от 12 апреля 2002 г.