Розраховуємо суму податку до сплати.
Додаток 2 до декларації з ПДВ
Форма цього розрахунку стане у нагоді платникам податків, які:
- направили всю суму бюджетного відшкодування або його частину на погашення зобов'язань наступних податкових періодів (у тому числі й за актами перевірок);
- допустили заниження суми бюджетного відшкодування, виявлене податковим органом.
Оскільки за новими правилами сума бюджетного відшкодування перший раз визначатиметься в декларації за липень (для квартальників - за IV квартал), скоріше за все додаток 2 доведеться заповнювати перший раз у вересні за серпень (у II кварталі наступного року за перший квартал).
Розглянемо на прикладі порядок його заповнення для платників місячного податкового періоду.
ПРИКЛАД
У червні:
1. ПЗ - ПК = -60 грн.
2. Сплачений ПДВ постачальникам за рахунками червня - на суму 30 грн. (другий показник для порівняння).
У липні:
1. ПЗ - ПК = 20 грн., від'ємний результат за червень частково погашений у липні, залишок склав -40 грн. - перший показник (20 - 60).
2. У додатку 3 визначене БВ у сумі 30 грн. (у результаті порівняння першого і другого показників за попередній період - червень: -40 і 30).
3. Від'ємний залишок -10 грн. (30 - 40) включений до ПК серпня.
У липні бюджетне відшкодування направлене:
варіант 1 - повністю на погашення зобов'язань з ряд. 20 декларації за серпень;
варіант 2 - частково на погашення зобов'язань з ряд. 20 декларації за серпень і частково на погашення податкового повідомлення за актом перевірки - 20 грн.
Крім того, у серпні під час перевірки ДПІ декларації за липень виявлене заниження суми бюджетного відшкодування на 15 грн., з яких 5 грн. також направлені на погашення суми податкового повідомлення.
У серпні ПЗ - ПК = 60 грн.
Умовний фрагмент додатка 2
до податкової декларації за СЕРПЕНЬ
| № п/п |
Показники |
Варіант 1 |
Варіант 2 |
| 1. |
Сума ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету з урахуванням залишку від'ємного |
50 (60 - 10) |
50 (60 - 10) |
| 2. |
Сума заниження заявленого платником податків бюджетного відшкодування щодо суми, визначеної податковим органом у минулих періодах |
- |
*- |
| 3. |
Зарахування суми, указаної в ряд. 2, у сплату податкових зобов'язань інших, ніж указані в податковій декларації (податкові повідомлення, податкові вимоги та ін. (додати перелік)), у межах суми, указаної в рядку 2 |
- |
*- |
| 4. |
Сума заниження заявленого платником податків бюджетного відшкодування щодо суми, визначеної податковим органом у минулих періодах, яка може бути зарахована у сплату податкових зобов'язань (ряд. 2 - ряд. 3, додатне значення) |
- |
- |
| 5. |
Сума, що підлягає сплаті до бюджету з урахуванням сум заниженого заявленого платником бюджетного відшкодування (ряд. 1 - ряд. 4, додатне значення) |
50 |
50 |
| 6. |
Сума бюджетного відшкодування минулих періодів, яка зараховується у зменшення податкових зобов'язань (ряд. 6.1 + ряд. 6.2) |
30 |
30 |
| 6.1 |
Значення ряд. 11 Розрахунку минулого звітного періоду |
- |
- |
| 6.2 |
Значення ряд. 25.2 податкової декларації минулого звітного періоду |
30 |
30 |
| 7. |
Зарахування суми, указаної в ряд. 6, у сплату податкових зобов'язань інших, ніж визначені в податковій декларації (податкові повідомлення, податкові вимоги тощо), у межах суми, указаної в ряд. 6 |
- |
20 |
| 8. |
Сума бюджетного відшкодування минулих періодів, яка може бути зарахована у сплату податкових зобов'язань з ПДВ (ряд. 6 - ряд. 7) |
30 |
10 |
| 9 |
Сума ПДВ, яка підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету, з урахуванням суми бюджетного відшкодування минулих звітніх періодів (ряд. 5 - ряд. 8, додатне значення) |
20 |
40 |
| 10. |
Залишок суми заниження заявленого платником податку бюджетного відшкодування, визначеного податковим органом, який підлягає зарахуванню у зменшення податкових зобов'язань з ПДВ наступного податкового періоду (ряд. 10.1 + ряд. 10.2; значення цього рядка переноситься в ряд. 2 Розрахунку наступного звітного періоду) |
- |
15 |
| 10.1 |
Сума, визначена в результаті перевірки, здійсненої у звітному податковому періоді |
- |
15 |
| 10.2 |
Залишок суми заниження заявленого платником податків бюджетного відшкодування (ряд. 4 - ряд. 1, додатне значення) |
- |
- |
| 11. |
Залишок бюджетного відшкодування минулих звітних періодів, яке зараховується у зменшення податкових зобов'язань з ПДВ наступних податкових періодів (ряд. 8 - ряд. 5, додатне значення) |
- |
- |
| * У ряд. 2 додатка до декларації за вересень буде відображена сума виявленого заниження - 15 грн., а в рядку 3 - 5 грн., направлені на погашення податкового повідомлення. | |||
Примітка. Основними рядками для поточного звітного періоду є рядки 1, 5 і 9 - виділені сірим кольором. У решті наводяться лише допоміжні показники для розрахунку результату.
Якщо орган ДПС виявив заниження БВ
Факт заниження суми БВ у декларації, виявлений податковим органом (у нашому прикладі - при перевірці декларації за липень), розцінюється за Законом про ПДВ (пп. 7.7.7) як добровільна відмова платника податків від отримання такої суми як бюджетного відшкодування. За допомогою розрахунку, здійсненого в додатку 2, сума заниження автоматично зарахується у зменшення податкових зобов'язань наступний періодів.
Ірина Киян,
головний редактор