ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
ЛИСТ
15.12.2005 N 25017/7/16-1517-26
Щодо оподаткування супутніх послуг
та застосування до цих послуг нульової
ставки податку на додану вартість
Державна податкова адміністрація України розглянула лист щодо оподаткування супутніх послуг та застосування до цих послуг нульової ставки податку на додану вартість і повідомляє.
Застосування нульової ставки податку на додану вартість при експорті товарів та супутніх такому експорту послуг передбачено пунктом 6.2 статті 6 Закону України "Про податок на додану вартість" ( 168/97-ВР ) (з урахуванням змін і доповнень).
Згідно з пунктом 1.14 статті 1 Закону ( 168/97-ВР ) супутні послуги - це послуги, вартість яких включається відповідно до норм митного законодавства до митної вартості товарів, що експортуються або імпортуються. Митна вартість товарів, що вивозяться (експортуються) з України, визначається згідно із статтею 274 Митного кодексу України ( 92-15 ) і включає в себе ряд фактичних витрат, які поніс платник податку - експортер у зв'язку із здійсненням експорту таких товарів.
При здійсненні експорту товару, експортером здійснюється придбання супутніх експорту послуг з податком на додану вартість, віднесення суми сплаченого податку на додану вартість до складу податкового кредиту, включення вартості послуг без урахування податку на додану вартість до складу вартості товару, подальше вивезення товару, збільшеного на вартість таких послуг, з нарахуванням нульової ставки податку в цілому на загальну вартість товару, яка включає і вартість супутніх послуг (тобто на митну вартість товару).
Враховуючи те, що надаючи послуги з навантаження, розвантаження транспортування, експедування, страхування вантажів, порти та інші підприємства здійснюють обслуговування товарів, що експортуються, а не здійснюють безпосередньо експорт таких товарів, право на застосування нульової ставки до операцій з надання перерахованих та подібних їм послуг, відсутнє. Зазначені послуги підлягають оподаткуванню за правилами, встановленими Законом України "Про податок на додану вартість" ( 168/97-ВР ), згідно з якими об'єкт оподаткування при наданні послуг визначається виходячи з їх місця поставки.
Згідно з пунктом 3.1 статті 3 Закону ( 168/97-ВР ) об'єктом оподаткування податком на додану вартість є операції з поставки товарів та послуг, місце надання яких знаходиться на митній території України, з ввезення товарів (супутніх послуг) у митному режимі імпорту або реімпорту (далі - імпорту) та з вивезення товарів (супутніх послуг) у митному режимі експорту або реекспорту (далі - експорту).
Визначення місця поставки послуг наведено у пункті 6.5 статті 6 Закону України "Про податок на додану вартість" ( 168/97-ВР ). Зокрема, відповідно до загального правила для визначення місця поставки послуг, встановленого пунктом 6.5 статті 6 Закону, місцем поставки вважається місце, де особа, яка надає послугу, зареєстрована платником цього податку, а для послуг у сфері діяльності, допоміжній транспортній, такій як навантаження, розвантаження, перевантаження, складська обробка товарів та. інші аналогічні види робіт (включаючи страхування), місцем поставки є місце, де фактично надаються послуги (частина третя підпункту "г" пункту 6.5 статті 6 Закону).
При наданні послуг, місце поставки яких згідно із вищевказаними правилами визначено на митній території України, вартість таких послуг включається в базу оподаткування та оподатковується у загально-встановленому порядку за ставкою 20%.
Таким чином, надаючи послуги з навантаження, розвантаження, транспортування, експедування, страхування вантажів, порти та інші підприємства, які здійснюють обслуговування товарів, що експортуються, повинні застосовувати ставку податку на додану вартість у розмірі 20%.
Директор Департаменту податку на додану вартість ДПА України Ю.Лапшин