ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
ЛИСТ
16.01.2004 N 627/7/11-1117
Щодо відображення у податковому обліку
кредитів, які надаються банком своїм
підрозділам (філіям)
(Витяг)
У зв'язку з надходженням численних запитів податкових органів та платників податків щодо відображення у податковому обліку кредитів, які надаються банком своїм підрозділам (філіям), ДПА України повідомляє наступне.
Підпунктом 5.5.1 п. 5.5 ст. 5 Закону України від 28.12.94 р. N 334 "Про оподаткування прибутку підприємств" (далі - Закон N 334) передбачено, що до складу валових витрат відносяться будь-які витрати, пов'язані з виплатою або нарахуванням процентів за борговими зобов'язаннями (у тому числі за будь-якими кредитами, депозитами) протягом звітного періоду, якщо такі виплати або нарахування здійснюються у зв'язку з веденням господарської діяльності платника податку.
Відповідно до п. 1.11 ст. 1 Закону N 334 кредит - це кошти та матеріальні цінності, які надаються резидентами або нерезидентами у користування юридичним або фізичним особам на визначений строк та під процент.
Водночас ст. 1 Закону України "Про банки і банківську діяльність" ( 872-12 ) передбачено, що підрозділ та філія банку не мають статусу юридичної особи і виконують функції, визначені банком, або здійснюють банківську діяльність від імені банку. Згідно зі ст. 626 Цивільного кодексу України від 16.01.2003 р. N 435 договором є домовленість двох або більше сторін, спрямована на встановлення, зміну або припинення цивільних прав та обов'язків.
Оскільки укладення договору підрозділом (філією) банку з іншим підрозділом (філією) цього банку чи головною банківською установою відбувається в межах однієї юридичної особи - банку, то укладення такого договору не призводить до встановлення, зміни або припинення цивільних прав та обов'язків для цього банку - юридичної особи.
Тобто, в цілях Закону N 334 кошти та матеріальні цінності, які надаються банком у користування своїм філіям або підрозділам на визначений строк та під процент, не є кредитом і, відповідно, будь-які витрати, пов'язані з виплатою або нарахуванням цих процентів, не включаються до складу валових витрат таких філій (підрозділів).
Слід зазначити, що операції з отримання (надання) фінансової допомоги між платником податку та його філіями, відділеннями, іншими відокремленими підрозділами, що не мають статусу юридичної особи, розташованими на території України, не призводять до зміни їх валових витрат або валових доходів (пп. 4.1.6 Закону N 334 ).
Таким чином, кошти та матеріальні цінності, які надаються банком у користування своїм філіям або підрозділам, які розташовані на території іншої, ніж такий банк, територіальної громади, на визначений строк, не включаються до складу валових доходів та валових витрат цих підрозділів (філій) та не відображаються у податковому обліку вказаного банку.
Заступник Голови Ю.В.Гриб