ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ
ПИСЬМО
17.12.2003 N 6398/В/17-0515
Об уплате земельного налога
ГНА Украины рассмотрела заявление об уплате земельного налога и сообщает.
Земельные отношения в Украине регулируются Земельным кодексом Украины (далее - Кодекс), согласно которому все земли Украины делятся на категории по основному целевому назначению.
Взимание платы за землю осуществляется в соответствии с Законом Украины от 03.07.92 г. N 2535-XII "О плате за землю" (далее - Закон), который определяет размеры и порядок платы за землю, а также ответственность плательщиков и контроль за правильностью исчисления и взимания земельного налога.
В соответствии со ст. 2 Закона использование земли в Украине является платным. Объектом платы за землю является земельный участок, находящийся в собственности или пользовании, в том числе на условиях аренды. Субъектом платы за землю (плательщиком) является собственник земли и землепользователь, в том числе арендатор, то есть непосредственно те юридические или физические лица, которым земля передана в собственность или предоставлена в пользование, в том числе на условиях аренды. За земельные участки, предоставленные в аренду, взимается арендная плата.
Основанием для начисления земельного налога являются данные государственного земельного кадастра (ст. 13 Закона). Документация земельного кадастра включает, в частности, данные о регистрации права собственности на землю, права пользования земельными участками и договоров аренды земли, учета количества и качества земель.
Собственники земли и землепользователи уплачивают земельный налог со дня возникновения права собственности или права пользования земельным участком. В случае прекращения права собственности или права пользования земельным участком налог уплачивается за фактический период нахождения земли в собственности или пользовании в текущем году (ст. 15 Закона).
Порядок и основания приобретения и реализации права собственности на землю и права пользования землей, в том числе при переходе права собственности на здание и сооружение, определяются Земельным кодексом Украины. Приобретение права на землю гражданами осуществляется путем передачи земельных участков в собственность или предоставления их в пользование.
Согласно ст. 125 Кодекса право собственности на землю или право пользования земельным участком возникает после получения ее собственником или пользователем документа, удостоверяющего это право, и его государственной регистрации. Право собственности на земельный участок и право постоянного пользования земельным участком удостоверяется государственными актами, формы которых утверждаются КМУ.
Право на аренду земельного участка возникает после заключения договора аренды, который регистрируется в соответствии с законом.
Приступать к использованию земельного участка до установления его границ в натуре (на местности), получения документа, удостоверяющего право на него, и государственной регистрации запрещается (ст. 126 Земельного кодекса)
В соответствии со ст. 120 Земельного кодекса при переходе права собственности на здание и сооружение право собственности на земельный участок или его часть может переходить на основании гражданско-правовых соглашений, а право пользования - на основании договора аренды. (Соглашениями признаются действия граждан и организаций, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав или обязанностей (ст. 41 Гражданского кодекса Украины).
При переходе права собственности на здание или сооружение к гражданам или юридическим лицам, которые не могут иметь в собственности земельные участки, к ним переходит право пользования земельным участком, на котором расположено здание или сооружение.
При переходе права собственности (пользования) на здание или сооружение к нескольким лицам земельный участок переходит в совместное пользование собственников этих объектов. Право на земельный участок определяется пропорционально долям лиц в стоимости здания и сооружения, если иное не предусмотрено в договоре отчуждения здания и сооружения.
Как отмечено в письме и как сообщила ГНА в г. Киеве, по договору купли-продажи, заключенному с ЗАО, два гражданина в равных долях приобрели нежилое помещение - специальное помещение общей площадью 334,2 кв. м.
Учитывая, что договор купли-продажи нежилого помещения нотариально удостоверен, в таком случае гражданин имеет право на пользование частью земельного участка, на котором расположено здание (производственного назначения), в котором находится нежилое помещение (механический цех), выкупленное гражданином. Право на пользование частью площади земельного участка под принадлежащим гражданину нежилым помещением он должен оформить в установленном законодательством порядке.
Плата за землю (за пользование земельным участком) в этом случае должна вноситься со дня возникновения права собственности или пользования зданием или сооружением, как это установлено ст. 15 Закона о плате за землю.
Граждане, которые получили Государственный акт на право собственности или пользования земельным участком, или оформили это право, но не получили по какой-то причине Государственный акт, уплачивают земельный налог по ставкам в соответствии с категориями земель, определенными в Государственном акте.
Что касается арендной платы за землю, то отмечаем, что арендные отношения регулируются Законом Украины от 06.10.98 г. N 161 "Об аренде земли", в соответствии с которым арендодателями земли в Украине могут выступать местные советы и собственники земли (ст. 5 этого Закона).
Арендная плата за землю - это платеж, внесенный арендатором арендодателю за пользование земельным участком.
В случае если арендодателем выступает собственник земли, то арендатор, заключив при этом договор на аренду земли с собственником, уплачивает собственнику арендную плату за землю, а собственник, в свою очередь, уплачивает на счет соответствующего совета, на территории которого находится земельный участок, земельный налог.
Если арендодателем земли выступает соответствующий местный совет, арендатор, заключив с ним договор на аренду земли, самостоятельно уплачивает арендную плату за землю на счет соответствующего совета, на территории которого находится земельный участок. При этом договор на аренду земли является основанием для уплаты арендной платы за землю. Льготы для плательщиков в части внесения арендной платы законодательством не предусмотрены.
Что касается физических лиц - СПД, которые выбрали упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности по единому налогу и осуществляют предпринимательскую деятельность в виде сдачи в наем собственной недвижимости, то такой плательщик освобождается от платы (налога) за землю только за земельные участки, которые используются им для осуществления предпринимательской деятельности, предоставленные ему в установленном действующим законодательством порядке для осуществления такой деятельности (п.5 постановления КМУ от 16.03.2000 г. N 507 "О разъяснении Указа Президента Украины от 03.07.98 г. N 727").
То есть, если земельный участок, на котором размещено нежилое помещение и которое по договору аренды передается во временное владение (аренду), предоставлен местным советом СПД в пользование или в собственность именно для осуществления предпринимательской деятельности, в таком случае он как плательщик единого налога освобождается от уплаты земельного налога за такой земельный участок, как это предусмотрено ст. 6 Указа Президента Украины от 03.07.98 г. N 727/98 "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства" (в редакции Указа Президента Украины от 28.06.99 г. N 746/99.
Заместитель Председателя М.Степанов