Учет и налогообложение дивидендов
Часть 1.
Окончание
(Начало см. в Консультациях от 25.03.2003, 01.04.2003 гг.)
- ... А теперь я хожу и не узнаю нашего Черноморска. Где это
все? Где частный капитал? Где первое общество взаимного кре-
дита? Где, спрашиваю я вас, второе общество взаимного креди-
а? Где товарищество на вере? Где акционерные компании со сме-
шанным капиталом? Где это все? Безобразие!
И. Ильф, Е. Петров "Золотой теленок"
Как начислить дивиденды
Частные предприятия (ЧП)
Напомним, что они основаны на собственности одного физического лица, которое для них "и царь и бог". Другими словами, все, что касается управления от начала до конца, на совести собственника частного предприятия.
И он сам решает (конечно, с учетом положений устава ЧП), сколько дивидендов ему получить - всю прибыль предприятия или оставить что-то на развитие...
Основанием для начисления и выплаты дивидендов у "частника" является решение собственника предприятия. В силу того что обязательной формы для этого документа нет, мы рекомендуем оформить его так:
+--------------------------------------------------------------------------- +
¦ ЧП "Геркулес" ¦
¦ ¦
¦ Решение N 3 ¦
¦ от 2 апреля 2003 года ¦
¦ ¦
¦ На основании права собственника ЧП "Геркулес" я, Берлага Михаил¦
¦Иванович, решил: ¦
¦ 1. Распределить чистую прибыль в сумме 180000 грн., полученную ЧП¦
¦"Геркулес" за 2002 год, следующим образом: ¦
¦ - на выплату дивидендов - 150000 грн.; ¦
¦ - оставить в распоряжении предприятия - 30000 грн. ¦
¦ 2. Дивиденды выплатить деньгами в национальной валюте Украины не позднее¦
¦9 мая 2003 года. ¦
¦ М. И. Берлага¦
+----------------------------------------------------------------------------+
В законодательстве не сказано ни полслова, как часто и в какие сроки на частных предприятиях появляются на свет дивиденды - это также оставлено на усмотрение их собственников. Но заметьте: дивидендами называют распределение и выплату прибыли собственникам корпоративных прав. А окончательную прибыль предприятия, как правило, определяют только поданным годовой финансовой отчетности. Поэтому мы советуем выплачивать дивиденды раз в год.
Дочерние предприятия
Их можно поделить (условно) на два вида:
1) принадлежат одному юридическому лицу - порядок начисления и выплаты дивидендов у них практически такой же, как и у частных предприятий;
2) созданы в виде акционерных обществ (далее - дочерние АО).
Дочернее АО - это предприятие, контрольным пакетом акций которого владеет холдинговая компания (п.2 Положения о холдинговых компаниях*). А контрольный пакет, в свою очередь, составляет то количество акций (паев, долей в уставном фонде), которое дает право холдинговой компании осуществлять фактический контроль над дочерним предприятием.
Поскольку такие дочерние предприятия действуют в форме АО, то порядок начисления и выплаты дивидендов у них аналогичен другим акционерным обществам.
Инвестиционные фонды
В них различаютучредителей и участников. Первые-это учредители закрытого акционерного общества, в форме которого действует инвестиционный фонд (далее-ИФ). А участниками фонда выступают лица, которые приобрели инвестиционные сертификаты. И те, и другие имеют равные права на получение дивидендов. Такой вывод прямо следует из п.6 Положения об инвестиционных фондах, на основании которого учредители получают дивиденды на каждую акцию в размере, равном размеру дивидендов на один инвестиционный сертификат. Естественно, сумма дивидендов, полученная отдельными учредителями или участниками ИФ, скорее всего будет отличаться, потому что они могут иметь различное количество акций или инвестиционных сертификатов. Источником выплаты дивидендов у ИФ служит прибыль, которую используют на выплату дивидендов (п.25 Положения об инвестиционных фондах). Специальные и резервные фонды в соответствии с п.6 Положения об инвестиционных фондах ИФ не создают.
Порядок выплаты дивидендов (в том числе сроки и место) в ИФ зафиксированы:
- для учредителей - в уставе;
- для участников - в инвестиционной декларации** (кроме того, сроки выплаты дивидендов записывают в инвестиционных сертификатах).
** Это составная часть устава ИФ, в которой определяют основные направления и ограничения деятельности ИФ. Инвестиционную декларацию утверждает высший орган управления - общее собрание учредителей ИФ.
При этом устав может содержать норму о полном распределении его прибылей между учредителями и участниками в порядке, предусмотренном инвестиционной декларацией.
Окончательно с расчетом дивидендов разбирается общее собрание учредителей ИФ (не участников!) после утверждения результатов годовой деятельности ИФ (а для этого согласно п.11 Положения об инвестиционных фондах необходима аудиторская проверка). Как и АО, ИФы выплачивают дивиденды раз в год - таково требование Типовой инвестиционной декларации.
В ней также говорится, что дивиденды выплачивают:
- по адресу, указанному в соответствующей инвестиционной декларации;
- перечислением на банковские счета участников;
- почтовыми переводами по адресам, записанным участниками при покупке инвестиционных сертификатов.
Если ИФ меняет место или порядок выплаты дивидендов, он должен "уведомить участников через средства массовой информации" (п.13 Типовой инвестиционной декларации). Вы спросите: а в каких именно? Давайте выясним, что такое вообще СМИ? Для этого откроем ст.20 Закона об информации. В соответствии с ней СМИ делят на:
- печатные - периодические печатные издания (пресса), то есть газеты, журналы, бюллетени и т.п, и разовые издания с определенным тиражом;
- аудиовизуальные - радиовещание, телевидение, кино, звукозапись, видеозапись и т.п.
К тому же СМИ бывают коммунальные и государственные, рекламного и эротического характера (ст. 1 Закона о поддержке СМИ).
Так что, выходит, уведомить об изменении порядка выплаты дивидендов можно, к примеру, в видеожурнале эротического характера??? Нет, поскольку вполне понятно, что такой способ не пройдет. Целесообразнее то СМИ, в котором будут делать объявление, непосредственно предусмотреть в инвестиционной декларации. И воспользоваться не рекламно-эротическим журналом, а одной из всеукраинских газет (например, "Урядовий кур'єр", "Инвестиционная газета", "Все о бухгалтерском учете"и т.п.) или региональной, если известно, что все собственники инвестиционных сертификатов живут в одном регионе. И еще хотим обратить ваше внимание, дорогие читатели, на то, что учредители ИФ могут и отказаться от дивидендов, направив их на увеличение уставного фонда (п.25 Положения об инвестиционных фондах), то есть реинвестировать.
Инвестиционные компании
Ими могут быть только торговцы ценными бумагами, созданные в виде АО или 000 (п. 18 Положения об инвестиционных фондах). Чтобы осуществлять совместное инвестирование, инвестиционная компания (далее - ИК) должна учредить взаимный фонд (являющийся ее филиалом), провести регистрацию выпуска инвестиционных сертификатов, опубликовать инвестиционную декларацию и информацию о выпуске ею инвестиционных сертификатов.
Прибыль взаимного фонда распределяет инвестиционная компания в виде дивидендов между собственниками инвестиционных сертификатов. Порядок и сроки выплаты дивидендов в ИК устанавливает общее собрание компании в соответствии с инвестиционной декларацией.
Институты совместного инвестирования
(ИСИ)
Закон о ИСИ определяет их как корпоративные инвестиционные фонды (далее - КИФы) и паевые инвестиционные фонды (далее - ПИФы). Основная деятельность ИСИ заключается в привлечении от инвесторов денежных средств для получения прибыли от дальнейшего их вложения в ценные бумаги, корпоративные права и недвижимость.
Относительно КИФов отметим следующее: они существуют в форме ОАО с учетом особенностей, установленных Законом о ИСИ (ст.ст.7, 8 Закона о ИСИ). КИФы ведут свою деятельность согласно уставу. Порядок распределения прибыли (дивидендов) на акцию указывают в их Регламенте. Кстати, во время такой процедуры нельзя направлять часть прибыли на создание каких-либо специальных и резервных фондов, ибо они не имеют права на жизнь (существование) в КИФах (ст. 12 Закона о ИСИ).
А теперь несколько слов о ПИФах. Во-первых, они эмитируют не акции, а инвестиционные сертификаты, дивидендов по которым, например в случае с открытыми и интервальными ПИФами, не начисляют и не уплачивают (ст.26 Закона о ИСИ). Во-вторых, ПИФы вообще не являются юридическими лицами. А поскольку эмитентами корпоративных прав, на которые и начисляют дивиденды, могут быть только они (п. 1.8 ст. 1 Закона о прибыли), в сегодняшней публикации ПИФы мы рассматривать не будем.
И снова 000 и АО
Как вы помните, господин Фунт очень переживал, что в его родном Черноморске нет ни акционерных обществ, ни частного капитала. В нашем государстве сегодня хватает предприятий самых разнообразных организационно-правовых форм. И мы попробовали уделить внимание эмитентам корпоративных прав как существующим, так и возможным (потенциальным).
Заканчивая рассмотрение порядка распределения прибыли на дивиденды, предлагаем пример с оформлением протокола решения общего собрания 000 "Мурка" (оно, так сказать, состоялось в начале части 1 статьи "Учет и налогообложение дивидендов", см. газету "Все о бухгалтерском учете" N 28 за 2003 год). Отметим: в законодательстве нет утвержденной формы такого протокола. Так что, мы составили для вас его примерный образец.
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ ПРОТОКОЛ ¦
¦ общего собрания учредителей (участников) ¦
¦ общества с ограниченной ответственностью "Мурка" ¦
¦ ¦
¦ 5 апреля 2003 года в составе Ротозеева Семена Мартыновича ¦
¦ и Калюжного Ореста Иосифовича ¦
¦ ¦
¦ Повестка дня: ¦
¦ 1. Обсуждение распределения чистой прибыли,¦
¦ полученной ООО "Мурка" по результатам ¦
¦ хозяйственной деятельности за 2002 год. ¦
¦ ¦
¦ 2. Установление порядка начисления ¦
¦ и сроков выплаты дивидендов. ¦
¦ ¦
¦ I. Слушали: информацию об утверждении финансовой отчетности за 2002 год.¦
¦ Выступили: Ротозеев С. М. ¦
¦ Решили: направить всю прибыль в размере 5000 гривен на выплату¦
¦дивидендов. ¦
¦ Результаты голосования: -за (2); ¦
¦ - против (-); ¦
¦ - воздержались (-). ¦
¦ ¦
¦ II. Слушали: информацию о порядке начисления и сроках выплаты дивидендов¦
¦ Выступили: Калюжный О. И. Решили: начислить дивиденды в следующем¦
¦соотношении: ¦
¦ - Ротозееву С. М. - 66,7% от суммы прибыли, что равняется 3335 гривен; ¦
¦ - Калюжному О. И. - 33,3% от суммы прибыли, что равняется 1665 гривен.¦
¦Выплатить дивиденды деньгами в национальной валюте Украины. ¦
¦ Дата начала выплаты дивидендов - 4 мая 2003 года. ¦
¦ Дата окончания - 4 июня 2003 года. ¦
¦ Результаты голосования: -за (2); ¦
¦ - против (-); ¦
¦ - воздержались (-). ¦
¦ ¦
¦ III. Слушали: информацию о планировании хозяйственной и финансовой¦
¦деятельности общества в 2003 году. ¦
¦ Выступили: Калюжный О. И. ¦
¦ Решили: проводить распределение прибыли на дивиденды в 2003 году¦
¦ежеквартально - на основании утвержденной промежуточной квартальной¦
¦отчетности общества. Установить следующие сроки выплаты дивидендов: ¦
¦ - дата начала - каждый первый календарный день месяца, следующего за¦
¦отчетным кварталом; ¦
¦ - дата окончания - каждый последний календарный день месяца, следующего¦
¦за отчетным кварталом. ¦
¦ Если дата начала или дата окончания выплаты дивидендов приходится на¦
¦нерабочий (праздничный) день, переносить их на следующий рабочий день.¦
¦Результаты голосования: - за (2); ¦
¦ - против (-); ¦
¦ - воздержались (-). ¦
¦ ¦
¦ М.П.¦
¦ ¦
¦ Председатель общего собрания ____________________________ С. М. Ротозеев¦
¦ ¦
¦ Секретарь _______________________________________________ О. И. Калюжный¦
+----------------------------------------------------------------------------+
В завершение - полезные советы для проведения общего собрания в АО, в частности по распределению прибыли. Как известно, решения общего собрания, принятые с соблюдением установленного регламента их проведения, являются обязательными для всех акционеров АО, включая тех, кто даже не участвовал в собрании, а также всех органов и должностных лиц АО. В свою очередь, подчеркнем: регламент общего собрания акционеров АО - это один из внутренних нормативных актов АО. А сам ход общего собрания и принятые им решения, втом числе итоги голосования по каждому вопросу, нужно оформить надлежащим протоколом. Его ведет секретариат (секретарь) собрания. Аналогично 000 протокол сборов АО подписывают председатель и секретарь собрания. И именно они несут персональную ответственность за достоверность сведений, внесенных в протокол.
Очень важно! Общее собрание АО не вправе рассматривать и принимать решение по вопросам, не включенным вповесткудня. К тому же упомянутых выше председателя и секретаря собрания избирают сами акционеры - участники этого мероприятия.
Уважаемые читатели, позвольте остановиться еще вот на чем. Учитывая отечественную практику, принятие общим собранием АО решения о выплате дивидендов означает их публичное объявление. Это событие - боевой сигнал для бухгалтерии АО, чтобы начислить дивиденды всем акционерам, которые имеют право на их получение. А когда наступит официальная дата выплаты дивидендных сумм, то финансовая служба АО начнет тщательно выплачивать причитающееся держателям акций.
В ст.44 Закона об обществах записано, что акционер может принимать участие в общем собрании через своего представителя. Для этого он оформляет доверенность в порядке, установленном в главе 4 Гражданского кодекса Украины. Если этот документ выдает акционер - юридическое лицо, его подписывает руководитель или другое уполномоченное лицо такого акционера. Доверенность, выданную физическим лицом, удостоверяет нотариус.
Не тайна, что начисление и выплата дивидендов связаны не только с бухучетом, но и с налогообложением.
Поэтому в следующих номерах газеты "Все о бухгалтерском учете" мы особенно детально расскажем об этом, а также об отчетности и документах, которые сопровождают дивиденды на их пути к собственникам корпоративных прав.
Список использованных в статье
нормативно-правовых актов:
1. Положение о холдинговых компаниях - Положение о холдинговых компаниях, создаваемых в процессе корпоратизации и приватизации, утвержденное Указом Президента Украины "О холдинговых компаниях, создающихся в процессе корпоратизации и приватизации" от 11.05.94 г. N 224/94.
2. Положение об инвестиционных фондах - Положение об инвестиционных фондах и инвестиционных компаниях, утвержденное Указом Президента Украины от 19.02.94 г. N 55/94.
3. Типовая инвестиционная декларация - Решение ГКЦБФР "Об утверждении Типовых инвестиционных деклараций" N 16, утвержденное протоколом заседания комиссии от 03.07.97 г N 13.
4. Закон об информации - Закон Украины "Об информации" от 02.10.92 г N 2657-XII.
5. Закон о поддержке СМИ - Закон Украины "О государственной поддержке средств массовой информации и социальной защите журналистов" от 23.09.97 г N 540/97-ВР.
6. Закон о ИСИ - Закон Украины "Об институтах совместного инвестирования (паевых и корпоративных инвестиционных, фондах)" от 15.03.01 г. N 2299-III.
7. Закон о прибыли -Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.97 г N 283/97-ВР
8. Закон об обществах - Закон Украины "О хозяйственных обществах" от 19.01.91 г. N 1576-XII.
"Все о бухгалтерском учете" N 34, 8 апреля 2003 г.
Подписной индекс 35200