Перевозки и фрахт:
часть I аспекты юридические и общеналоговые

(Часть II см. в консультации от 20.09.2005 г.,
часть III см. в консультации от 04.10.2005 г.)

Плательщики при использовании транспортного средства часто колеблются в отношении того, какой вид договора - перевозки, аренды или чартера - заключить и как операции по этому договору обложить. При этом, естественно, им следует учесть, что указанные виды договоров облагаются по-разному.

Вот об этом мы сегодня и поговорим.

Юридическое

Прежде всего нужно отметить следующее.

Договоры чартера заключаются только для водных и воздушных видов транспорта, а для транспорта наземного такой вид договоров не заключается.

Понятие “чартер” обычно используется в двух смыслах:

широком, при котором чартер выступает как родовое понятие, объединяющее в единое целое все договоры чартера (рейсовый чартер - договор фрахтования судна на рейс, тайм-чартер - договор фрахтования судна на время с экипажем, бербоут-чартер - договор фрахтования судна на время без экипажа, т. д.),

к узком, при котором под чартером понимается разновидность договора перевозки.

Статья 912 “Договор чартера (фрахтования)” ГК гласит:

“1. По договору чартера (фрахтования) одна сторона (фрахтовщик) обязуется предоставить другой стороне (фрахтователю) за плату всю или часть вместимости в одном или нескольких транспортных средствах на один или несколько рейсов для перевозки груза, пассажиров, багажа, почты или с иной целью, если это не противоречит закону и другим нормативно-правовым актам.

2. Порядок заключения договора чартера (фрахтования), а также форма этого договора устанавливаются транспортным кодексами (уставами)”.

Комментируя аналогичную норму ГК Российской Федерации, цивилисты отмечают:

“От чартера отличаются договор фрахтования судна на время - тайм-чартер <...> и договор фрахтования судна без экипажа - бербоут-чартер <...>. Они применяются как при перевозках грузов и пассажиров, так и для достижения иных целей торгового мореплавания (проведение научных экспедиций, эксплуатация морских богатств, проведение экскурсий и прогулок и др.). По своей природе оба договора являются разновидностями договора аренды транспортных средств <...>”.*

И хотя ст. 912 ГК об “иной цели” упоминает, но учитывая то, что она входит в главу 64 “Перевозка”, нам сложно представить, с какой иной целью, кроме перевозки, может быть заключен такой договор перевозки, как чартер в узком смысле.

Итак, по сути чартер имеет три основных разновидности: чартер в узком смысле (далее - рейсовый чартер**, тайм-чартер и бербоут-чартер. Именно рейсовому чартеру посвящена ст. 912 ГК, где как раз и указывается, что транспорт нанимается на один или несколько рейсов.

Так вот, рейсовый чартер по своей природе является разновидностью договора перевозки, а тайм-чартер и бербоут-чартер - разновидностями договора аренды трансаортного средства***.

Договорам аренды транспортного средства, в том числе тайм-чартеру и бербоут-чартеру, посвящен параграф 5 “Наем (аренда) транспортного средства” главы 58 ГК “Наем (аренда)”.

При этом заключение договора аренды возможно не только в виде договоров тайм-чартера и бербоут-чаргера, но и в виде обычных договоров оперативной аренды и финансового лизинга.

Таким образом, можно выделить шесть видов договоров, связанных с использованием транспортного средства: договор перевозки, рейсовый чартер, тайм-чартер, бербоут-чартер, договоры оперативной аренды и финансового лизинга****.

Систематизируем их свойства в таблице 7.

Таблица 1

* Под владельцем транспортного средства будут пониматься как собственник транспортного средства, так и лицо, владеющее транспортным средством по договору.

Как видно из таблицы, некоторые договоры весьма похожи. Как же их различить? Рассмотрим для начала договор линейной перевозки и договор рейсового чартера.

Договор линейной перевозки - это договор на перевозку груза (людей, багажа), заключаемый при наличии регулярных рейсов судна по определенному маршруту.

Договор рейсового чартера заключается, как правило, тогда, когда таких регулярных рейсов нет или они не устраивают грузоотправителя (пассажира).

Остальные отличия проанализируем в таблице 2.

Таблица 2

Соответственно возникает вопрос: а можно ли на воздушный или водный транспорт заключить не рейсовый чартер, а просто договор перевозки, которая линейной не является?

В принципе, украинское законодательство использование такого вида договора не запрещает.

Другое дело, что на морском транспорте практикой уже выработаны типовые чартерные проформы, учитывающие как род перевозимого груза, так и направление грузопотоков. В то же время в случае заключения такого договора перевозки груза он по своей сути будет скорее всего идентичен договору рейсового чартера.

Что касается договора бербсуда-чартера, то он от договора оперативной аренды практически не отличается. Единственное отличие: договор бербоут-чартера более урегулирован нормами Кодекса торгового мореплавания (КТМ). Так, например, КТМ предусмотрена смена флага судна, переданного по договору бербоут-чартера, чего не скажешь о судне, переданном по договору оперативной аренды.

Рассмотрим отличия между договором бербоут-чартера и договором лизинга (финансового лизинга) в таблице 3.

Таблица 3

Правда, следует оговорить, что указанные различия следуют из норм украинского законодательства. Если же на договор бербоут-чартера распространяется законодательство другого государства, то данный договор может быть идентичен и договору лизинга. Например, в российском КТМ предусмотрена возможность перехода права собственности на судно по истечении срока пользования.

Чартер на воздушных судах регулируется всего лишь одной статьей Воздушного кодекса Украины:

“Статья 61. Чартерная воздушная перевозка

Чартерная воздушная перевозка выполняется на основании договора чартера (фрахтования воздушного судна), по которому одна сторона (фрахтовщик) обязуется предоставить другой стороне (фрахтователю; за плату всю вместимость одного или нескольких воздушных судов на один или несколько рейсов для воздушной перевозки пассажиров, багажа, груза и почты либо для иной цели, если это не противоречит действующему законодательству Украины”.

По своему содержанию приведенная статья похожа на ст. 912 ГК, то есть договор чартера на воздушных судах аналогичен договору рейсового чартера на морских судах.

Мы полностью разделяем точку зрения российских юристов М. Брагинского и В. Витрянского, согласно которой вполне возможно заключение договоров аренды воздушных судов, поскольку Воздушный кодекс никаких особенностей аренды таких транспортных средств, а также запретов или ограничений заключения таких договоров не устанавливает.

Поэтому в случае сдачи в аренду воздушных судов, требующих квалифицированного управления и технической эксплуатации силами профессионального экипажа, соответствующие правоотношения подпадают под действие норм ГК о договоре аренды транспортного средства, которые подлежат применению без учета каких-либо особенностей в силу отсутствия таковых в Воздушном кодексе*****.

О повсеместном применении договоров аренды воздушных судов свидетельствует, например, включение в Правила сертификации эксплуатантов, утвержденные приказом Министерства транспорта Украины от 29.05.98г. № 204, раздела 8 “Аренда, фрахтование, обмен воздушных судов и совместное использование кодов”.

Общеналоговое

Обратим внимание на определение лизинговой (арендной) операции, содержащееся в абз. 1 п. 1.18 Закона О Прибыли:

“Лизинговая (арендная) операция - хозяйственная операция (кроме операций по фрахтованию (чартеру) морских судов и других транспортных средств) физического или юридического лица (арендодателя), предусматривающая предоставление основных фондов или земли в пользование другим физическим или юридическим лицам (арендаторам) за арендную плату и на определенный срок. Операции по лизингу (аренде) целостных имущественных комплексов государственных предприятий регулируются соответствующим законодательством”.

Данное понятие используется и в Законе об НДС- его п. 1.17 отсылает к вышеприведенной норме Закона О Прибыли.

Означает ли это, что операции по договорам тайм-чартера и бербоут-чарпра в целях Закона об НДС и Закона О Прибыли лизинговыми операциями не считаются? Думаем, нет.

Вспомним ст. 912 ГК, которая называется “Договор чартера (фрахтования)", или ст. 61 Воздушного кодекса, которая называется “Чартерная воздушная перевозка”. Как мы уже выяснили, обе эти статьи регулируют рейсовые чартерные перевозки, хотя они и говорят просто о чартере. Поэтому мы считаем, что и в п. 1.18 Закона О Прибыли речь идет о таком же чартере, то есть о рейсовом.

Данный вывод косвенно подтверждает и п/п. 1.35.1 Закона О Прибыли, дающим определение термина “фрахт”:

“Фрахт-вознаграждение (компенсация), уплачиваемое по договорам перевозки, найма или поднайма судна или транспортного средства (их частей) для целей:

перевозки грузов и пассажиров морскими или воздушными судами;

перевозки грузов железнодорожным или автомобильным транспортом”.

Как видим, хотя здесь и упоминается плота по “говорам найма и поднайма судов, но к фрахту эта плата относится только в случае, если целью такого найма (поднайма) является именно перевозка. Выше мы уже отмечали, что именно перевозка является целью договора рейсового чартера. А договоры тайм-чартера и бербоут-чарера могут преследовать и абсолютно иные цели: например, вылов рыбы или использование судна на спасательных работах.

Именно о перевозке (линейной и нелинейной) и рейсовом чартере, по сути, говорит и п/п. 1.35.3 Закона О Прибыли, определяя базовую ставку фрахта, поскольку в обычных договорах аренды, договорах тайм-чартера и бербоут-чартера расходы по погрузке-разгрузке и расходы за рейс транспортного средства, как правило, не определяются:

“Для целей настоящего Закона под термином “базовая ставка фрахта” понимается сумма фрахта, включая расходы по погрузке, разгрузке, перегрузке и складированию (хранению) товаров, увеличенная на сумму расходов на рейс судна или другого транспортного средства, оплачиваемых (возмещаемых) фрахтователем согласно заключенному договору фрахтования”.

Конечно, формально, если в договоре тайм-чартера, бербоут-чартера или просто в договоре аренды транспортного средства будет определена цель такого договора как перевозка грузов (или пассажиров для воздушных и морских судов), то плата по таким договорам под вышеприведенное понятие “фрахт” тоже подпадает. Однако тут может возникнуть проблема с определением базовой ставки фрахта. При этом нам представляется, что операции по таким договорам под определение лизинговых (арендных) операций, упомянутых в п. 1.18 Закона О Прибыли, подпадать не будут.

То есть с точки зрения налогообложения можно систематизировать соответствующие виды платы в таблице 4.

Таблица 4

Основываясь на таком понимании п. 1.18 и 1.35 Закона О Прибыли, мы и будем строить наши рассуждения. При этом, поскольку договоры 2-й группы (то есть договоры аренды с указанием перевозки в качестве цели) - явление весьма редкое, в дальнейшем мы их рассматривать не будем.

_____________________

* Гражданское право. Том 2. Учебник. Издание третье, переработанное и дополненное. / Под ред. А. Л. Сергееве, Ю. К. Толстого. - М.: “ПБОЮЛ Л. В. Рожников”, 2001.- С. 390.

** Не путать с одноименным документом, который подтверждает заключение данного вида договора.

*** См. Комментарий к Гражданскому кодексу Российской Федерации: в 3 т. Т. 2: Комментарий к Гражданскому кодексу Российской Федерации, части второй / Под ред. Т. Е. Абовой и 4. Ю. Кабалкина; Ин-т государства и права РАН.- М,: Юрайт-Издат, 2004.- С. 304, а также Цивільний кодекс України: Науково-практичний коментар / За ред, розробників проекту Цивільного кодексу України. -К.:Істина,2004.-С.570.

**** При этом еще раз напоминаем, что морочить голову чартером придется, видимо, только при пользовании водным и воздушным транспортом.

***** Брагинский М. И., Витрянский В. В. Договорное право. Книга вторая: Договоры о передаче имущества. Изд. 4-е, стереотипное.- М.: “Статут”, 2002.- С. 519.

"Бухгалтер" № 34, сетябрь (II) 2005 г.
Подписной индекс 74201

Документи що посилаються на цей

• Перевозки и фрахт: часть ІІІ: аспекты обложения НДС
• Перевозки и фрахт: часть ІІ:аспекты обложения налогом на прибыль