ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
ЛИСТ
29.04.2004 N 7332/6/17-3116
Щодо питань оподаткування
благодійної та матеріальної допомоги
ДПАУ розглянула лист з питань оподаткування благодійної та матеріальної допомоги, а також сум адресної допомоги або соціальних послуг, що надаються окремим категоріям громадян на різні потреби за рахунок коштів місцевого бюджету з метою соціального захисту окремих категорій населення, і повідомляє.
Як уже було роз'яснено, відповідно до пп.4.3.1 п.4.3 ст. 4 Закону України від 22.05.2003 р. N 889 "Про податок з доходів фізичних осіб" (далі - Закон) до складу загального місячного або річного оподатковуваного доходу платника податку не включаються суми державної адресної допомоги, житлових та інших субсидій або дотацій, компенсацій, винагород та страхових виплат, які отримуються платником податку відповідно з бюджетів та фондів загальнообов'язкового державного соціального страхування згідно із законом.
Місцеві ради мають право за рахунок власних коштів і благодійних надходжень, додатково до встановлених законодавством гарантій, встановлювати додаткові гарантії щодо соціального захисту населення, і, якщо зазначені у листі суми адресної і допомоги або соціальних послуг надаються окремим малозабезпеченим категоріям громадян на різні потреби за рахунок коштів місцевих бюджетів відповідно до Програм соціального захисту окремих категорій населення, що розробляються та затверджуються на підставі Закону України "Про місцеве самоврядування в Україні" ( 280/97-ВР ), такі доходи не є об'єктом оподаткування у їх одержувачів відповідно до положень пп."в" пп.4.3.5 п.4.3 ст. 4 Закону ( 889-15 ).
Поряд з цим стосовно оподаткування матеріальної допомоги слід зазначити, що згідно з пп.9.7.3 п.9.7 ст. 9 Закону ( 889-15 ) не підлягає включенню до оподатковуваного доходу сума нецільової благодійної допомоги, у тому числі матеріальної, яка надається резидентами - юридичними або фізичними особами на користь платника податку протягом звітного податкового року сукупно у розмірі, що не перевищує розмір прожиткового мінімуму на працездатну особу, встановленого на 1 січня такого року, за умови, що на такого платника податку поширюється право на отримання податкової соціальної пільги згідно з пп.6.5.1 п.6.5 ст. 6 цього Закону.
Відповідно до пп.6.5.1 п.6.5 ст. 6 податкова соціальна пільга застосовується до доходу, отриманого платником податку (нарахованого на його користь) протягом звітного податкового місяця як заробітна плата (інші, прирівняні до неї відповідно до законодавства виплати, компенсації та відшкодування), якщо його розмір не перевищує суми місячного прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленого на 1 січня звітного податкового року, помноженої на 1,4 та округленої до найближчих 10 гривень.
Перелік категорій платників податку, на яких за таких умов поширюється право на застосування податкової соціальної пільги, наведено у пп.6.1.1, пп.6.1.2 та пп.6.1.3 п.6.1 ст. 6 Закону ( 889-15 ). Протягом звітного податкового року при виплаті громадянам, зазначеним у цих підпунктах Закону, нецільової (благодійної) допомоги (у тому числі матеріальної) сукупно на рік у розмірі, що не перевищує суми, яка дорівнює сумі прожиткового мінімуму, встановленого для працездатної особи на 1 січня звітного податкового року, незалежно від того, чи провадилася така виплата за місцем одержання податкової соціальної пільги (від працедавця), чи від іншої особи-непрацедавця, така допомога не підлягає оподаткуванню податком з доходів фізичних осіб у джерела виплати.
Суми перевищення допомоги над вказаним розміром підлягають оподаткуванню у джерела виплати за ставкою п.7.1 ст. 7 Закону ( 889-15 ). При цьому фізичні особи - одержувачі такої допомоги зобов'язані після закінчення року подати річну податкову декларацію, в якій зазначити, зокрема, всі суми одержаної благодійної допомоги.
Таким чином, суми нецільової благодійної (матеріальної) допомоги, що виплачуються юридичними особами за рахунок своїх коштів відповідно до затвердженого статуту категоріям осіб, зазначеним у п.6.1 ст. 6 Закону ( 889-15 ), в розмірі, що не перевищує суми, яка дорівнює сумі прожиткового мінімуму, встановленого для працездатної особи на 1 січня звітного податкового року, не є об'єктом оподаткування податком з доходів фізичних осіб з підстав, встановлених пп.9.7.3 п.9.7 ст. 9 Закону ( 889-15 ).
Юридичні та фізичні особи можуть надавати платнику податку цільову благодійну допомогу, неоподатковувану незалежно від її розміру, на цілі, визначені пп.9.7.4 п.9.7 ст. 9 Закону ( 889-15 ), зокрема закладу охорони здоров'я для компенсації вартості платних послуг з лікування платника податку та членів його сім'ї першого ступеня споріднення.
Заступник Голови С.Лекарь