ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
ЛИСТ
05.11.2003 N 5431/ч/19-2116/313
Щодо відображення у податковому обліку
заборгованості із заробітної плати
та обов'язкових нарахувань
Державна податкова адміністрація України <...> відносно порядку відображення у податковому обліку підприємства заборгованості із заробітної плати перед працівниками підприємства та обов'язкових нарахувань на таку заробітну плату, якщо до неї минув термін позовної давності <...> повідомляє наступне.
Статтею 12 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ) (далі - Закон) визначено порядок врегулювання сумнівної та безнадійної заборгованості.
Згідно з п. 1.25 вищевказаного Закону ( 334/94-ВР ) однією з ознак безнадійної заборгованості є заборгованість по зобов'язаннях, за якою минув строк позовної давності.
Відповідно до підпункту 12.3.1 Закону ( 334/94-ВР ) сума заборгованості відноситься на валові витрати кредитора у разі, якщо строк позовної давності за відповідним договором з дебітором минув до моменту набрання чинності цим Законом, а саме до 1 липня 1997 року. У такому ж періоді дебітор збільшує свої валові доходи на таку саму суму.
Заборгованість, яка не може бути примусово стягнутою з дебітора у зв'язку зі спливом строків позовної давності після набрання чинності цим Законом (334/94-ВР ) або внаслідок укладення мирової угоди в межах процедури відновлення платоспроможності боржника або визнання його банкрутом, визначеної законом, не включається до складу валових витрат кредитора згідно з підпунктом 12.1.1 пункту 12.1 та не може бути відшкодованою за рахунок його страхових резервів, а також не включається до складу валових доходів такого дебітора.
Пунктом 4.1.6 Закону ( 334/94-ВР ) визначено, що валові доходи включають і доходи з інших джерел, у тому числі суми безповоротної фінансової допомоги, отриманої платником податку у звітному періоді.
Відповідно до підпункту 1.22.1 Закону ( 334/94-ВР ) безповоротна фінансова допомога включає в себе суми заборгованості платника податку перед іншою юридичною чи фізичною особою, що залишилася нестягнутою після закінчення строку позовної давності.
Виходячи з викладеного, в податковому періоді, на який припадає закінчення терміну позовної давності, підприємство повинне включити до валових доходів суми кредиторської заборгованості, по якій закінчився термін позовної давності, в тому числі і по заборгованості підприємства із заробітної плати перед працівниками підприємства.
Заступник голови С.Лекарь