Безвозмездное предоставление товаров:
как это делать правильно
"Лучший способ помочь бедным - это не стать одним из них"
Ланг Ханкок, австралийский миллионер
Ничто не вызывает такого пристального внимания со стороны контролирующих органов, как проведение бесплатных мероприятий какого бы то ни было рода: благотворительных, рекламных, вечеров отдыха для собственных сотрудников и тому подобное. Хотя это достаточно эффективный способ как оптимизации налогообложения, так и "избавления" от залежалых товаров, реализовать которые нет никакой практической возможности. Выгоды, которые получит предприятие, в первую очередь, с позиции уменьшения налогов, в этом случае настолько очевидны, что останавливаться на них подробно не имеет смысла.
Однако в силу вышеуказанных причин все подобные мероприятия требуют особо тщательного подхода к их документальному оформлению и детального контроля за их законностью на каждом этапе проведения.
Цикл публикаций под названием "Безвозмездное предоставление товаров: как это делать правильно", весьма объемный материал которого растянется на несколько номеров "Экспресса", как раз и посвящается комплексному анализу этой актуальной проблемы: начиная с юридических аспектов правомерности совершения операций по безвозмездному предоставлению товаров и заканчивая вопросами налогового и бухгалтерского учета.
О правомерности бесплатной раздачи
товаров юридическим лицом
Вопрос о том, имеет или не имеет право хозяйствующий субъект дарить (безвозмездно предоставлять) какие бы то ни было активы (товары, услуги, работы) другому хозяйствующему субъекту либо физическому лицу, стал притчей во языцех среди юристов украинских предприятий. Ответы на него, как это обычно водится в подобных случаях, дают самые разные: от "разумеется, да может дарить (безвозмездно предоставлять) активы без каких бы то ни было ограничений" до "нет, ни в коем случае - это уголовное преступление". Полемика по данному вопросу ведется давно, в том числе и на страницах нашего издания: мнения высказывались разные, но окончательный вывод так и не был сделан. Нам представляется, что позиция автора этой статьи мало того, что вполне соответствует действующему законодательству, так еще и максимально приближена к реалиям бизнеса - чем и ценна!
Учитывая особенности не только хозяйственного, но и уголовного законодательства Украины, мы пришли к выводу, что данный вопрос корректно разделить на две части:
1) имеет ли право предприятие безвозмездно предоставлять активы другим лицам?
2) имеет ли право руководитель предприятия от имени предприятия осуществлять сделку по безвозмездному предоставлению активов - если да, то при соблюдении каких условий?
Рассмотрим пункт 1: имеет ли право
предприятие безвозмездно предоставлять
активы другим лицам?
Основополагающим законодательным актом, регулирующим вопросы деятельности предприятий в Украине, является Закон Украины от 27.03.1991 г. N 887-XII "О предприятиях в Украине" (с изменениями и дополнениями; далее Закон о предприятиях). Автор не считает возможным по столь очевидному вопросу высказывать свое мнение: пусть Закон говорит сам за себя. Законодательно установленное право предприятия безвозмездно передавать в собственность, а равно во временное пользование активы другим хозяйствующим субъектам либо физическим лицам подтверждается соответствующими положениями Закона о предприятиях:
- "Предприятие, если другое не предусмотрено действующим законодательством и его уставом, имеет право продавать и передавать другим предприятиям, организациям и учреждениям, обменивать, сдавать в аренду, предоставлять безвозмездно во временное пользование или в займы принадлежащие ему здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, инвентарь, сырье и другие материальные ценности, а также списывать их с баланса" (п.5 ст. 10 Закона о предприятиях).
- "Предприятию предоставляется право, если иное не предусмотрено действующим законодательством и его уставом, продавать, передавать безвозмездно, обменивать, сдавать в аренду гражданам средства производства и другие материальные ценности, за исключением тех, которые в соответствии с законодательными актами Украины не могут быть в их собственности. Безвозмездная передача и предоставление предприятиями материальных ценностей гражданам осуществляется с разрешения владельца или уполномоченного им органа, кроме случаев, предусмотренных законодательством Украины" (п.6 ст. 10 Закона о предприятиях).
Таким образом, Закон о предприятиях прямо предусматривает, что исключительным правом предприятия является безвозмездно передавать в собственность, а равно во временное пользование принадлежащие ему активы, в случае если осуществление таких операций (в отношении каких-либо конкретных активов, либо всех активов предприятия, либо определенным лицам, либо при наличии определенных условий и т. п.) особо не запрещено:
- уставом предприятия;
- законодательством Украины.
Устав предприятия, в соответствии с п.1 ст.9 Закона о предприятиях, утверждается собственником (собственниками) имущества, а для государственных предприятий - собственником имущества при участии трудового коллектива. Таким образом, собственнику предприятия предоставлено исключительное право решать: может принадлежащее ему предприятие безвозмездно передавать активы или нет, и если может, то в каких случаях. Если собственник считает нужным запретить безвозмездную передачу активов своим предприятием либо некоторым образом ограничить такие операции, то он это и оговорит в уставе предприятия. Если в уставе соответствующего запрета нет, то предприятие вправе безвозмездно передавать в собственность (во временное пользование) принадлежащие ему активы. Такое право собственника распоряжаться своим имуществом подтверждается и Законом Украины от 07.02.1991 г. N 697-XII "О собственности" с изменениями и дополнениями, а также Конституцией Украины.
Законодательством Украины установлены определенные ограничения, касающиеся, в частности:
- некоторых видов активов (например, огнестрельного оружия) относительно лиц, которые могут ими владеть;
- условий смены собственника (например, ограничение на отчуждение активов в процессе банкротства).
Следовательно, предприятие имеет полное законодательно подтвержденное право безвозмездно передавать в собственность (во временное пользование) активы при условии, что это не запрещено уставом предприятия и законодательством.
Однако существует и другое мнение.
Позиция оппонентов. Предприятие не имеет права безвозмездно предоставлять активы, так как такие операции противоречат целям его создания. Специалисты, придерживающиеся такой точки зрения, обосновывают ее положением п.1 ст.1 Закона о предприятиях: "Предприятие - самостоятельный хозяйствующий субъект,... осуществляющий... деятельность с целью получения соответствующей прибыли (дохода)". Они считают, что поскольку операции по безвозмездному предоставлению активов не ведут к увеличению прибыли предприятия, то они противоречат целям его создания. Следовательно, по их мнению, такие сделки предприятия могут быть признаны юридически неправомерными по ст.48 Гражданского кодекса (ГК) УССР: одаряемый при этом обязан будет возвратить дарителю все полученное им в результате совершения сделки дарения. И даже такая сделка может быть признана недействительной в связи с тем, что она заведомо противоречит интересам государства и общества, то есть на основании ст.49 ГК УССР с последствиями в виде взыскания с получателя таких активов их стоимости в бюджет.
Позиция автора. По нашему мнению (законодательно обоснованному вполне удовлетворительно), получение предприятием прибыли является общей целью его деятельности, а не целью каждой отдельной сделки. И по результатам каждой конкретной сделки нельзя судить о прибыльности деятельности предприятия, так как само понятие прибыли предполагает исчисление такого показателя за определенный период. Более того, исходя из буквы закона и здравого смысла можно сделать вывод о том, что предусматривать какие бы то ни было санкции к предприятию за несоблюдение данного положения Закона о предприятиях (т. е. за неприбыльную деятельность) нельзя, да их законодательство Украины и не предусматривает.
Кроме того, ст.48 и ст.49 ГК УССР не могут быть применены к рассматриваемым сделкам, если они соответствуют требованиям Закона о предприятиях (т. е. не противоречат уставу и этому закону), т. к. эти статьи ГК УССР рассматривают другие вопросы! Приведем соответствующие положения ст. 48 и ст.49 ГК УССР:
Ст. 48 "Недействительность сделки, не соответствующей требованиям закона" (уже само название статьи говорит о том, что к нашей сделке такая статья применена быть не может) ГК УССР Украины: "Недействительна сделка, не соответствующая требованиям закона, в том числе ущемляющая личные или имущественные права несовершеннолетних детей".
Ст. 49 "Недействительность сделки, совершенной с целью, противной интересам государства и общества" ГК УССР: ".Если сделка совершена с целью, заведомо противной интересам социалистического государства и общества, то при наличии умысла у обеих сторон - в случае исполнения сделки обеими сторонами - в доход государства взыскивается все полученное ими по сделке, а в случае исполнения сделки одной стороной, с другой стороны взыскивается в доход государства все полученное ею и все причитающееся с нее первой стороне в возмещение полученного. При наличии же умысла лишь у одной из сторон все полученное ею по сделке должно быть возвращено другой стороне, а полученное последней либо причитающееся ей в возмещение исполненного взыскивается в доход государства". Как видим, положения данной статьи также не могут быть применяться к рассматриваемому нами случаю.
Однако теоретически юридические последствия, оговоренные в данных статьях Гражданского кодекса (а не сами статьи), могут быть применены к рассматриваемым нами сделкам, однако не в Силу условий, указанных в ст.ст.48 и 49, а по ст.50 ГК УССР. В соответствии со ст.50 "Недействительность сделки юридического лица, противоречащей его целям" ГК УССР: "Недействительна сделка, совершенная юридическим лицом в противоречии с установленными целями его деятельности. К таким сделкам, соответственно, применяются последствия, предусмотренные статьей 48 или 49 настоящего кодекса". Как следует из общепринятого толкования данной статьи ГК УССР, каждое юридическое лицо обладает специальной право- и дееспособностью, подчиненной целям и задачам, стоящим перед ним. Устав юридического лица определяет границы его деятельности, указывая на те действия, которые должны и могут быть совершены данным субъектом гражданского права. В случае, если сделка, совершенная юридическим лицом, противоречит его целям и задачам, выходит за пределы, установленные уставом, она признается недействительной. Таким образом, можно сделать вывод о том, что недействительной по данной статье ГК УССР может быть признана лишь сделка, противоречащая целям и задачам предприятия, оговоренным в его уставе!
Весомой поддержкой такой точки зрения выступает и п. 12 Разъяснения ВАСУ от 12.03.1999 г. N 02-5/111 "О некоторых вопросах практики решения споров, связанных с признанием сделок недействительными" с изменениями и дополнениями, разнообразные сделки, которые являются производными, сопутствующими их основной деятельности и вытекают из последней.
Итак, осуществление иных операций является законным при наличии у предприятия для этих целей достаточного количества валовой прибыли. Подтверждением данной точки зрения является ст.5 Закона Украины от 07.02.1991 г. N 698-XII "О предпринимательстве" (с изменениями и дополнениями), которая гласит: "Предпринимательство осуществляется на основе следующих принципов:...свободное распоряжение прибылью, остающейся после внесения платежей, установленных законодательством...". Таким образом, данное положение Закона о предпринимательстве ни в коей мере не противоречит п.1 ст.1 Закона о предприятиях, а дополняет его. Общий смысл этих норм состоит в следующем: целью деятельности предприятия является получение прибыли, а полученную прибыль, после уплаты всех обязательных платежей предприятие имеет право использовать по своему усмотрению! Таким образом, при наличии у предприятия валовой прибыли за предыдущий отчетный период в пределах сумм этой прибыли предприятие может осуществлять благотворительную деятельность, а равно предоставлять подарки, проводить всевозможные праздники и так далее. Осуществление же указанных действий при отсутствии валовой прибыли за предыдущий отчетный период, а равно в размерах, превышающих величину валовой прибыли, действительно очень похоже на мошенничество и может привлечь пристальное внимание компетентных органов.
Рассмотрим пункт 2: имеет ли право руководитель
предприятия от имени предприятия осуществлять
сделку по безвозмездному предоставлению активов,
если да, то при соблюдении каких условий?
В соответствии со ст. 14 Закона о предприятиях управление предприятием осуществляется в соответствии с уставом: наем (назначение, избрание) руководителя предприятия является правом собственника (собственников) имущества предприятия; полномочия руководителя предприятия также определяются его уставом.
Таким образом, собственникам предприятия законодательством Украины предоставлено исключительное право:
- оговорить в уставе (и контракте с руководителем, если такой заключен) предприятия вопросы, касающиеся прав руководителя предприятия по распоряжению имуществом предприятия (в т. ч. и его права безвозмездно передавать активы предприятия третьим лицам);
- оговорить в уставе саму возможность такого распоряжения активами предприятия как их безвозмездная передача, а равно запретить осуществление таких операций.
Однако руководитель предприятия при принятии решения о безвозмездной передаче активов (даже если уставом предприятия ему предоставлено такое право) должен соблюдать не только требования устава, но и соответствующие требования законодательства по данному вопросу, что уже отмечалось выше.
Итак, если безвозмездная передача активов не противоречит уставу предприятия, его руководитель, также в соответствии с уставом, наделен правами принимать решение об этом, и если такая сделка не противоречит ограничениям, установленным законодательством Украины, то такие действия руковбдителя предприятия являются правомерными.
Собственник предприятия, назначив (избрав) руководителя предприятия и предоставив ему права, оговоренные уставом, не может привлечь его к ответственности за действия, не противоречащие уставу.
Бесплатная раздача товаров
в благотворительных целях
Проблема предпринимателей часто состоит в том, как поощрить хорошего сотрудника предприятия, преподнести подарок партнеру по бизнесу, выразить уважение другим полезным людям, при этом минимизировав налоги и отчисления в социальные фонды. Отметим, что в данном случае речь идет не об оплате труда, а исключительно о поощрении за хорошую работу (большой трудовой стаж, значительный вклад в работу организации, длительное партнерство в бизнесе и так далее). Практика подобных поощрений ведется издавна; она широко применялась в Советском Союзе и давала неплохие результаты. Если не всегда возможно поощрить человека лично, то у работника могут быть жена и дети, которые тоже нуждаются в заботе. Юридические, налоговые и бухгалтерские аспекты данной проблемы и будут рассмотрены в настоящей статье.
Юридические аспекты
благотворительной деятельности
Юридическое лицо наравне с благотворительными организациями имеет право заниматься благотворительной деятельностью, даже если такой вид деятельности как оказание благотворительной помощи в уставе предприятия не значится (хотя, конечно, было бы неплохо, если бы он там присутствовал). Такой вывод можно сделать на основании положений Закона Украины от 16.09.1997 г. N 531/97-ВР "О благотворительности и благотворительных организациях" (далее Закон о благотворительности). Приведем соответствующие положения этого Закона:
- Абзац первый ст.1: "...благотворительность - добровольное бескорыстное пожертвование физических и юридических лиц в виде предоставления приобретателям материальной, финансовой, организационной и другой благотворительной помощи; специфическими формами благотворительности являются меценатство и спонсорство...".
- Абзац третий ст.2: "Физические и юридические лица могут заниматься благотворительностью наряду с соответствующими благотворительными организациями, зарегистрированными в установленном законодательством порядке".
- Абзац четвертый ст.2: "Благотворители - физические и юридические лица, которые осуществляют благотворительность в интересах приобретателей благотворительной помощи".
Как видим, из данных положений Закона о благотворительности следует, что предприятия имеют право самостоятельно, без посредничества благотворительных организаций, заниматься предоставлением благотворительной помощи.
Получателями благотворительной помощи в соответствии со ст.1 Закона о благотворительности являются: "физические и юридические лица, которые нуждаются и получают благотворительную помощь". Более подробно перечень нуждающихся определен в ст.4 Закона о благотворительности, в соответствии с которой основными направлениями благотворительности являются:
- "Улучшение материального положения приобретателей благотворительной помощи, содействие социальной реабилитации малообеспеченных, безработных, инвалидов, других лиц, которые нуждаются в заботе, а также предоставлении помощи лицам, которые из за своих физических или других недостатков ограничены в реализации своих прав и законных интересов...";
- "Содействиеразвитию науки и образования, реализации научно-образовательных программ, предоставление помощи учителям, ученым, студентам, ученикам...";
- "Содействиеразвитию культуры, в том числе реализации программ национально-культурного развития, доступу всех слоев населения, особенно малообеспеченных, к культурным ценностям и художественному творчеству; предоставление помощи талантливой творческой молодежи...";
- "Содействие защиты материнства и детства, предоставление помощи многодетным и малообеспеченным семьям...".
Как видим, в соответствии со ст.4 Закона о благотворительности, несчастного, который нуждается в благотворительной помощи, можно найти практически везде!
Кроме того, ст.4 установлено, что конкретные направления благотворительности определяются благотворителями самостоятельно. При этом следует учитывать указанные общие направления.
Ст. 16 Закона о благотворительности установлены формы (виды), в которых может предоставляться благотворительная помощь: "Благотворительная помощь может предоставляться приобретателям в виде:
- одноразовойфинансовой.материалънойи другой помощи;
- систематической финансовой, материальной и другой помощи;
- финансирования конкретных целевых программ;
- помощи на основании договоров (контрактов) о благотворительной деятельности;
- дарения или предоставления разрешения на неоплачиваемое (льготное) использование объектов собственности;
- разрешения на использование своего названия, эмблемы, символов;
- предоставления непосредственной помощи личным трудом, услугами или передачи результатов личной творческой деятельности;
- принятия на себя расходов по неоплачиваемому полному или частичному содержанию объектов благотворительности;
- содействия развитию здравоохранения, массовой физической культуры, спорта и туризма, пропагандирования здорового образа жизни, участия в предоставлении медицинской помощи населению и осуществлении социального ухода за больными, инвалидами, одинокими, людьми преклонного возраста и другими лицами, которые из-за своих физических, материальных или других особенностей нуждаются в социальной поддержке и заботе;
- других мероприятий, не запрещенных законом".
Закон о благотворительности также не слишком ограничивает желающих оказать помощь нуждающимся и в способах осуществления этого.
В заключение анализа юридических аспектов данной проблемы следует отметить, что предприятию желательно иметь Положение о порядке оказания благотворительной помощи, где конкретизировать те широкие возможности, которые предоставлены Законом о благотворительности. А каждый конкретный акт благотворительности оформлять Приказом руководителя предприятия со ссылками на соответствующие нормы законов Украины.
"Экспресс анализ законодательных и нормативных актов"
N 45 (359) от 11 ноября 2002 г.
Подписной индекс 40783