ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
ЛИСТ
14.01.2004 N 455/7/15-1117
Щодо питань, пов'язаних з оподаткуванням
операцій при передачі об'єктів соціальної
сфери до комунальної власності
Державна податкова адміністрація України розглянула лист Київської міської адміністрації від 18.12.03 р. N 001-1859 щодо деяких питань, пов'язаних із оподаткуванням операцій при передачі до комунальної власності територіальної громади м. Києва об'єктів соціальної сфери, зовнішнього благоустрою, незавершеного будівництва, відомчого житлового фонду, які належать ВАТ "Київхімволокно", і повідомляє.
Відповідно до абзацу четвертого підпункту 4.2.15 пункту 4.2 статті 4 Закону України від 22.05.97 р. N 283/97-ВР "Про оподаткування прибутку підприємств" із внесеними змінами та доповненнями (далі - Закон) не включається до складу валового доходу вартість основних фондів, безоплатно отриманих платником податку, зокрема, з метою здійснення їх експлуатації у разі отримання підприємствами комунальної власності об'єктів соціальної інфраструктури, зазначених у підпункті 5.4.9 пункту 5.4 статті 5 цього Закону, що перебували на балансі інших підприємств та утримувалися за їх рахунок,
Основні фонди, що утримуються, у цьому випадку приймаються на баланс за балансовою вартістю. Порядок передачі таких основних фондів встановлюється Кабінетом Міністрів України.
При цьому згідно з підпунктом 8.1.2 пункту 8.1 статті 8 Закону ( 283/97-ВР ) амортизації підлягають витрати на придбання основних фондів та нематеріальних активів для власного виробничого використання.
Проте, якщо отримання основних фондів комунальними підприємствами відповідає ознакам, наведеним у підпункті 4.1.15 Закону, то такі основні фонди підлягають амортизації, оскільки терміни "балансова вартість", наведені у цьому підпункті, та "Балансова вартість груп основних фондів", наведені у підпунктах 8.3.1 та 8.3.2 Закону ( 283/97-ВР ), є за своєю суттю тотожними і застосовуються у Законі для цілей податкового обліку з податку на прибуток.
Підпунктом 3.2.9 статті 3 Закону України від 03.04.97 р. N 168/97-ВР "Про податок на додану вартість" встановлено, що не є об'єктом оподаткування податком на додану вартість операції з безоплатної передачі у державну власність чи комунальну власність територіальних громад сіл, селищ, міст об'єктів всіх форм власності, які перебувають на балансі одного платника податку і передаються на баланс іншого платника податку, якщо такі операції здійснюються за рішенням Кабінету Міністрів України, центральних та місцевих органів виконавчої влади, органів місцевого самоврядування, прийнятим у межах їх повноважень.
Тобто для користування зазначеною пільгою підприємству (платнику податку на додану вартість), що безоплатно передає об'єкти соціальної сфери, незавершеного будівництва та інші об'єкти, необхідно виконати наступні вимоги названого Закону ( 283/97-ВР ), а саме:
1) мати відповідне рішення, видане Кабінетом Міністрів України або центральним чи місцевим органом виконавчої влади, чи органом місцевого самоврядування;
2) сторона, яка приймає об'єкти права (основні фонди), повинна знаходитися у державній або комунальній власності та бути зареєстрованою як платник податку на додану вартість;
3) передані об'єкти права повинні бути оприбутковані приймаючою стороною та обліковуватися у встановленому порядку.
Таким чином, при виконанні платником усіх, без винятку, перелічених вище вимог зазначеного Закону ( 283/97-ВР ), операції з безоплатної передачі об'єктів соціальної сфери, незавершеного будівництва та ін. до комунальної власності територіальної громади м. Києва не є об'єктом оподаткування податком на додану вартість.
При цьому, згідно з підпунктом 7.4.2 статті 7 названого Закону ( 283/97-ВР ), у разі коли платник податку здійснює операції з продажу товарів (робіт, послуг), що звільнені від оподаткування або не є об'єктом оподаткування згідно зі статтями 3 та 5 цього Закону, суми податку, сплачені (нараховані) у зв'язку з придбанням товарів (робіт, послуг), вартість яких відноситься до складу валових витрат (обігу) та основних фондів і нематеріальних активів, що підлягають амортизації, відносяться відповідно до складу валових витрат (обігу) та на збільшення основних фондів і нематеріальних активів, і до податкового кредиту не включаються.
А тому на дату передачі основних засобів особа, яка передає основні засоби, повинна здійснити коригування податкового кредиту шляхом його зменшення на суму податку, який припадає на незамортизовану частину таких фондів.
Одночасно, зважаючи на те, що стосовно підприємства порушено справу про банкрутство та введено процедуру санації підприємства, Державна податкова адміністрація України зобов'язує Державну податкову адміністрацію у м. Києві розглянути питання правомірності проведення операції з відчуження основних фондів.
Заступник Голови Ю.В.Гриб