ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ У М. КИЄВІ
ЛИСТ
13.06.2003 N 634/10/31-105
ВМО "Молодь проти корупції",
Державному комітету України
з питань регуляторної
політики та підприємництва,
Державній податковій
адміністрації України
Про оподаткування
Державна податкова адміністрація у м. Києві на виконання доручення ДПА України від 30.05.2003 р. N 8696/7/15-1117 розглянула лист ВМО "Молодь проти корупції" з питань оподаткування і в межах своїх повноважень повідомляє.
1. Відповідно до п/п. 5.2.5 п. 5.2 ст. 5 Закону України від 22 травня 1997 року N 283/97-ВР ( 334/94-ВР ) "Про оподаткування прибутку підприємств" (із внесеними змінами та доповненнями) до складу валових витрат платника податку включаються суми внесених (нарахованих) податків, зборів (обов'язкових платежів), установлених Законом України "Про систему оподаткування" ( 1251-12 ) (крім тих, що прямо не визначені у переліку податків, зборів (обов'язкових платежів), визначених зазначеним Законом), включаючи акцизний збір та рентні платежі, а також збір у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на електричну та теплову енергію, за винятком податків, зборів (обов'язкових платежів), передбачених п/п. 5.3.3, 5.3.4, та пені, штрафів, неустойок, передбачених п/п. 5.3.5 цієї статті.
Єдиний збір, що справляється у пунктах пропуску через державний кордон України, згідно з п. 23 (ч. 1) ст. 14 Закону України "Про систему оподаткування" ( 1251-12 ) відноситься до загальнодержавних податків і зборів (обов'язкових платежів), тому відповідно до п/п. 5.2.5 ст. 5 включається до валових витрат звітного періоду.
Згідно з Порядком складання декларації про прибуток підприємств, затвердженого наказом ДПА України від 29 березня 2003 року N 143 сума зазначеного збору на підставі додатка Р2 відображається у рядку 04.6 декларації.
До валових витрат платника податку, згідно з п/п. 5.4.7 п. 5.4 ст. 5 Закону ( 1251-12 ) включаються будь-які витрати на придбання ліцензій та інших спеціальних дозволів, виданих державними органами для ведення господарської діяльності, включаючи плату за реєстрацію підприємства в органах державної реєстрації, зокрема в органах місцевого самоврядування, їх виконавчих органах, крім витрат на придбання торгових патентів, установлених Законом України "Про патентування деяких видів підприємницької діяльності" ( 98/96-ВР ), витрати на придбання ліцензій та інших спеціальних дозволів на право здійснення за межами України вилову риби та морепродуктів, а також надання транспортних послуг.
Витрати на придбання ліцензій та інших спеціальних дозволів, виданих державними органами для ведення господарської діяльності, відображаються у рядку 04.12 декларації.
2. Згідно з нормами Указу Президента України (в редакції Указу Президента від 28.06.99 р. N 746/99 "Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва" (далі - Указ) суб'єкт підприємницької діяльності - юридична особа, яке перейшла на спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, сплачує єдиний податок за ставкою 6 або 10 відсотків суми виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг). Виручкою від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) згідно зі ст. 1 вважається сума, фактично отримана суб'єктом підприємницької діяльності на розрахунковий рахунок або (та) в касу за здійснення операцій з продажу продукції (товарів, робіт, послуг).
Частиною восьмою ст. 4 Указу ( 746/99 ) передбачено, що форма книги обліку витрат та доходів, що підлягають оподаткуванню відповідно до цього Указу, і порядок її ведення суб'єктами малого підприємництва, які застосовують спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, встановлюються Державною податковою адміністрацією України.
На виконання вимог цієї статті розроблений Порядок ведення книги обліку доходів і витрат суб'єкта малого підприємництва - юридичної особи, яка застосовує спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, який затверджено наказом ДПА(У) від 12.10.99 р. N 554 та зареєстровано в Міністерстві юстиції України від 19.10.99 р. за N 713/4006).
Пунктом 2 цього Порядку передбачено, що у графі 6 книги "Загальна сума виручки та позареалізаційних доходів" відображаються всі надходження, отримані на розрахунковий (поточний) рахунок та до каси суб'єктом малого підприємництва від продажу продукції (товарів, робіт, послуг), майна, включаючи основні фонди, які належать суб'єкту малого підприємництва й реалізовані у звітному (податковому) періоді, а також позареалізаційні доходи та виручка від іншої реалізації.
До позареалізаційних доходів та виручки від іншої реалізації відносяться суми, фактично отримані суб'єктом підприємницької діяльності на розрахунковий (поточний) рахунок та в касу від інших операцій (фінансовий результат від продажу цінних паперів, малоцінних (і) швидкозношуваних предметів, матеріалів, палива, орендна плата, проценти, грошові кошти, отримані у вигляді поворотної фінансової допомоги, кредиторська заборгованість, щодо якої минув строк позовної давності, а також дивіденди, якщо вони не були оподатковані у джерела виплати відповідно до Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ) (пункт 5 Порядку.
Сума відсотків за депозитною угодою з банком, отримана (зарахована) на розрахунковий (поточний) рахунок платника єдиного податку, відображається у книзі обліку доходів і витрат у графі 5 "Позареалізаційні доходи та виручка від іншої реалізації".
З огляду на зазначене для оподаткування єдиним податком суб'єкт малого підприємництва враховує всі кошти, отримані на розрахунковий рахунок та в касу від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), в тому числі суми передоплати (авансу) за товари (виконані роботи, надані послуги); суми позареалізаційних доходів, що включають відсотки, нараховані фінансовими установами за використання коштів, залучених у депозит (за депозитним договором), а також виручка від іншої реалізації.
3. З питання виключення з бази оподаткування єдиним податком передоплати за товар внаслідок розірвання угоди із замовником викладена думка ДПА України на сторінках журналу "Вісник податкової служби України" за травень 2003 року N 20, с. 48.
У разі якщо на розрахунковий (поточний) рахунок платника єдиного податку надійшли кошти згідно з договором, який було розірвано до початку виконання робіт (надання послуг), і кошти були оподатковані єдиним податком, то при підтвердженні виконання зобов'язань у зв'язку з розірванням договору такі кошти виключаються з бази оподаткування єдиним податком під час сплати чергового платежу.
Виключення даної суми з бази оподаткування здійснюється з урахуванням положень податкового роз'ясненням ДПА України щодо застосування другого речення абзацу другого пункту 5.1 ст. 5 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" ( 2181-14 ) платниками єдиного податку - юридичними особами, затвердженого наказом від 20 лютого 2002 року N 81.
4. Згідно з п/п. 8.2.2 п. 8.2 ст. 8 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ) (у редакції Закону України від 22.05.97 р. N 283/97-ВР зі змінами та доповненнями (далі - Закон N 283) основні фонди підлягають розподілу за такими групами. Зокрема, група 4 електронно-обчислювальні машини, інші машини для автоматичного оброблення інформації, не програмне забезпечення, пов'язані з ними засоби зчитування або друку інформації, інші інформаційні системи, телефони (у тому числі стільникові), мікрофони і рації, вартість яких перевищує вартість малоцінних товарів (предметів).
Згідно з п. 15 "Перехідних положень" Закону (від 24.12.2002 р.) N 349-IV до складу групи 4 основних фондів включаються відповідні основні фонди, придбані (виготовлені) платником податку після набуття чинності цим Законом (тобто придбані після 1 січня 2003 року).
Інші програми, враховуючи п. 7.2 ст. 1 Закону N 283 ( 334/94-ВР ) та п. 5 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 8 "Нематеріальні активи" (далі - П(С)БО 8), яким до нематеріальних активів віднесені, зокрема, авторські та суміжні з ними права (право на літературні та музичні твори, програми для ЕОМ, бази даних тощо), розглядаються як нематеріальні активи.
Нематеріальний актив - це об'єкти інтелектуальної, в тому числі промислової власності, а також інші аналогічні права, визнані у порядку, встановленому відповідним законодавством, об'єктом права власності платника податку (п. 1.2 ст. 1 Закону N 283 ( 334/94-ВР ).
Відповідно до п/п. 5.3.2 п. 5.3 ст. 5 Закону N 283 ( 334/94-ВР ) та придбання, будівництво, реконструкцію, модернізацію, ремонт та інші поліпшення основних фондів та витрати, пов'язані з видобутком корисних копалин, а також з придбанням нематеріальних активів, які підлягають амортизації, згідно із статтями 8, 9 та п/п. 7.9.4 цього Закону.
Під терміном "амортизація" основних фондів нематеріальних активів слід розуміти поступове віднесення витрат на їх придбання, виготовлення або поліпшення, на зменшення скоригованого прибутку платника податку у межах норм амортизаційних відрахувань, установлених цією статтею (п/п. 8.1.1 і. 8.1 ст. 8 Закону N 283 334/94-ВР ).
Згідно з п/п. 8.1.2 ст. 8 Закону N 283 ( 334/94-ВР ) амортизації підлягають витрати на придбання основних фондів та нематеріальних активів для власного виробничого використання. Амортизація нематеріальних активів нараховується згідно з нормами п/п. 8.3.9 ст. 8. Норми П(С)БО 8 у цілях оподаткування застосовується в частині порядку формування первісної балансової вартості нематеріальних активів.
Заступник голови В.Лайтарнюк