ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
ЛИСТ
08.07.2005 N 307/2/15-1310
Про оподаткування доходів нерезидента
Державна податкова адміністрація України розглянула лист державного підприємства <...> щодо питання оподаткування доходів нерезидентів від надання інжинірингових послуг та виконання пусконалагоджувальних робіт, надісланий листом Комітету Верховної Ради України з питань фінансів і банківської діяльності від 25.06.2005 N 06-10/10-732, і повідомляє наступне.
Оподаткування будь-яких доходів, отриманих нерезидентом із джерелом їх походження з України, від провадження господарської діяльності (у тому числі на рахунки нерезидента, що ведуться в гривнях) оподатковуються у порядку і за ставками, визначеними ст. 13 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ) у редакції (Закону) від 22.05.97 N 283/97-ВР із внесеними змінами і доповненнями (далі - Закон).
Пунктом 1.21 ст. 1 Закону ( 334/94-ВР ) доходи з джерелом їх походження з України визначено як будь-які доходи, отримані резидентами або нерезидентами від будь-яких видів їх діяльності на території України, включаючи проценти, дивіденди, роялті та будь-які інші види пасивних доходів, сплачених резидентами України, доходи від надання резидентам або нерезидентам в оренду (користування) майна, розташованого в Україні, включаючи рухомий склад транспорту, приписаного до портів, розташованих в Україні, доходи від продажу нерухомого майна, розташованого в Україні, доходи, отримані у вигляді внесків та премій на страхування і перестрахування ризиків на території України, а також доходи страховиків-резидентів від страхування ризиків страхувальників-резидентів за межами України, інші доходи від господарської діяльності на митній території України або на територіях, що перебувають під контролем митних служб України (у зонах митного контролю, на спеціалізованих ліцензійних митних складах тощо).
В свою чергу господарською діяльністю відповідно до п. 1.32 ст. 1 Закону ( 334/94-ВР ) є будь-яка діяльність особи, направлена на отримання доходу в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, у разі коли безпосередня участь такої особи в організації такої діяльності є регулярною, постійною та суттєвою. Під безпосередньою участю слід розуміти зазначену діяльність особи через свої постійні представництва, філіали, відділення, інші відокремлені підрозділи, а також через довірену особу, агента або будь-яку іншу особу, яка діє від імені та на користь першої особи.
Під доходами, отриманими нерезидентом із джерелом їх походження з України від провадження господарської діяльності слід розуміти, зокрема, доходи від послуг типу "інжиніринг" (абзац "в" п. 13.1 ст. 13 Закону ( 334/94-ВР ). Оподаткування таких доходів здійснюється згідно з правилами, встановленими п. 13.2 ст. 13 Закону, за ставкою у розмірі 15 відсотків від їх суми та за їх рахунок, якщо інше не передбачено нормами міжнародних угод, які набрали чинності.
Разом з тим відповідно до Закону ( 334/94-ВР ) під доходами, отриманими нерезидентами із джерелом їх походження з України, крім інших слід розуміти інші доходи від здійснення нерезидентом (постійним представництвом цього або іншого нерезидента) господарської діяльності на території України, за винятком доходів у вигляді виручки або інших видів компенсації вартості товарів (робіт, послуг), переданих (виконаних, наданих) резиденту від такого нерезидента (постійного представництва), у тому числі вартості послуг з міжнародного зв'язку чи міжнародного інформаційного забезпечення (п/п. 13.1 "й" ст. 13 Закону).
З листа державного підприємства <...> випливає, що цим підприємством укладено договір про надання інжинірингових послуг та виконання пусконалагоджувальних робіт, виконавцем яких є нерезидент - російське підприємство, яке, в свою чергу, надає вказані послуги (виконує роботи) на території третьої країни.
Таким чином, російський резидент при наданні послуг (виконанні робіт) резиденту України не здійснює господарської діяльності на митній території України. При цьому кошти, отримані нерезидентом - російським підприємством за вказаним договором, є виручкою, тобто компенсацією вартості наданих послуг та виконаних робіт. Отже, оплата таких послуг (робіт) для цілей оподаткування не являється доходом нерезидента, отриманим із джерелом його походження з України.
Заступник Голови Г.Оперенко