ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
ЛИСТ
N 68/2/17-0510 від 22.03.2002
Про прибутковий податок з громадян
Державна податкова адміністрація України розглянула лист і стосовно порушених у ньому питань повідомляє таке.
Згідно з Декретом Кабінету Міністрів України від 26.12.92 р. N 13-92 "Про прибутковий податок з громадян", з відповідними змінами та доповненнями (статті 12, 19), після закінчення календарного року громадяни, які мають постійне місце проживання в Україні (проживають в Україні більше 183 днів протягом календарного року), крім тих, які одержували доходи лише за місцем основної роботи, зобов'язані до 1 квітня наступного року подати або надіслати до податкового органу за місцем свого проживання Декларацію за ф. N 1 про суму сукупного доходу, одержаного як за основним, так і не основним місцем роботи.
Підставою для заповнення декларацій є дані обліку доходів, одержаних протягом року, і витрат, пов'язаних з одержанням цих доходів, що зобов'язаний вести громадянин відповідно до вимог статті 19 (підпункт "б" пункту 1) Декрету ( 13-92 ).
Згідно з положеннями другого розділу Декрету ( 13-92 ), в якому визначені особливості оподаткування доходів, одержуваних громадянами за місцем основної роботи (служби, навчання), і прирівняних до них доходів, до сукупного оподатковуваного доходу включаються одержані за місцем основної роботи (служби, навчання) доходи за виконання трудових обов'язків, у тому числі за сумісництвом, та інші доходи.
Перелік доходів, не виключний, що включаються до сукупного оподатковуваного доходу за місцем основної роботи, наведено у статті 8 цього Декрету ( 13-92 ), а також пункті 8.2 Інструкції про прибутковий податок з громадян, виданої Головною державною податковою інспекцією України на підставі статті 23 Декрету ( 13-92 ), затвердженої наказом від 21 квітня 1993 р. N 12 , зареєстрованої у Міністерстві юстиції України 9 червня 1993 року N 64 (з відповідними змінами та доповненнями).
До цього переліку відноситься, зокрема, заробітна плата, нарахована за виконану роботу незалежно від форм і систем оплати праці.
Поняття заробітної плати, її структура визначені Законом України "Про оплату праці" ( 108/95-ВР ), згідно зі статтею 1 якого заробітна плата - це винагорода, обчислена, як правило, у грошовому виразі, яку за трудовим договором власник або уповноважений ним орган виплачує працівникові за виконану ним роботу. Зокрема, основна заробітна плата встановлюється у вигляді тарифних ставок (окладів) і відповідних розцінок для робітників та посадових окладів для службовців.
Прибутковий податок нараховується і утримується з нарахованої суми сукупного оподатковуваного місячного (річного) доходу громадян, до складу якого, зокрема, включається нарахована заробітна плата, який містить у собі прибутковий податок з громадян.
Згідно із статтею 9 Декрету ( 13-92 ), підприємства, установи, організації та фізичні особи - суб'єкти підприємницької діяльності по закінченні календарного року визначають суму сукупного річного оподатковуваного доходу, з якого визначають суму прибуткового податку. За наслідками такого перерахунку працівнику видається довідка форми N З , яка є підставою для заповнення пункту 1.1 Декларації. В пункті 1 довідки форми N 3 зазначається сума нарахованого річного сукупного оподатковуваного доходу, а в пункті 4 - сума податку, утримана з цього доходу.
При заповненні бланка Декларації про сукупний річний дохід (форма N 1 у графі 3 "Сума нарахованого доходу" пункту 1.1 першого розділу Декларації зазначаються відомості про сукупний оподатковуваний дохід, нарахований громадянину за місцем основної роботи у зазначеному в графі 2 періоді, який містить у собі і прибутковий податок з громадян.
У такому самому порядку заповнюється і графа З пункту 1.2 Декларації.
У пункті 1.2 першого розділу Декларації відображаються доходи, одержані не за місцем основної роботи (у тому числі за виконання робіт за сумісництвом, за договорами цивільно-правового характеру), і суми утриманого з цих доходів прибуткового податку.
У графі 3 зазначається сума нарахованого доходу, а у графі 4- сума утриманого з цього доходу прибуткового податку. Для заповнення пункту 1.2 використовуються відомості форми N 4 (додаток N 4 до Інструкції, яку громадянин зобов'язаний вести, якщо протягом звітного календарного року отримував доходи не за місцем основної роботи (статті 12, 19 Декрету (13-92).
Що стосується положень підпункту 2.1 Інструкції про прибутковий податок з громадян , згідно з якою не є об'єктом оподаткування отримані раніше і оподатковані доходи, які розподіляють між собою громадяни в межах їх сімейних, шлюбних правовідносин (крім доходів від спільної підприємницької діяльності), то вони виписані з урахуванням норм Кодексу про шлюб та сім'ю України ( 2006-07 ), зокрема, статей 22, 23.
Голова М.Азаров
"Бізнес-Бухгалтерія. Право. Податки. Консультації", N 17/1, 29.04.2002 р.