ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
ЛИСТ
15.08.2006 N 8979/6/12-0116,
N 15417/7/12-0117
Щодо оподаткування консультативних послуг
та робіт на будівельному майданчику
Державна податкова адміністрація України розглянула лист стосовно оподаткування консультативних послуг та робіт на будівельному майданчику згідно з відповідними положеннями, встановленими міжнародними договорами про уникнення подвійного оподаткування, і повідомляє.
Термін "постійне представництво" застосовується у Законі України "Про оподаткування прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ) та у міжнародних договорах про уникнення подвійного оподаткування для визначення податкового статусу іноземної юридичної особи і не має організаційно-правового значення.
Постійні представництва нерезидентів, які отримують доходи з джерел їх походження з України або виконують агентські (представницькі) функції стосовно таких нерезидентів або їх засновників, є платниками податку (підпункт 2.1.4 пункту 2.1 статті 2 Закону ( 334/94-ВР ) та відповідно до пункту 10.1 статті 10 цього Закону оподатковуються за ставкою 25 відсотків до об'єкта оподаткування.
Як правило, відповідно до пункту 3 статті 5 міжнародних договорів про уникнення подвійного оподаткування термін "постійне представництво" також включає будівельний майданчик, будівельний, монтажний або складальний об'єкт, або послуги, пов'язані з наглядом за виконанням робіт на згаданих об'єктах, а також надання послуг, включаючи консультаційні послуги, резидентами через службовців або інший персонал, найнятий резидентом для таких цілей. Згадане положення передбачає обмеження у термінах існування таких майданчиків і послуг, визначених окремо у кожному міжнародному договорі.
Якщо існування будівельного майданчика чи тривалість надання послуг перевищили обмеження, зазначені у міжнародних договорах, які надавали їм право не вважатися постійним представництвом, то, перевищивши їх, вони ретроспективно стають постійним представництвом, навіть якщо діяльність триває не повний календарний місяць, але носить регулярний характер.
Враховуючи вищевикладене, згідно з положеннями пункту 3 статті 5, пунктів 1 - 3 статті 7 кожного з міжнародних договорів та вимог Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ) податок на прибуток нерезидента, отриманий ним через постійне представництво в Україні, визначається відповідно до Порядку складання розрахунку податку на прибуток нерезидента, що проводить діяльність на території України через постійне представництво, затвердженого наказом ДПА України від 31.07.97 N 274, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 28.08.97 за N 352/2156.
Заступник Голови ДПА України В.Ревун