Це застаріла редакція документу. Перейти на останню

ПРАВЛІННЯ НАЦІОНАЛЬНОГО БАНКУ УКРАЇНИ

ПОСТАНОВА
17.11.2004 N 549

Зареєстровано
в Міністерстві юстиції України
3 грудня 2004 р. за N 1539/10138

Про затвердження Правил бухгалтерського обліку
операцій з документарними акредитивами в розрахунках
за зовнішньоекономічними операціями в банках України

Відповідно до статті 41 Закону України "Про Національний банк України" ( 679-14 ), статті 68 Закону України "Про банки і банківську діяльність" ( 2121-14 ), з метою вдосконалення бухгалтерського обліку операцій з документарними акредитивами в розрахунках за зовнішньоекономічними операціями в банках України Правління Національного банку України постановляє:

1. Затвердити Правила бухгалтерського обліку операцій з документарними акредитивами в розрахунках за зовнішньоекономічними операціями в банках України (додаються).

2. Департаменту бухгалтерського обліку (В.I.Ричаківська) після державної реєстрації в Міністерстві юстиції України довести зміст цієї постанови до відома територіальних управлінь Національного банку України та банків України для керівництва і використання в роботі.

3. Постанова набирає чинності з 1 січня 2005 року.

4. Контроль за виконанням цієї постанови покласти на територіальні управління Національного банку України.

В.о. Голови А.П.Яценюк

Затверджено
Постанова Правління
Національного банку України
17.11.2004 N 549

Правила
бухгалтерського обліку операцій з документарними
акредитивами в розрахунках за зовнішньоекономічними
операціями в банках України

Розділ I. Загальні положення

Глава 1. Основні положення та терміни

1.1. Ці Правила визначають порядок відображення в бухгалтерському обліку операцій з документарними акредитивами за зовнішньоекономічними операціями в банках України.

1.2. Правила розроблені відповідно до Цивільного кодексу України ( 435-15 ), Законів України "Про банки і банківську діяльність" ( 2121-14 ), "Про Національний банк України" ( 679-14 ), "Про зовнішньоекономічну діяльність" ( 959-12 ), "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті" ( 185/94-ВР ), Декрету Кабінету Міністрів України "Про систему валютного регулювання і валютного контролю" ( 15-93 ), Уніфікованих правил та звичаїв для документарних акредитивів, виданих Міжнародною торговельною палатою (редакція 1993 р., публ. МТП N 500), інших законодавчих актів України, нормативно-правових актів Національного банку України та основних вимог міжнародних стандартів бухгалтерського обліку та національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку.

1.3. У бухгалтерському обліку операції з документарними акредитивами відображаються відповідно до їх економічної суті за балансовими та позабалансовими рахунками Плану рахунків бухгалтерського обліку банків України, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 17.06.2004 N 280 і зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 26.07.2004 за N 918/9517.

1.4. Рахунок 2603 "Розподільчі рахунки суб'єктів господарювання" банки використовують з метою здійснення валютного контролю та обов'язкового продажу іноземної валюти відповідно до вимог нормативно-правових актів Національного банку України з валютного регулювання.

1.5. Терміни, що використовуються в цих Правилах, уживаються в значеннях, визначених у Положенні про порядок здійснення уповноваженими банками операцій за документарними акредитивами в розрахунках за зовнішньоекономічними операціями, затвердженому постановою Правління Національного банку України від 03.12.2003 N 514 та зареєстрованому в Міністерстві юстиції України 24.12.2003 за N 1213/8534.

Глава 2. Рахунки, що використовуються для обліку
операцій з документарними акредитивами

2.1. Бухгалтерський облік операцій з документарними акредитивами здійснюється за такими балансовими та позабалансовими рахунками:

а) балансові рахунки:

1500 АП "Кореспондентські рахунки, що відкриті в інших банках";

1502 А "Кошти банків у розрахунках";

1600 АП "Кореспондентські рахунки інших банків";

1602 П "Кошти в розрахунках інших банків";

1819 А "Інша дебіторська заборгованість за операціями з банками";

1919 П "Інша кредиторська заборгованість за операціями з банками";

2062 А "Короткострокові кредити в поточну діяльність, що надані суб'єктам господарювання";

2063 А "Довгострокові кредити в поточну діяльність, що надані суб'єктам господарювання";

2202 А "Короткострокові кредити на поточні потреби, що надані фізичним особам";

2203 А "Довгострокові кредити на поточні потреби, що надані фізичним особам";

2600 АП "Кошти на вимогу суб'єктів господарювання";

2602 П "Кошти в розрахунках суб'єктів господарювання";

2603 П "Розподільчі рахунки суб'єктів господарювання";

2620 АП "Кошти на вимогу фізичних осіб";

2622 П "Кошти в розрахунках фізичних осіб";

2650 АП "Кошти на вимогу небанківських фінансових установ";

2809 А "Інша дебіторська заборгованість за операціями з клієнтами банку";

2909 П "Інша кредиторська заборгованість за операціями з клієнтами банку";

3578 А "Інші нараховані доходи";

6108 П "Комісійні доходи за позабалансовими операціями з банками";

6110 П "Комісійні доходи від розрахунково-касового обслуговування клієнтів";

6118 П "Комісійні доходи за позабалансовими операціями з клієнтами";

6119 П "Інші комісійні доходи за операціями з клієнтами";

б) позабалансові рахунки:

9001 А "Підтверджені акредитиви";

9002 А "Акцепти, що надані банкам";

9122 А "Непокриті акредитиви";

9129 А "Інші зобов'язання з кредитування, що надані клієнтам";

9802 А "Акредитиви до виконання";

групи 990 "Контррахунки для рахунків розділів 90-95";

групи 991 "Контррахунки для рахунків розділів 96-98".

Розділ II. Відображення в бухгалтерському обліку
операцій з імпортними акредитивами

Глава 1. Відображення в бухгалтерському обліку
операції з відкриття імпортного акредитива

1.1. У разі відкриття банком-емітентом імпортного покритого акредитива наказодавець акредитива перераховує грошові кошти на рахунок з обліку коштів в розрахунках і в бухгалтерському обліку здійснюється така проводка:

Дебет

2600, 2620, 2650;

Кредит

2602, 2622.

1.2. Якщо банк-емітент відкриває імпортний акредитив без грошового забезпечення (непокритий акредитив) або частково забезпечений, на суму акредитива, яка не забезпечена грошовими коштами, у бухгалтерському обліку здійснюється така проводка:

Дебет

9122;

Кредит

Рахунок групи 990.

1.3. Якщо для забезпечення покриття майбутніх платежів за імпортним акредитивом банк-емітент перераховує кошти до банку бенефіціара (виконуючого, підтверджуючого, рамбурсуючого банку), у бухгалтерському обліку здійснюється така проводка:

Дебет

1502;

Кредит

1500.

Глава 2. Відображення в бухгалтерському обліку
банком-емітентом операції з виконання імпортного
акредитива шляхом платежу за пред'явленням

2.1. У разі виконання банком-емітентом або банком бенефіціара (підтверджуючим, виконуючим банком) імпортного покритого акредитива, кошти за яким розміщено в банку-емітенті, перерахування цих коштів на рахунок бенефіціара здійснюється такою бухгалтерською проводкою:

Дебет

2602, 2622;

Кредит

1500.

2.2. У разі виконання банком бенефіціара (підтверджуючим, виконуючим банком) імпортного покритого акредитива, за яким кошти розміщено в цьому банку, у банку-емітенті здійснюється така бухгалтерська проводка:

Дебет

2602, 2622;

Кредит

1502.

2.3. Перерахування бенефіціару коштів банком-емітентом у разі виконання імпортного непокритого акредитива банком-емітентом або банком бенефіціара (підтверджуючим, виконуючим банком) здійснюється такою бухгалтерською проводкою:

Дебет

2062, 2063, 2202, 2203, 2600, 2620, 2650;

Кредит

1500, 1502.

Одночасно з позабалансового рахунку списується сума сплаченого акредитива і здійснюється така бухгалтерська проводка:

Дебет

Рахунок групи 990;

Кредит

9122.

Глава 3. Відображення в бухгалтерському обліку
банком-емітентом операції з виконання імпортного
акредитива шляхом акцепту векселів (тратт)

3.1. У разі виконання банком-емітентом непокритого імпортного акредитива шляхом акцепту векселів (тратт) на суму акцепту здійснюється така бухгалтерська проводка:

Дебет

9002;

Кредит

Рахунок групи 990.

Одночасно з позабалансового рахунку списується сума акредитива такою бухгалтерською проводкою:

Дебет

Рахунок групи 990;

Кредит

9122.

3.2. У день настання строку платежу за векселем (траттою) перерахування банком-емітентом коштів на рахунок бенефіціара відображається такою бухгалтерською проводкою:

Дебет

2062, 2063, 2202, 2203, 2600, 2620, 2650;

Кредит

1500.

Одночасно з позабалансового рахунку списується сума акцепту векселя (тратти) і здійснюється така бухгалтерська проводка:

Дебет

Рахунок групи 990;

Кредит

9002.

3.3. У разі виконання банком бенефіціара (виконуючим, підтверджуючим банком) непокритого імпортного акредитива, кошти за яким не перераховувалися до іноземного банку, банк-емітент здійснює перерахування коштів на користь бенефіціара такою бухгалтерською проводкою:

Дебет

2062, 2063, 2202, 2203, 2600, 2620, 2650;

Кредит

1500.

Одночасно з позабалансового рахунку списується сума непокритого акредитива і здійснюється така бухгалтерська проводка:

Дебет

Рахунок групи 990;

Кредит

9122.

Глава 4. Відображення в бухгалтерському обліку
банком-емітентом операції з виконання імпортного
акредитива з розстроченням (відстроченням) платежу

4.1. У разі виконання банком-емітентом непокритого імпортного акредитива з розстроченням (відстроченням) платежу на суму, яку банк-емітент має сплатити на користь бенефіціара, здійснюється така бухгалтерська проводка:

Дебет

9002;

Кредит

Рахунок групи 990.

Одночасно з позабалансового рахунку списується сума акредитива такою бухгалтерською проводкою:

Дебет

Рахунок групи 990;

Кредит

9122.

На дату настання строку платежу за акредитивом банк-емітент виконує таку бухгалтерську проводку:

Дебет

2062, 2063, 2202, 2203, 2600, 2620, 2650;

Кредит

1500.

Одночасно з позабалансового рахунку списується сума платежу за акредитивом такою бухгалтерською проводкою:

Дебет

Рахунок групи 990;

Кредит

9002.

4.2. У разі виконання банком бенефіціара (виконуючим, підтверджуючим банком) непокритого імпортного акредитива на суму платежу в банку-емітенті здійснюється бухгалтерська проводка відповідно до пункту 3.3 глави 3 цього розділу.

Глава 5. Відображення в бухгалтерському обліку
банком-емітентом операції з дострокового закриття
(анулювання) імпортного акредитива

5.1. У разі дострокового закриття (анулювання) покритого імпортного акредитива, кошти за яким розміщено в банку-емітенті, здійснюється повернення коштів наказодавцю акредитива і виконується така бухгалтерська проводка:

Дебет

2602, 2622;

Кредит

2600, 2620, 2650.

5.2. Закриття покритого імпортного акредитива, кошти за яким розміщено у банку бенефіціара (виконуючому, підтверджуючому банку), відображається в бухгалтерському обліку такою проводкою:

Дебет

1500;

Кредит

1502.

5.3. У разі закриття непокритого імпортного акредитива за позабалансовим рахунком здійснюється така бухгалтерська проводка:

Дебет

Рахунок групи 990;

Кредит

9122.

Глава 6. Відображення в бухгалтерському обліку
операції з оплати комісійної винагороди та відшкодування
витрат за імпортним акредитивом у банку-емітенті

6.1. Якщо згідно з умовами акредитива оплату комісійної винагороди та відшкодування витрат банку-емітенту, що пов'язані з відкриттям акредитива, має здійснювати наказодавець акредитива, у бухгалтерському обліку здійснюється така проводка:

Дебет

2600, 2620, 2650;

Кредит

2809, 3578, 6118, 6110, 6119.

6.2. Якщо оплату комісійної винагороди та відшкодування витрат банку-емітенту має здійснювати бенефіціар, у бухгалтерському обліку здійснюється така проводка:

Дебет

1500;

Кредит

2809, 3578, 6108, 6118, 6110, 6119.

6.3. Якщо оплату комісійної винагороди та відшкодування витрат, пов'язаних з обслуговуванням акредитива, іноземним банкам має здійснювати наказодавець акредитива, у банку-емітенті здійснюється така бухгалтерська проводка:

Дебет

2600, 2620, 2650;

Кредит

1500, 2809.

Розділ III. Відображення в бухгалтерському обліку
операцій з експортними акредитивами

Глава 1. Відображення в бухгалтерському обліку
операції з відкриття експортного акредитива
в банку бенефіціара

1.1. Після отримання від банку-емітента повідомлення про відкриття на користь бенефіціара акредитива банк бенефіціара на суму акредитива здійснює таку бухгалтерську проводку:

Дебет

9802;

Кредит

Рахунок групи 991.

1.2. У разі надання банком бенефіціара підтвердження акредитива без розміщення банком-емітентом коштів грошового забезпечення в банку бенефіціара (підтверджуючому банку) здійснюється така бухгалтерська проводка:

Дебет

9001;

Кредит

Рахунок групи 990.

Одночасно з позабалансового рахунку списується сума акредитива такою бухгалтерською проводкою:

Дебет

Рахунок групи 991;

Кредит

9802.

1.3. Якщо банк бенефіціара (підтверджуючий банк) надав своє підтвердження акредитива за умови розміщення банком-емітентом грошового забезпечення, у бухгалтерському обліку здійснюються такі проводки:

Дебет

9001;

Кредит

Рахунок групи 990;

Дебет

1500;

Кредит

1602.

Глава 2. Відображення в бухгалтерському обліку банком
бенефіціара операції з виконання експортного
акредитива шляхом платежу за пред'явленням

2.1. Отримані від банку-емітента кошти за експортним акредитивом банк бенефіціара зараховує бенефіціару такими бухгалтерськими проводками:

якщо бенефіціару відкрито рахунок у банку бенефіціара:

Дебет

1500;

Кредит

2600, 2620, 2650;

якщо бенефіціар має рахунок в іншому банку, кошти перераховуються за реквізитами, отриманими від бенефіціара:

Дебет

1500;

Кредит

2909;

Дебет

2909;

Кредит

1500.

Одночасно з позабалансового рахунку списується сума акредитива такою бухгалтерською проводкою:

Дебет

Рахунок групи 991;

Кредит

9802.

2.2. Якщо банк-емітент має кореспондентський рахунок у банку бенефіціара та надає повноваження банку бенефіціара списати суму коштів за акредитивом, у бухгалтерському обліку здійснюється така проводка:

Дебет

1600;

Кредит

2600, 2620, 2650.

Одночасно з позабалансового рахунку списується сума акредитива такою бухгалтерською проводкою:

Дебет

Рахунок групи 991;

Кредит

9802.

2.3. Якщо оплату за акредитивом має здійснювати рамбурсуючий банк, отримані кошти банк бенефіціара зараховує на користь бенефіціара. У цьому разі здійснюються бухгалтерські проводки відповідно до пункту 2.1 цієї глави.

2.4. У разі виконання банком бенефіціара (виконуючим, підтверджуючим банком) підтвердженого експортного акредитива, кошти за яким розміщено у цьому банку, здійснюється така бухгалтерська проводка:

Дебет

1602;

Кредит

1500, 2600, 2620, 2650.

Одночасно з позабалансового рахунку списується сума виконаного підтвердженого акредитива і здійснюється така бухгалтерська проводка:

Дебет

Рахунок групи 990;

Кредит

9001.

2.5. Якщо банк-емітент перераховує кошти за акредитивом на кореспондентський рахунок банку бенефіціара, відкритий в банку-емітенті, здійснюється така бухгалтерська проводка:

Дебет

1500;

Кредит

1919.

Перерахування банком бенефіціара коштів, отриманих від банку-емітента, виконуючому банку здійснюється такою бухгалтерською проводкою:

Дебет

1919;

Кредит

1500.

2.6. У разі виконання банком бенефіціара підтвердженого експортного акредитива, кошти за яким не розміщувались у цьому банку, кошти за акредитивом зараховуються на користь бенефіціара такою бухгалтерською проводкою:

Дебет

1500, 1819;

Кредит

2600, 2620, 2650.

Одночасно з позабалансового рахунку списується сума виконаного підтвердженого акредитива і здійснюється така бухгалтерська проводка:

Дебет

Рахунок групи 990;

Кредит

9001.

2.7. Отримання відшкодування від банку-емітента за виконаним акредитивом відображається в бухгалтерському обліку такою проводкою:

Дебет

1500;

Кредит

1819.

Глава 3. Відображення в бухгалтерському обліку банком
бенефіціара операції з виконання експортного
акредитива шляхом акцепту векселів (тратт)

3.1. У разі виконання банком бенефіціара (виконуючим, підтверджуючим банком) експортного акредитива шляхом акцепту векселів (тратт) на суму акцепту векселя (тратти) здійснюється така бухгалтерська проводка:

Дебет

9002;

Кредит

Рахунок групи 990.

Одночасно з позабалансового рахунку списується сума акредитива такою бухгалтерською проводкою:

Дебет

Рахунки груп 990, 991;

Кредит

9001, 9802.

3.2. У день настання строку платежу за векселем (траттою) кошти за акредитивом перераховуються банком бенефіціара (виконуючим, підтверджуючим банком) на користь бенефіціара такою бухгалтерською проводкою:

Дебет

1819;

Кредит

2600, 2620, 2650.

Одночасно з позабалансового рахунку списується сума акцепту векселя (тратти) такою бухгалтерською проводкою:

Дебет

Рахунок групи 990;

Кредит

9002.

Отримана банком бенефіціара (виконуючим, підтверджуючим банком) сума відшкодування за виконаним експортним акредитивом відображається в бухгалтерському обліку такою проводкою:

Дебет

1500;

Кредит

1819.

3.3. Якщо виконання експортного акредитива здійснює банк-емітент, у день настання строку платежу отримані від цього банку кошти за акредитивом перераховуються банком бенефіціара на користь бенефіціара такою бухгалтерською проводкою:

Дебет

1500;

Кредит

2600, 2620, 2650.

Глава 4. Відображення в бухгалтерському обліку банком
бенефіціара операції з виконання експортного
акредитива з розстроченням (відстроченням) платежу

4.1. У разі виконання банком бенефіціара (виконуючим, підтверджуючим банком) експортного акредитива на суму акредитива здійснюється така бухгалтерська проводка:

Дебет

9129;

Кредит

Рахунок групи 990.

Одночасно з позабалансового рахунку списується сума акредитива такою бухгалтерською проводкою:

Дебет

Рахунки груп 990, 991;

Кредит

9001, 9802.

4.2. У день настання строку платежу кошти за акредитивом перераховуються банком бенефіціара (виконуючим, підтверджуючим банком) на користь бенефіціара такою бухгалтерською проводкою:

Дебет

1819;

Кредит

2600, 2620, 2650.

Одночасно з позабалансового рахунку списується сума акредитива такою бухгалтерською проводкою:

Дебет

Рахунок групи 990;

Кредит

9129.

4.3. Отримана банком бенефіціара (виконуючим, підтверджуючим банком) сума відшкодування за виконаним експортним акредитивом відображається в бухгалтерському обліку такою проводкою:

Дебет

1500;

Кредит

1819.

4.4. Якщо виконання експортного акредитива здійснює банк-емітент, у день настання строку платежу отримані від цього банку кошти за акредитивом перераховуються банком бенефіціара на користь бенефіціара такою бухгалтерською проводкою:

Дебет

1500;

Кредит

2600, 2620, 2650.

Глава 5. Відображення в бухгалтерському обліку банком
бенефіціара операції з дострокового закриття
(анулювання) експортного акредитива

5.1. У разі закриття акредитива, кошти за яким не було розміщено в банку бенефіціара, здійснюється така бухгалтерська проводка:

Дебет

Рахунок групи 991;

Кредит

9802.

5.2. У разі закриття підтвердженого акредитива, кошти за яким розміщено в банку бенефіціара (виконуючому, підтверджуючому банку), здійснюються такі бухгалтерські проводки:

Дебет

1602;

Кредит

1500;

Дебет

Рахунок групи 990;

Кредит

9001.

5.3. У разі закриття підтвердженого акредитива виконується така бухгалтерська проводка:

Дебет

Рахунок групи 990;

Кредит

9001.

Глава 6. Відображення в бухгалтерському обліку операції
з оплати комісійної винагороди та відшкодування витрат
за експортним акредитивом у банку бенефіціара

6.1. Якщо оплата комісійної винагороди та відшкодування витрат банку бенефіціара згідно з умовами акредитива мають здійснюватися наказодавцем акредитива та утримуються за рахунок коштів грошового покриття, розміщених у банку бенефіціара, у бухгалтерському обліку здійснюється така проводка:

Дебет

1602;

Кредит

2809, 3578, 6108, 6118, 6110, 6119.

6.2. Якщо оплата комісійної винагороди та відшкодування витрат банку бенефіціара згідно з умовами акредитива мають здійснюватися бенефіціаром, якому відкрито рахунок у цьому банку, у бухгалтерському обліку виконується така проводка:

Дебет

2600, 2620, 2650;

Кредит

2809, 3578, 6118, 6110, 6119.

6.3. Якщо оплата комісійної винагороди та відшкодування витрат банку бенефіціара згідно з умовами акредитива здійснюються бенефіціаром, якому відкрито рахунок в іншому банку, або наказодавцем акредитива, у бухгалтерському обліку виконується така проводка:

Дебет

1500;

Кредит

2809, 3578, 6108, 6118, 6110, 6119.

Головний бухгалтер - директор Департаменту бухгалтерського обліку В.I.Ричаківська

Завідувач сектору організації бухгалтерського обліку в банках I.М.Коцюба

Документи що посилаються на цей