ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ
ПИСЬМО
N 2835/6/17-0516 от 30.04.2002
Обложение подоходным налогом
Государственная налоговая администрация Украины рассмотрела вопрос, изложенный в вашем письме, и сообщает.
Обложение подоходным налогом доходов граждан регулируется Декретом Кабинета Министров Украины от 26 декабря 1992 года N 13-92 "О подоходном налоге с граждан" с изменениями и дополнениями (далее - Декрет), которым определено, что объектом налогообложения у граждан, имеющих постоянное местожительство в Украине, является совокупный налогооблагаемый доход за календарный год (состоящий из месячных совокупных налогооблагаемых доходов), полученный из различных источников как на территории Украины, так и за ее пределами. При определении совокупного налогооблагаемого дохода учитываются доходы, полученные из всех источников как в натуральной форме, так и в денежной (национальной или иностранной валюте), в том числе и доходы в виде арендной платы.
Особенности налогообложения доходов, получаемых гражданами в течение календарного года, изложены в соответствующих разделах названного Декрета (13-92) и Инструкции о подоходном налоге с граждан, разработанной на основании статьи 23 Декрета, утвержденной приказом Главной государственной налоговой инспекции Украины от 21.04.93 г. N 12 и зарегистрированной в Министерстве юстиции Украины 09.06.93 г. за N 64, с изменениями и дополнениями, далее - Инструкция.
Во втором разделе данного Декрета ( 13-92 ) (статьи 8 и 9) изложен порядок налогообложения доходов, получаемых гражданами по месту основной работы.
Доходами, полученными по месту основной работы (службы, учебы), считаются доходы, полученные от предприятий, учреждений и организаций всех форм собственности, физических лиц - субъектов предпринимательской деятельности, с которыми гражданин состоит в трудовых отношениях при условии обязательного ведения в данном месте трудовой книжки и проведения отчислений в Фонд социального страхования.
В совокупный налогооблагаемый доход включаются полученные по месту основной работы (службы, учебы) доходы за исполнение трудовых обязанностей, в том числе по совместительству, за выполнение работ по договорам подряда, а также другие доходы, образовавшиеся в результате предоставления за счет средств предприятий, учреждений, организаций, физических лиц - субъектов предпринимательской деятельности своим работникам материальных и социальных благ в денежной и натуральной форме, кроме сумм выплат, не включаемых в совокупный налогооблагаемый доход, определенных в статье 5 Декрета ( 13-92 ) (статья 8 Декрета).
Перечень доходов, но не исключительный, включаемых в совокупный налогооблагаемый доход, полученный гражданами по месту основной работы, приведен в пункте 8.2 Инструкции.
Доходы, получаемые гражданами по месту основной работы, облагаются налогом по шкале ставок прогрессивного налогообложения, установленной Указом Президента от 13 сентября 1994 года N 519/94 "Об увеличении не облагаемого налогом минимума и ставках прогрессивного налогообложения доходов граждан" (в редакции Указа Президента Украины от 21.11.95 г. N 1082/95, рассчитанной с учетом положений Указа Президента Украины "О денежной реформе в Украине" (762/96), с предоставлением гражданам в соответствующих случаях установленных законодательством льгот по подоходному налогу.
Доходы, получаемые физическими лицами от сдачи в наем (поднаем, аренду) имущества, в том числе и транспортных средств, облагаются налогом в порядке, определенном статьями 13 и 14 Декрета ( 13-92 ) и пунктами 13, 14 Инструкции, как "прочие доходы".
Статьями 9, 10, 12, 14 и 19 Декрета ( 13-92 ) на предприятия, учреждения и организации всех форм собственности и физических лиц - субъектов предпринимательской деятельности, производящих выплаты гражданам, возложена обязанность своевременно и в полном объеме начислять, удерживать и перечислять в бюджет суммы налога с доходов граждан, подлежащих налогообложению, а также в определенных случаях уведомлять налоговые органы по местожительству граждан о выплаченных суммах доходов и суммах удержанного из них налога по установленной форме (ф. N 2).
С целью устранения фактов двойного налогообложения по месту выплаты таких доходов в течение календарного года не удерживается подоходный налог с граждан, которые при заключении договоров гражданско-правового характера как на выполнение работ, так и договоров аренды какого-либо имущества, принадлежащего им на праве частной собственности, предъявляют предприятию налоговое уведомление налогового органа об уплате авансовых платежей подоходного налога или свидетельство об уплате единого налога с такого дохода, о чем и указывается в справке по ф. N 2.
Если налог не удерживался, в справке ф. N 2 следует указать номер соответствующего документа, представленного гражданином, дату его выдачи и название учреждения, которое его выдало.
В случае если гражданами при заключении договоров гражданско-правового характера как на выполнение работ, так и договоров аренды имущества у них не указываются вышеназванные документы, предприятия, учреждения и организации всех форм собственности и физические лица - субъекты предпринимательской деятельности при выплате доходов по таким договорам удерживают подоходный налог по ставке 20 процентов, если данные доходы выплачивали гражданам не по месту их основной работы, и уведомляют о таких доходах и суммах удержанного из них налога налоговый орган по местожительству граждан по ф. N 2.
Если граждане получают от предприятий, учреждений, организаций и физических лиц - субъектов предпринимательской деятельности, с которыми состоят в трудовых отношениях, по месту основной работы доходы, в частности, в виде арендной платы по договорам аренды имущества и не предъявляют названных выше документов, у таких юридических лиц и физических лиц субъектов предпринимательской деятельности нет оснований не удерживать подоходный налог с таких доходов, следовательно, такие доходы могут быть включены в совокупный налогооблагаемый доход, полученный такими гражданами в период, за который осуществляется налогообложение.
Заместитель председателя С.Гуржий
"Бухгалтер", N 25, июль, 2002 г.