Валовой доход
(Продолжение.
Начало в консультациях
от 03.03.2003 г.
от 07.04.2003 г.
от 28.04.2003 г.
21.07.2003 г.
от 04.08.2003 г.
от 18.08.2003 г.)
Основные нормативные документы
1. ГК УССР - Гражданский кодекс УССР.
2. Закон о налогообложении прибыли - Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.1997 N 283/97-ВР (с изменениями и дополнениями).
3. Закон N 329 - Закон Украины от 15.09.1995 N 329/95-ВР "Об акцизном сборе на алкогольные напитки и табачные изделия" (с изменениями и дополнениями).
4. Указ N 453 - Указ Президента Украины от 11.05.1998 N 453/98 "О плательщиках и порядке уплаты акцизного сбора" (с изменениями и дополнениями).
5. Указ N 785 - Указ Президента Украины от 21.12.1994 N 785/94 "Об установлении рентной платы за нефть и природный газ, добываемые в Украине" (с изменениями и дополнениями).
6. Декрет N 18-92 - Декрет КМУ от 26.12.1992 N 18-92 "Об акцизном сборе" (с изменениями и дополнениями).
Учет доходов от полученных неустоек
Согласно абз.8 пп.4.1.6 ст.4 Закона о налогообложении прибыли, в валовой доход (ВД) включаются доходы из других источников, в том числе в виде сумм штрафов и/или неустойки, либо пени, фактически полученных по решению сторон договора, или по решению соответствующих государственных органов, суда.
В ст.178 ГК УССР предусмотрено, что исполнение обязательств может обеспечиваться согласно закону или договору неустойкой (штрафом, пеней), залогом и поручительством.
Неустойкой (штрафом, пеней), согласно ст.179 ГК УССР, признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения. Неустойкой (штрафом, пеней) может обеспечиваться лишь действительное требование. При этом кредитор не вправе требовать уплаты неустойки (штрафа, пени), если должник не несет ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательства, происходящего при наличии умысла или неосторожности кредитора. Согласно ст. 180 ГК УССР, соглашение о неустойке (штрафе, пене) должно быть заключено в письменной форме. Несоблюдение письменной формы влечет недействительность соглашения о неустойке (штрафе, пене).
Действующим законодательством не установлено определений ни понятия "штраф", ни понятия "пеня", однако в теории гражданского законодательства принято считать, что штраф отличается от пени следующим:
- основанием (основанием пени является просрочка исполнения обязательства и т.п., а основанием штрафа может быть любое правонарушение);
- способом определения размера;
- порядком начисления;
- но главное различие состоит в том, что штраф - единожды взыскиваемая сумма, а размер пени непрерывно увеличивается, поскольку пеня представляет собой длящуюся неустойку, которая взыскивается за каждый последующий период просрочки неисполненного в срок обязательства.
В отличие от штрафа, для пени установлен ее максимальный размер Законом Украины от 22.11.1996 N 543/96-ВР "Об ответственности за несвоевременное выполнение денежных обязательств" (с изменениями и дополнениями). Согласно ст.1 этого Закона, плательщики денежных средств выплачивают в пользу получателей этих средств за просрочку платежа пеню в размере, который устанавливается по соглашению сторон, но в соответствии со ст.З Закона размер пени рассчитывается исходя из суммы просроченного платежа, и не может превышать двойной учетной ставки Нацбанка Украины, которая действовала в период, за который выплачивается пеня.
Поскольку Законом о налогообложении прибыли не предусмотрены специальные правила определения даты начисления ВД, то необходимо применять общую норму, установленную пп.11.3.1 ст.11 Закона о налогообложении прибыли, и отражать увеличение ВД на сумму неустойки на дату зачисления денежных средств на банковский счет налогоплательщика.
Учет доходов, образовавшихся в результате
возврата государственной пошлины
Согласно абз.9 пп.4.1.6 ст.4 Закона о налогообложении прибыли, в ВД включаются доходы из других источников, в том числе в виде сумм государственной пошлины, предварительно уплаченной истцом, возвращаемой в его пользу по решению суда.
Порядок уплаты государственной пошлины, перечень объектов обложения государственной пошлиной, а также основания для возврата государственной пошлины установлены Декретом ЕМУ от 21.01.1993 N 7-93 "О государственной пошлине" (с изменениями и дополнениями).
В ст.8 этого декрета предусмотрены следующие основания возврата государственной пошлины, отвечающие требованиям абз.9 пп.4.1.6 ст.4 Закона о налогообложении прибыли:
1) внесение пошлины в большем размере, чем предусмотрено действующим законодательством;
2) возврат заявления (жалобы) или отказ в ее принятии;
3) прекращение производства по делу или оставление иска без рассмотрения, если дело не подлежит рассмотрению в суде или в хозяйственном суде, а также когда истцом не соблюден установленный для данной категории дел порядок досудебного урегулирования спора или когда иск подан недееспособным лицом;
4) отмена в установленном порядке решения суда, прекращение производства по делу, если дело не подлежит рассмотрению в судах или если заинтересованным лицом, которое обратилось в суд, не соблюден установленный для данной категории дел порядок внесудебного решения спора и возможность применения этого порядка утрачена, если при этом государственная пошлина была уже взыскана в доход бюджета;
5) в других случаях, предусмотренных законодательством Украины.
Возврат государственной пошлины осуществляется на основании заявления и при условии, что заявление подано в суд в течение года с дня перечисления ее в бюджет.
Сумма государственной пошлины, согласно пп.11.3.1 ст.11 Закона о налогообложении прибыли, включается в ВД налогоплательщика в том налоговом периоде, в котором произошло зачисление государственной пошлины на банковский счет налогоплательщика.
Особенности учета валового дохода
при реализации подакцизных товаров
Согласно абз.10 пп.4.1.6 ст.4 Закона о налогообложении прибыли, в ВД включаются доходы из других источников, в том числе суммы акцизного сбора, уплаченные (начисленные) покупателями подакцизных товаров (за их счет) в пользу плательщика такого акцизного сбора, уполномоченного законом вносить его в бюджет.
+--------------------------------------------------------------------+
¦ Операция ¦ Корреспонденция ¦Сумма,¦
¦ ¦ счетов ¦грн. ¦
¦ +--------------------¦ ¦
¦ ¦дебет ¦кредит ¦ ¦
+----------------------------------------+----------+---------+------¦
¦Отгрузка товара ¦361 ¦701 ¦1300 ¦
+----------------------------------------+----------+---------+------¦
¦Начисление налоговых обязательств по НДС¦701 ¦6411 ¦200 ¦
+----------------------------------------+----------+---------+------¦
¦Начисление налоговых обязательств по ¦701 ¦6412 ¦100 ¦
¦акцизному сбору ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------+----------+---------+------¦
¦Получение денежных средств от покупателя¦311 ¦361 ¦1300 ¦
+----------------------------------------+----------+---------+------¦
¦Списание себестоимости готовой продукции¦901 ¦260 ¦800 ¦
+----------------------------------------+----------+---------+------¦
¦Отражение финансового результата ¦791 ¦901 ¦800 ¦
¦операции +----------+---------+------¦
¦ ¦701 ¦791 ¦1000 ¦
+----------------------------------------+----------+---------+------¦
¦Перечисление суммы акцизного сбора в ¦6412 ¦311 ¦100 ¦
¦бюджет ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------------------------------------+
Таким образом, в состав ВД налогоплательщика, уполномоченного вносить в бюджет сумму акцизного сбора, перечисленного такому налогоплательщику покупателями подакцизных товаров.
Порядок начисления акцизного сбора установлен Декретом N 18-92, Законом N 329 и Указом N 453.
Согласно ст.1 Декрета N 18-92, акцизный сбор - это косвенный налог на отдельные товары (продукцию), определенные законом как подакцизные, который включается в цену этих товаров (продукции).
Статьей 2 Декрета N 18-92 и ст.2 Закона N 329, а также п.1 Указа N 453 определен перечень плательщиков акцизного сбора, а ст.З Декрета N 18-92 и ст.З Закона N 329 установлен перечень объектов, облагаемых акцизным сбором.
Порядок отражения сумм акцизного сбора в бухгалтерском учете рассмотрим на примере.
Пример. Производитель подакцизных товаров продает эти товары по цене 1300,00 грн. В цену входит производственная себестоимость 800,00 грн., прибыль 200,00 грн., НДС 200,00 грн. и акцизный сбор 100 грн. (таблица).
Особенности учета рентных платежей
Согласно абз.10 пп.4.1.6 ст.4 Закона о налогообложении прибыли, в ВД включаются и доходы из других источников, в том числе суммы рентных платежей.
Рентные платежи в Украине взимаются на основании следующих нормативных документов:
- Указа N 785;
- приказа Минфина Украины от 20.02.1998 N 39 "Об утверждении Положения о порядке исчисления и уплаты в Государственный бюджет Украины рентной платы за нефть и природный газ" (с изменениями и дополнениями);
- Постановления КМУ от 22.03.2001 N 256 "Об утверждении Порядка исчисления и внесения в Государственный бюджет Украины рентной платы за нефть, товарный природный газ и стабильный газовый конденсат" (с изменениями и дополнениями);
- письма Минюста Украины от 28.01.2002 N 35-36-17 "Об отказе в государственной регистрации нормативно-правового акта Государственной налоговой администрации Украины от 10.01.2002 N 11 "Об утверждении форм нового (уточненного) расчета по рентной плате за нефть и природный газ".
Согласно абз.2 п.1 Указа N 785, сумма рентных платежей включается в состав цены на нефть и газ (без НДС). Следовательно, учет рентных платежей налогоплательщик должен осуществлять аналогично учету сумм акцизного сбора.
"Экспресс анализ зконодательных и нормативных актов,"
N 46 (412), ноябрь 2003 г.,
Подписной индекс 40783