ДЕРЖАВНИЙ КОМІТЕТ УКРАЇНИ З ПИТАНЬ
РЕГУЛЯТОРНОЇ ПОЛІТИКИ ТА ПІДПРИЄМНИЦТВА
ЛИСТ
04.04.2006 N 2588
Про надання роз'яснення
Державний комітет України з питань регуляторної політики та підприємництва розглянув лист від 29.03.2006 р. щодо визначення обсягу виручки у платника єдиного податку - фізичної особи у разі здійснення ним підприємницької діяльності за договорами комісії та в межах компетенції повідомляє таке.
У главі 69 Цивільного кодексу України ( 435-15 ) та главі 31 Господарського кодексу України ( 436-15 ) визначено особливості правового врегулювання відносин, що виникають при здійсненні операцій, пов'язаних із комісією. За договором комісії комісіонер, вчиняючи угоди, виступає від свого імені, але за дорученням і за рахунок комітента. Відповідно до статті 1011 Цивільного кодексу, за договором комісії одна сторона (комісіонер) зобов'язується за дорученням другої сторони (комітента) за плату вчинити один або кілька правочинів від свого імені, але за рахунок комітента. При цьому зазначимо, що однією із істотних умов договору комісії є визначення комісійної винагороди.
Крім того, проводячи аналогію Цивільного ( 435-15 ) та Господарського кодексу ( 436-15 ) з чинним законодавством з питань оподаткування, слід зазначити, що відповідно до Закону України від 28.12.94 р. N 334/94-ВР "Про оподаткування прибутку підприємств" (далі - Закон N 334) та Закону України від 03.04.97 р. N 168/97-ВР "Про податок на додану вартість" (далі - Закон N 168) продажем (поставкою) товарів не вважаються операції, які передбачають передачі права власності на такі товари за договорами комісії, схову (відповідального зберігання), доручення, іншими цивільно-правовими договорами.
Так, пунктом 1.31 статті 1 Закону N 334 та пунктом 1.4 статті 1 Закону N 168 передбачено, що продаж (поставка) товарів - це будь-які операції, що здійснюються згідно з договорами купівлі-продажу, міни, поставки та іншими цивільно-правовими договорами, які передбачають передачу прав власності на такі товари за плату або компенсацію, незалежно від строків її надання, а також операції з безоплатного надання товарів. Під продажем (поставкою) результатів робіт (послуг) розуміють будь-які операції цивільно-правового характеру з надання результатів робіт (послуг), з надання права на користування або на розпорядження товарами, у тому числі нематеріальними активами та іншими, ніж товари, об'єктами власності за компенсацію, а також операції з безоплатного надання результатів робіт (послуг).
Згідно з пунктом 7.9 статті 7 Закону N 334 не підлягають оподаткуванню кошти, залучені платником податку на підставі договору комісії та інших цивільно-правових договорів, що не передбачають передачі права власності на такі кошти.
Указом Президента України від 03.07.98 р. N 727 "Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва", зі змінами та доповненнями (далі - Указ), установлено порядок застосування спрощеної системи оподаткування.
Положенням статті 1 Указу ( 727/98 ) встановлено, що виручкою від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) вважається сума, фактично отримана суб'єктом підприємницької діяльності на розрахунковий рахунок або (та) в касу за здійснення операцій з продажу продукції (товарів, робіт, послуг). Тобто виручкою від реалізації є сума коштів, що надійшли на розрахунковий рахунок та в касу суб'єкта підприємницької діяльності - фізичної особи за реалізовані товари, виконані роботи та надані послуги.
Окремо зазначимо, що чинними законодавчими актами, в тому числі й Указом ( 727/98 ), і законами N 334 та N 168, не розмежовується для фізичних і юридичних осіб порядок визначення виручки, отриманої як комісійна винагорода згідно з договором комісії.
Таким чином, кошти, що надійшли транзитом на розрахунковий рахунок суб'єкта підприємницької діяльності - платника єдиного податку, не є власністю цього суб'єкта, оскільки підлягають обов'язковій передачі третій особі, а тому ці кошти не є виручкою від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) чи доходом суб'єкта підприємницької діяльності. Тобто ці кошти не можуть бути включені до складу виручки від реалізації платника єдиного податку - фізичної особи.
До складу виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) у даному випадку може бути включена тільки сума комісійної винагороди.
Окремо зазначаємо, що при вирішенні спорів за участю органів державної податкової служби президією Вищого арбітражного суду надано роз'яснення від 12.05.95 р. N 02-5/451 "Про деякі питання практики вирішення спорів за участю органів державної податкової служби", зі змінами та доповненнями, згідно з положеннями якого об'єктом оподаткування у комісіонера може бути комісійна винагорода, яку він вправі одержати від комітента відповідно до положень Цивільного кодексу України ( 435-15 ).
Заступник голови О.Сахненко