Как отражается в учете плательщиков налог на рекламу
(Окончание. Начало см. в консультации за 09.07.2007 г.)
Отражение налога на рекламу в бухгалтерском учете
С нашей точки зрения, в бухгалтерском учете налога на рекламу, как и в налоговом, обязательства должны исчисляться исходя из даты оплаты рекламных услуг.
Однако этот платеж для рекламного агентства является “транзитным” и подлежит перечислению в бюджет, поэтому согласно п/п. 6.1 П(С)БУ 15 “Доход” он не признается доходом и по аналогии с учетом НДС уменьшает доход от реализации услуг. При этом, поскольку момент начисления и уплаты налога на рекламу определяется по кассовому методу, возникает необходимость отражения его на отдельном субсчете в учете как у рекламодателя, так и у рекламного агентства, а такой субсчет в Плане счетов не предусмотрен.
В соответствии с разд. I Инструкции о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций* предприятия могут самостоятельно вводить субсчета (то есть счета второго и третьего порядков). На наш взгляд, применительно к налогу на рекламу как раз и целесообразно предусмотреть отдельный субсчет, поскольку ни один из указанных в Плане счетов субсчетов для его отражения не подходит. Полагаем, что таким субсчетом мог бы выступать, например, субсчет 645 “Промежуточные суммы налога на рекламу”.
Проиллюстрируем предлагаемый вариант учета налога на рекламу на примере. Предположим, что стоимость рекламных услуг составила 1205 грн, в том числе налог на рекламу - 5 грн, НДС - 200 грн. Проводки в таком случае принимают следующий вид:
| № п/п |
Содержание операции | Учет у рекламодателя | Учет у рекламного агентства | ||
| корреспон-денция | сумма | корреспонде-нция | сумма | ||
| 1-е событие — оплата услуг | |||||
| 1.1 | Осуществлена предоплата за услуги рекламному агентству | д-т 371, к-т 31 |
1205 | д-т 31, к-т 681 |
1205 |
| 1.2 | Отражен НДС | д-т 641/НДС, к-т 644 | 200 | д-т 643, к-т 641/НДС |
200 |
| 1.3 | Отражен налог на рекламу** |
д-т 93***, к-т 645 |
5 |
д-т 645, к-т 641 /налог на рекламу |
5 |
| 1.4 | Перечислен налог на рекламу в бюджет | д-т 641 /налог на рекламу, к-т 31 |
5 | ||
| 2.1 | Подписан акт выполненных услуг |
д-т 93, к-т 631**** (371) | 1000 |
д-т 681 (361)*****, к-т 703 |
1205 |
| 2.2 | Отражен НДС | д-т 644, к-т 631 (371) |
200 | д-т 703, к-т 643 |
200 |
| 2.3 | Отражен налог на рекламу** | д-т 645, к-т 631 (371) |
5 | д-т 703, к-т 645 |
5 |
| 1-е событие — подписание акта выполнения услуг | |||||
| 3.1 | Подписан акт выполненных услуг | д-т 93, к-т 631 |
1000 | д-т 361, к-т 703 |
1205 |
| 3.2 | Отражен НДС | д-т 641/НДС, к-т 631 | 200 | д-т 703, к-т 641/НДС |
200 |
| 3.3 | Отражен налог на рекламу | д-т 645, к-т 631 |
5 | д-т 703, к-т 645 |
5 |
| 4.1 | Осуществлена оплата за услуги рекламному агентству | д-т 631, к-т 31 |
1205 | д-т 31, К-т 361 |
1205 |
| 4.2 | Отражен налог на рекламу | д-т 92, к-т 645 |
5 | д-т 645, к-т 641/налог на рекламу |
5 |
| 4.3 | Перечислен налог на рекламу в бюджет | д-т 641/налог на рекламу, к-т 31 | 5 | ||
А теперь приведем корреспонденции для случая, когда рекламное агентство заказывает услуги субподряда и уплачивает с них налог на рекламу.
Допустим, что стоимость таких услуг составила 482 грн, в том числе НДС - 80 грн, налог на рекламу - 2 грн.
Если рекламное агентство перечисляет в бюджет всю сумму налога на рекламу, полученную от рекламодателя, то на сумму своих услуг оно делает корреспонденции 1.1-4.3******, а в части услуг, перечисленных субподрядчикам, составляются проводки: 1.1, 4.1 - на сумму 482 грн; 1.2, 2.2, 3.2 - 80 грн; 1.3, 2.3, 3.3 и 4.2 - 2 грн; 2.1, 3.1 - 400 грн.
При этом в корреспонденциях 2.1 и 3.1 вместо счета 93 рекламное агентство использует счет 23. Кроме того, в данном случае, с нашей точки зрения, налог на рекламу с субподрядных услуг тоже включается в производственную себестоимость рекламной продукции (то есть в проводках 1.3 и 4.2 вместо счета 92 используется счет 23).
Если же рекламное агентство перечисляет в бюджет розницу между суммой налога, полученной от рекламодателей, и суммой налога, перечисленной субподрядчикам, то корреспонденции 1.3, 1.4, 2.3, 3.3, 4.2 и 4.3 рекламным агентством составляются на сумму 5-2 = 3 грн, то есть на сумму, подлежащую уплате в бюджет.
Остальные проводки являются такими же, как в варианте, описанном выше, то есть когда рекламное агентство перечисляет в бюджет всю сумму налога на рекламу.
----------------------------------
* Утверждена приказом Минфина от 30.11.99 г. № 291.
** Для сторонников первого из описанных нами выше двух подходов Сторонники второго подхода просто “похоронят” этот налог в стоимости услуг и отдельной проводкой выделять его не будут
*** В данном варианте мы считаем более приемлемым отражение налога на рекламу вместе с рекламными расходами в составе расходов на сбыт (см п. 19 П(С)БУ 16 “Расходы”)
**** При использовании субсчета 631 в данном случае делается дополнительно проводка д-т 631, к-т 371
***** При использовании субсчета 361 в данном случае делается дополнительно проводка д-т 681, к-т 361
****** Здесь и далее имеются в виду номера операций, приведенные нами в таблице.
“Бухгалтер” № 26, июль (II) 2007 г.
Подписной индекс 74201