ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
ЛИСТ
21.10.2005 N 10155/6/15-0316
Щодо податку на прибуток та податку на додану вартість
(Витяг)
ДПАУ розглянула лист щодо податку на прибуток та податку на додану вартість і повідомляє.
<...>
Щодо питання оподаткування ПДВ дитячих путівок, то відповідно до редакції пп. 5.1.9 ст. 5 Закону про ПДВ ( 168/97-ВР ) операції з продажу путівок на санаторно-курортне лікування та відпочинок дітей у закладах за переліком, установленим КМУ, звільнялися від оподаткування ПДВ. Зазначена пільга не поширювалася на продаж путівок нерезидентам. При цьому згідно із Законом про ПДВ застосування зазначеної пільги не залежало від того, за якими цивільно-правовими договорами (купівлі-продажу, комісії, доручення тощо) здійснювався продаж путівок.
Перелік санаторно-курортних закладів і закладів відпочинку, операції з продажу путівок до яких на санаторно-курортне лікування та відпочинок дітей не підлягали оподаткуванню ПДВ, було затверджено постановою КМУ від 05.08.97 р. N 835 (із змінами і доповненнями).
Згідно з п. 1.11 ст. 1 Закону про ПДВ ( 168/97-ВР ) з метою справляння ПДВ термін "нерезидент" розуміється у значенні, установленому Законом України "Про оподаткування прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ).
Відповідно до п. 1.16 ст. 1 Закону про прибуток ( 334/94-ВР ) "нерезиденти" - юридичні особи та суб'єкти підприємницької діяльності, що не мають статусу юридичної особи (філії, представництва тощо) з місцезнаходженням за межами України, які створені та здійснюють свою діяльність відповідно до законодавства іншої держави; розташовані на території України дипломатичні представництва, консульські установи та інші офіційні представництва іноземних держав, міжнародні організації та їх представництва, що мають дипломатичні привілеї та імунітет, а також представництва інших іноземних організацій і фірм, які не здійснюють підприємницької діяльності відповідно до законодавства України. Тобто громадяни Інших держав, які не є СПД, з метою справляння ПДВ до категорії нерезидентів не належали.
Отже, якщо путівки на відпочинок дітей реалізуються особам, які згідно з податковим законодавством належать до категорії нерезидентів, і надалі продаж путівок на відпочинок дітей здійснюється такими нерезидентами, пільга з ПДВ не застосовується, і базою оподаткування путівок є їх повна вартість. Якщо ж путівки на відпочинок дітей реалізуються громадянам інших держав безпосередньо або за посередництвом (за договорами доручення, комісії або агентськими договорами) осіб-нерезидентів, без переходу до таких нерезидентів права власності на путівки, на такі операції поширюється пільговий режим оподаткування.
При цьому п. 4.7 ст. 4 Закону про ПДВ ( 168/97-ВР ) визначає особливості та базу оподаткування ПДВ операцій згідно з договорами комісії або доручення, проте цей пункт не встановлює порядку оподаткування пільгових товарів (послуг) або ставку податку.
А отже, базою оподаткування під час здійснення операцій з продажу путівок на санаторно-курортне лікування і відпочинок дітей за цивільно-правовими договорами, які не передбачають передачу права власності на такі путівки нерезиденту, базою оподаткування ПДВ у розмірі 20% буде комісійна, агентська чи інша винагорода.
На підставі викладеного бюро подорожей та екскурсій при продажу за договорами доручення, комісії або агентськими договорами дитячих путівок на санаторно-курортне лікування та відпочинок дітей у закладах за переліком, визначеним постановою КМУ від 05.08.97 р. N 835, повинно було сплачувати ПДВ не з повної вартості дитячих путівок, а з суми отриманої комісійної (агентської) винагороди на загальних підставах за ставкою 20%.
Заступник Голови В.Ревун