ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ
У ЛЬВІВСЬКІЙ ОБЛАСТІ
ЛИСТ
20.04.2006 N 5959/10/31-232/71
Щодо надання дотації суб'єктам господарювання
ДПА у Львівській області розглянула лист ВАТ та повідомляє таке.
Відповідно до п. 1 ст. 16 "Дотації та інші засоби державної підтримки суб'єктів господарювання" Господарського кодексу України від 16.01.2003 р. N 436-IV держава може надавати дотації суб'єктам господарювання: на підтримку виробництва життєво важливих продуктів харчування, на виробництво життєво важливих лікарських препаратів та засобів реабілітації інвалідів, на імпортні закупівлі окремих товарів, послуги транспорту, що забезпечують соціально важливі перевезення, а також суб'єктам господарювання, що опинилися у критичній соціально-економічній або екологічній ситуації, з метою фінансування капітальних вкладень на рівні, необхідному для підтримання їх діяльності, на цілі технічного розвитку, що дають значний економічний ефект, а також в інших випадках, передбачених законом.
Відповідно до п. 1 "Загальних положень" Концепції перебудови системи державних субсидій, що надаються галузям національної економіки, яка затверджена розпорядженням КМУ від 31.03.2003 р. N 182-р, субсидія - це фінансова або інша підтримка державними органами виробництва, переробки, продажу, транспортування, експорту, споживання відповідного товару, в результаті чого суб'єкт господарювання отримує пільги (прибутки), тобто коли державні органи здійснюють пряму передачу грошей (у формі дарування, дотації, позики, участі в акціонерному капіталі тощо), потенційну пряму передачу грошей або зобов'язань (гарантій).
Відповідно до п. 2 "Економічної класифікації видатків бюджету", розділу II "Класифікація видатків та кредитування бюджету" Бюджетної класифікації, затвердженої наказом МФУ від 27.12.2001 р. N 604, за кодом 1300 передбачені субсидії і поточні трансферти, кодом 1310 - субсидії та поточні трансферти підприємствам (установам, організаціям).
Відповідно до роз'яснення щодо застосування економічної класифікації видатків бюджету, яке надано листом Держказначейства України від 18.01.2002 р. N 07-07/92-353 "Щодо бюджетної класифікації", до категорії "Субсидії і поточні трансферти (1300)" відносяться всі невідплатні державні платежі, які не підлягають поверненню і передбачаються на поточні цілі. Таким чином, включаються капітальні трансферти, що надаються з метою фінансування видатків на придбання капітальних активів або збільшення фінансового капіталу отримувача.
Під субсидіями розуміють усі невідплатні поточні виплати підприємствам, які не передбачають компенсації, у вигляді спеціально обумовлених виплат або товарів і послуг в обмін на проведені платежі, а також видатки, пов'язані з відшкодуванням збитків державних підприємств.
Код 1310 - це субсидії та поточні трансферти підприємствам (установам, організаціям), а саме - поточні платежі юридичним особам, які включають субсидії держпідприємствам, субсидії установам та організаціям, субсидії підприємствам та організаціям сільського господарства, субсидії на покриття збитків підприємств, держпідтримка підприємств, приріст обігових коштів, інші субсидії. За зазначеним кодом здійснюються тільки поточні видатки одержувачів бюджетних коштів, а капітальні видатки - за кодом 2410.
Відповідно до п. 4.1 ст. 4 Закону України від 28 грудня 1994 року N 334/94-ВР "Про оподаткування прибутку підприємств" (у редакції Закону України від 22.05.97 р. N 283/97-ВР, чинній до 01.07.2004 р.) (далі - Закон 1) валовий дохід - це загальна сума доходу платника податку від усіх видів діяльності, отриманого (нарахованого) протягом звітного періоду в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах як на території України, її континентальному шельфі, виключній (морській) економічній зоні, так і за їх межами.
До валового доходу відповідно до пп. 4.1.6 ст. 4 Закону 1 ( 334/94-ВР ) включаються доходи з інших джерел.
Таким чином, субсидії (дотації), одержані платником податку з бюджету за кодом 1300-1310, як це передбачено економічною класифікацією видатків бюджету, вважаються доходом і включаються з метою оподаткування до складу його валових доходів.
Відповідно до ст. 4 Закону України від 03.12.90 р. N 507-XII "Про ціни і ціноутворення" (далі - Закон 2), до повноважень КМУ належить визначення переліку продукції, товарів і послуг, на які відповідними органами держуправління затверджуються державні фіксовані та регульовані ціни і тарифи та визначення повноважень органів державного управління в галузі встановлення і застосування цін (тарифів), а також здійснення контролю за цінами (тарифами).
Постановою КМУ від 25.12.96 р. N 1548 "Про встановлення повноважень органів виконавчої влади та виконавчих органів міських рад щодо регулювання цін (тарифів)" (далі - Постанова) затверджені повноваження центральних органів виконавчої влади, обласних, Київської та Севастопольської міських держадміністрацій щодо регулювання (встановлення фіксованих та граничних рівнів цін (тарифів), торговельних (постачальницько-збутових) надбавок, нормативів рентабельності, запровадження обов'язкового декларування зміни) цін і тарифів на окремі види продукції, товарів і послуг.
Постановою КМУ від 24.07.2003 р. N 1150 "Про недоліки у роботі окремих органів виконавчої влади із забезпечення продовольчої безпеки та заходи щодо стабілізації ринку основних продовольчих товарів" до п. 12 постанови внесено доповнення щодо регулювання (встановлення) обласними, Київською та Севастопольською міськими держадміністраціями граничних торговельних надбавок на зерно, борошно, хліб і хлібобулочні вироби, макаронні вироби, крупи.
В народному господарстві, як зазначено в ст. 6 Закону 2 ( 507-12 ), застосовуються вільні ціни і тарифи, державні фіксовані та регульовані ціни і тарифи.
Відповідно до пп. 3.1.1 ст. 3 Закону України "Про податок на додану вартість" ( 168/97-ВР ) (далі - Закон), об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з продажу товарів (робіт, послуг) на митній території України.
Якщо підприємству надані цільові бюджетні кошти, які не пов'язані з оплатою товарів (робіт, послуг), що підлягають продажу, то за умови підтвердження цільового напрямку їх використання такі кошти не оподатковуються ПДВ.
При цьому, згідно з п. 4.1 ст. 4 Закону ( 168/97-ВР ), база оподаткування операцій з продажу товарів (робіт, послуг) визначається виходячи з їх договірної (контрактної) вартості, визначеної за вільними або регульованими цінами (тарифами) з урахуванням акцизного збору, ввізного мита, інших загальнодержавних податків та зборів (обов'язкових платежів), за винятком ПДВ, що включаються в ціну товарів (робіт, послуг) згідно із законами України з питань оподаткування. До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податку безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу у зв'язку з компенсацією вартості товарів (робіт, послуг), проданих (виконаних, наданих) таким платником податку.
Враховуючи зазначене, у разі, якщо відпускні ціни підприємства-виробника на соціально значимі сорти хліба відповідно до розпорядження облдержадміністрації підлягають державному регулюванню, то базою оподаткування ПДВ операції з продажу такої продукції буде розмір регульованої ціни на таку продукцію.
У разі коли товари (роботи, послуги), виготовлені та/або придбані, частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково ні, згідно з пп. 7.4.3 ст. 7 Закону ( 168/97-ВР ), до суми податкового кредиту включається та частка сплаченого (нарахованого) податку при їх виготовленні або придбанні, яка відповідає частці використання таких товарів (робіт, послуг) в оподатковуваних операціях звітного періоду.
Щодо права на податковий кредит по придбаному за рахунок коштів цільового фінансування борошну, то підприємство може включити до складу податкового кредиту суму ПДВ, сплачену у вартості його придбання лише у частині, яка відповідає частці використання такого борошна в оподатковуваних операціях, тобто пропорційно вартості борошна в регульованій відпускній ціні соціально значимих сортів хліба.
Заступник Голови ДПА у Львівській області М.Басараб