МІНІСТЕРСТВО ФІНАНСІВ УКРАЇНИ
ДЕРЖАВНЕ КАЗНАЧЕЙСТВО УКРАЇНИ
ЛИСТ
13.04.2007 N 3.3-07/877-4520
Про відображення нарахованих
відсотків банку
Державне казначейство України розглянуло лист Міністерства фінансів України від 12.03.2007 р. N 31-31030-14-13/4803 про надання роз'яснень щодо відображення у фінансовій звітності сум відсотків, нарахованих банком на залишки коштів позик, отриманих від Світового банку, та повідомляє таке.
Статтею 2 Закону України "Про Державний бюджет України на 2007 рік" ( 489-16 ) установлено, що до доходів загального фонду державного бюджету належать надходження від розміщення в установах банків тимчасово вільних бюджетних коштів, які обліковуються на рахунках Державного казначейства України. Зазначена норма діяла і в попередніх бюджетних періодах.
Джерелами доходів бюджетної установи, які вона отримує на виконання кошторису, є кошти загального та спеціального фондів державного бюджету. До доходів спеціального фонду бюджетної установи належать кошти, отримані бюджетною установою, як плата за послуги, що надаються установою, кошти, отримані за іншими джерелами власних надходжень, та/або кошти, що фактично надійшли на рахунок бюджетної установи як інші надходження спеціального фонду кошторису, у тому числі гранти та позики міжнародних фінансових організацій, кошти, отримані на виконання програм соціально-економічного та культурного розвитку регіонів.
Постановою Кабінету Міністрів України від 17.05.2002 р. N 659 (зі змінами та доповненнями) затверджено перелік груп власних надходжень бюджетних установ, вимоги щодо їх утворення та напрями використання. Відсотки, нараховані банком на залишки коштів бюджетних установ в іноземній валюті на рахунках, відкритих в установах банків, у тому числі й на рахунках позик МФО, не відносяться ні до однієї з груп власних надходжень, а також і до інших коштів спеціального фонду державного бюджету, тому повинні перераховуватись до державного бюджету.
Оскільки суми нарахованих банком відсотків не є доходами бюджетної установи, вони не можуть відображатися у формах фінансової звітності про виконання кошторисів. У поточному бюджетному році, відповідно до вимог наказу Державного казначейства України від 04.04.2007 р. N 81 "Про затвердження Порядку складання місячної та квартальної фінансової звітності установами та організаціями, які отримують кошти державного або місцевих бюджетів", нараховані відсотки відображаються тільки у "Баланс" (форма N 1) та у Довідці про суми дебіторської та кредиторської заборгованості установи за операціями, які не відображаються у формі N 7д, N 7м "Звіт про заборгованість бюджетних установ" (додаток 15 до наказу).
Розпорядники бюджетних коштів при відображенні в бухгалтерському обліку відсотків, отриманих від банківських установ на залишки коштів в іноземній валюті, дебетують субрахунок 318 та кредитують субрахунок 364. Одночасно робиться бухгалтерське проведення за дебетом субрахунку 364 та кредитом субрахунку 642. При перерахуванні коштів до державного бюджету дебетується субрахунок 642 та кредитується субрахунок 318.
При цьому слід звернути увагу, що згідно з пунктом 1.5 Інструкції про порядок відкриття, використання і закриття рахунків у національній та іноземних валютах, затвердженої постановою правління Національного банку України від 12.11.2003 р. N 492 (зі змінами та доповненнями), умовами договору між банківською установою та його клієнтом (бюджетною установою, бенефіціаром проекту) може бути передбачено перерахування цих коштів на рахунки для обліку доходів державного бюджету, відкриті в органах Державного казначейства України, без зарахування на рахунки бюджетної установи.
Заступник Голови О.Чечуліна
"Бюджетна бухгалтерія", N 17, 7 травня 2007 р.