КОМІТЕТ ВЕРХОВНОЇ РАДИ УКРАЇНИ З ПИТАНЬ
ФІНАНСІВ I БАНКІВСЬКОЇ ДІЯЛЬНОСТІ
ЛИСТ
23.04.2003 N 06-10/312
Щодо податкового обліку операцій,
що здійснюються у будівництві
(Витяг)
<...>
Закон України "Про оподаткування прибутку підприємств" (334/94-ВР ) (із внесеними змінами) (далі - Закон) не передбачає будь-яких особливостей у веденні податкового обліку операцій, що здійснюються у будівництві, крім випадків, коли платник податку (виконавець) вибирає особливий порядок оподаткування результатів діяльності, що здійснюється за довгостроковим договором (контрактом).
Із листа випливає, що підприємство <...> (далі - замовник) на підставі договору генерального підряду залучає для виконання робіт з будівництва офісно-житлового комплексу будівельне підприємство (далі - підрядник). Джерелом фінансування витрат, пов'язаних з таким будівництвом, є позичкові кошти, а також кошти фізичних та юридичних осіб, які інвестують у таке будівництво з метою подальшого придбання новозбудованого житла та інших приміщень.
При визначенні дати збільшення валових доходів та валових витрат як у замовника, так і у підрядника, якщо не обрано особливий порядок оподаткування згідно з пунктом 7.10 статті 7 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ), слід керуватися нормами пунктів 11.2 та 11.3 статті 11 вказаного Закону.
Зокрема, кошти фізичних та юридичних осіб, що надходять до замовника в рахунок оплати приміщень, що будуються, включаються до валового доходу замовника відповідно до пункту 4.1 та підпункту 11.3.1 Закону ( 334/94-ВР ) за датою, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається зарахування цих коштів на банківський рахунок замовника, крім випадків, коли такі кошти залучаються в довірче управління.
Витрати платника податку - замовника, що сплачуються підряднику за виконані за договором підряду роботи, відносяться до складу валових витрат такого платника податку відповідно до підпункту 5.2.1 Закону ( 334/94-ВР ).
При цьому датою збільшення валових витрат замовника відповідно до підпункту 11.2.1 Закону ( 334/94-ВР ) буде вважатися дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбулося або перерахування виконавцю-підряднику коштів у вигляді авансів (попередніх платежів), або [настала] дата фактичного отримання замовником виконаних робіт згідно із умовами договору, обсяг яких підтверджується відповідними первинними документами.
Датою збільшення валових доходів підрядника згідно з підпунктом 11.3.1 Закону ( 334/94-ВР ) буде вважатися відповідно або дата зарахування коштів від замовника, що надійдуть на рахунок підрядника в оплату робіт, що підлягають виконанню, або дата фактичного надання підрядником результатів робіт.
Усі витрати, понесені (нараховані) підрядником у зв'язку із будівництвом об'єкта, у тому числі на придбання сировини і матеріалів для будівництва, відображаються у податковому обліку, тобто у валових витратах підрядника у загальному порядку відповідно до норм статті 5 Закону з веденням окремого податкового обліку приросту (убутку) <...> відповідно до пункту 5.9 Закону ( 334/94-ВР ). Замовник при цьому не здійснює відповідно до пункту 5.9 Закону окремого обліку балансової вартості матеріалів, що використані підрядником при здійсненні будівельних робіт, оскільки вартість матеріалів включено до загальної вартості робіт, виконаних підрядником, за які розраховується замовник.
Що стосується податку на додану вартість, то відповідно до підпункту 5.1.20 пункту 5.1 статті 5 Закону України "Про податок на додану вартість" ( 168/97-ВР ) звільняються від оподаткування операції з продажу або передачі у власність новозбудованого житла фізичним особам для його використання як місця проживання.
Передбачена зазначеним Законом (334/94-ВР ) пільга надається за умови, якщо між моментом підписання акта держкомісії про здачу житлового будинку в експлуатацію до моменту отримання ордеру на житлове приміщення фізичною особою не було отримано ордера на нове житло іншими особами.
Голова С.Буряк