ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
ЛИСТ
11.08.2006 N 15229/7/16-1117
Щодо окремих питань, які виникають
при здійсненні адміністрування відшкодування з
бюджету податку на додану вартість
ДПАУ розглянула лист щодо окремих питань, які виникають при здійсненні адміністрування відшкодування з бюджету податку на додану вартість, і повідомляє наступне.
1. Відповідно до положень підпункту 7.7.1 пункту 7.7 статті 7 Закону України від 03.04.97 р. N 168/97-ВР "Про податок на додану вартість", зі змінами та доповненнями, (далі - Закон) у разі, якщо різниця між сумою податкового зобов'язання звітного податкового періоду та сумою податкового кредиту такого звітного податкового періоду має від'ємне значення, така сума враховується у зменшення суми податкового боргу з цього податку, що виник за попередні податкові періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до закону), а при його відсутності - зараховується до складу податкового кредиту наступного податкового періоду.
Якщо у наступному податковому періоді різниця між сумою податкового зобов'язання звітного податкового періоду та сумою податкового кредиту такого звітного податкового періоду також має від'ємне значення, то бюджетному відшкодуванню підлягає частина такого від'ємного значення, яка дорівнює сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів (послуг) у попередньому податковому періоді постачальникам таких товарів (послуг). Залишок від'ємного значення після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (підпункт 7.7.2 пункту 7.7 статті 7 Закону ( 168/97-ВР ).
З урахуванням викладеного, у рядку 24 декларації з податку на додану вартість, затвердженої наказом Державної податкової адміністрації України від 30.05.97 р. N 166, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 09.07.97 р. за N 250/2054 (у редакції наказу Державної податкової адміністрації України від 15.06.2005 р. N 213 відображається залишок від'ємного значення попереднього податкового періоду за вирахуванням суми податку, яка підлягає сплаті до бюджету за підсумками поточного звітного періоду.
2. Можливість виправлення платником податку самостійно виявлених ним помилок у показниках раніше поданої податкової декларації (з урахуванням строків давності) шляхом подання уточнюючого розрахунку або шляхом зазначення відповідних показників у складі податкової декларації передбачена пунктом 5.1 статті 5 Закону України від 21.12.2000 р. N 2181-III "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами". Відповідні положення містить також Порядок заповнення та подання податкової декларації з податку на додану вартість, затверджений наказом Державної податкової адміністрації України від 30.05.97 р. N 166 "Про затвердження форми податкової декларації та Порядку її заповнення і подання", зареєстрований в Міністерстві юстиції України 09.07.97 р. за N 250/2054 (у редакції наказу ДПАУ від 15.06.2005 р. N 213.
При розгляді конкретних питань щодо подання уточнюючого розрахунку податкових зобов'язань з податку на додану вартість необхідно звертати увагу на те, що такий розрахунок може бути поданий лише у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок.
3. Що стосується окремих питань щодо оформлення результатів документальної невиїзної (камеральної) перевірки достовірності заявленої суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість, то:
у разі якщо за наслідками такої перевірки зменшується заявлена платником сума бюджетного відшкодування, або встановлено факт заниження суми бюджетного відшкодування, або платнику відмовляється у наданні бюджетного відшкодування - складається акт про результати документальної невиїзної (камеральної) перевірки податкової декларації з податку на додану вартість (додаток 2 до Порядку заповнення та подання податкової декларації з податку на додану вартість, затвердженого наказом Державної податкової адміністрації України від 30.05.97 р. N 166, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 09.07.97 р. N за 250/2054 (у редакції наказу Державної податкової адміністрації України від 15.06.2005 р. N 213;
якщо за результатами такої перевірки підтверджується задекларована платником сума бюджетного відшкодування, складається довідка про результати документальної невиїзної (камеральної) перевірки достовірності заявленої суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість (зразок направлено податковим органам листом ДПАУ від 05.05.2005 р. N 8554/7/16-1117). При цьому необхідно звернути увагу, що відповідно до наказу Державної податкової адміністрації України від 18.08.2005 р. N 350 "Про затвердження Методичних рекомендацій щодо взаємодії між підрозділами органів державної податкової служби України при організації та проведенні перевірок достовірності нарахування бюджетного відшкодування податку на додану вартість" обов'язково повинна бути оформлена Довідка про підтвердження сум бюджетного відшкодування ПДВ за результатами документальної невиїзної (камеральної) перевірки (додаток 1 до згаданих Методичних рекомендацій).
Заступник Голови Б.Горбанський