ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
ЛИСТ
07.09.2006 N 16639/7/24-1117
Про застосування штрафних санкцій
ДПАУ проаналізувала ухвали ВАСУ за I півріччя 2006 року, прийняті на користь платників податків за касаційними скаргами органів ДПС в частині процедур погашення податкового боргу, і повідомляє таке. За результатами аналізу встановлено випадки, коли судом правомірно залишено без задоволення касаційні скарги регіональних органів ДПС про застосування штрафних санкцій у випадку надання послуг платником податків, активи якого перебувають в податковій заставі, без згоди податкового органу, а також відчуження таким платником товарів за кошти.
З метою недопущення в подальшому подібних ситуацій, за яких судами приймаються ухвали не на користь органів ДПС, ДПАУ надає таке роз'яснення.
Відповідно до пп. 8.6.1 ст. 8 Закону України від 21.12.2000 р. N 2181-III "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" (далі - Закон N 2181) платник податків, активи якого перебувають у податковій заставі, здійснює вільне розпорядження ними, за винятком окремих операцій, що підлягають письмовому узгодженню з податковим органом, а саме, операцій купівлі чи продажу, інших видів відчуження або оренди (лізингу) нерухомого та рухомого майна, майнових чи немайнових прав.
Проте даним підпунктом платнику податків також надається право на здійснення певних видів операцій по відчуженню активів, які перебувають в податковій заставі, без погодження з органами ДПС. До таких операцій належать операції з відчуження майна, майнових та немайнових прав, що використовується у підприємницькій діяльності платника податків (інших видах діяльності, які за умовами оподаткування прирівнюються до підприємницької), а саме, готової продукції, товарів і товарних запасів, робіт та послуг за кошти за цінами, що не є меншими за звичайні.
Відповідальність за здійснення операцій по відчуженню активів платника податків, які перебувають в податковій заставі, без отримання попередньої згоди органу ДПС визначена у ст. 17 Закону N 2181.
Так, у разі коли платник податків, активи якого перебувають у податковій заставі, відчужив такі активи без попередньої згоди податкового органу, якщо отримання такої згоди є обов'язковим згідно з цим Законом ( 2181-14 ), платник податків додатково сплачує штраф у розмірі суми такого відчуження, визначеної за звичайними цінами.
Згідно з Інструкцією про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженою наказом МФУ від 30.11.99 р. N 291 і зареєстрованою в Мін'юсті України 21.12.99 р. за N 893/4186, та відповідними положеннями (стандартів) бухобліку послуги не відносяться до активів платника податків.
Таким чином, у випадку відчуження платником податків, активи якого перебувають у податковій заставі, послуг штрафна санкція, передбачена пп. 17.1.7 ст. 17 Закону N 2181, не застосовується.
В той же час відповідно до пп. 8.6.4 ст. 8 Закону N 2181 у разі здійснення операцій, зазначених у тому числі і у пп. 8.6.1 ст. 8 Закону N 2181, без отримання попередньої згоди органу ДПС, посадова особа такого платника податків чи фізична особа, яка прийняла зазначене рішення, несуть відповідальність, встановлену законодавством України за ухилення від оподаткування, а також інші види відповідальності, передбачені чинним законодавством (наприклад, адміністративний арешт активів платника податків, визнання недійсними договорів в судовому порядку та інше).
Що стосується операцій з відчуження товарів за кошти за звичайними цінами, то листом ДПАУ від 11.11.2003 р. N 17579/7/24-1117 вже надавалося відповідне роз'яснення з цього приводу.
Заступник Голови С.Лекарь