Що приніс бухгалтеру бюджет-2008
Початок.Продовження в консультації за 21.01.2008 р.
Прийнятий під самий Новий рік Закон про Держбюджет-2008 опубліковано у газеті “Урядовий кур'єр” за 31.12.2007р. №247, але передплатники ознайомилися з ним тільки після Різдва, оскільки, виконуючи розпорядження уряду, який пішов у відставку, дружно пішли на різдвяні канікули. Закон про Держбюджет-2008 з нетерпінням чекали всі, кожний зі своїх причин...
Керівників підприємств, бухгалтерів та фінансистів Закон про Держбюджет-2008 цікавить насамперед з позиції того, які зміни до порядку оподаткування і сплати зборів на пенсійне та соціальне страхування він вносить, а також - наскільки підвищується мінімальна заробітна плата, та інші новини.
Таким чином, незважаючи на всі перипетії, пов'язані з прийняттям бюджету на 2008 рік, можна сказати, що країна все ж таки почала новий рік з прийнятим бюджетом' на 2008 рік.
Закон цей прийнято вважати проміжним, тому що у березні уряд Ю.Тимошенко обіцяв суттєво переробити і бюджет, і Закон про нього. Проте, цей у прийнятій редакції Закон про Держбюджет містить чимало змін. У нашій статті ми розглянемо лише ті з них, що найбільш суттєвим чином впливають на роботу підприємств, а саме:
1. Зміна мінімальної зарплати та прожиткового мінімуму;
2. Зміни у порядку оподаткування прибутку підприємств;
3. Зміни в оподаткуванні доданої вартості;
4. Зміни у ставках акцизного збору;
5. Зміни у порядку сплати земельного податку;
6. Зміни у порядку сплати рентних платежів;
7. Зміни у порядку сплати мита;
8. Зміни щодо СЕЗ та ТПР.
Зміна мінімальної заробітної
плати та прожиткового мінімуму
Почнемо з найголовнішого показника - з мінімальної заробітної плати. Розміри мінімальної заробітної плати наведені у ст. 59 Закону про Держбюджет-2008 (табл.1).
| № з/п | Період | Розмір мінімальної заробітної плати, грн | |
| у 2007 році | у 2008 році | ||
| 1. | З 1 січня | 400 | 515 |
| 2. | З 1 квітня | 420 | 525 |
| 3. | З 1 липня | 440 | 545 |
| 4. | З 1 жовтня | 460 | -”- |
| 5. | З 1 грудня | -”- | 605 |
Мінімальна заробітна плата – це законодавче встановлений розмір заробітної плати за просту, некваліфіковану працю, нижче якого не може здійснюватися оплата за виконану працівником місячну, погодинну норму праці (обсяг робіт).
У разі підвищення розміру мінімальної заробітної плати місяць, в якому відбулося підвищення, вважається базовим при обчисленні індексу споживчих цін для індексації грошових доходів населення. Індексація грошових доходів, отриманих громадянами за цей місяць, не провадиться.
Також після збільшення мінімальної заробітної плати зростає і сума внесків до Пенсійного фонду, що сплачуються підприємствами та підприємцями за працівниць, які перебувають у відпустці по догляду за дитиною.
У 2008 році розмір внеску до Пенсійного фонду від суми допомоги, встановленої п. 3 ч.8 Прикінцевих положень Закону № 1058, складе 40 % мінімального страхового внеску.
Мінімальний страховий внесок- це сума коштів, обумовлена розрахункове як добуток мінімального розміру заробітної плати та розміру страхового внеску, встановленого законом на день отримання заробітної плати (доходу).
Розмір мінімальної заробітної плати впливає також на розмір податкової соціальної пільги (ПСП), передбаченої ст. 6 Закону про податок з доходів фізосіб.
ПСП визначається залежно від розміру мінімальної заробітної плати, встановленої на 1 січня звітного податкового року, таким чином мінімальна ПСП складе 257,5 грн.
Далі розглянемо ще один важливий показник для всіх господарських суб'єктів - розмір прожиткового мінімуму. Так, ст. 58 Закону про Держбюджет-2008 передбачене збільшення розміру прожиткового мінімуму з 1 січня 2008 року на одну особу з подальшим його підвищенням протягом року до 626 гривень на місяць (табл.2).
Прожитковий мінімум на 2007-2008 р. (грн)
| Соціальні та демографічні групи населення | на 2007 рік | на 2008 рік | |||||
| З 01.01 | З 01.04 | З 01.10 | З 01.01 | З 01.04 | З 01.07 | З 01.10 | |
| Діти віком до 6 років | 434 | 463 | 470 | 526 | 538 | 540 | 557 |
| Діти віком від 6 до 18 років | 558 | 595 | 604 | 663 | 678 | 680 | 701 |
| Працездатні особи | 525 | 561 | 568 | 633 | 647 | 649 | 669 |
| Особи, що втратили працездатність | 380 | 406 | 411 | 470 | 481 | 482 | 498 |
| Загальний показник | 492 | 525 | 532 | 592 | 605 | 607 | 626 |
Чим важливий показник прожиткового мінімуму для підприємств чи громадян?
Насамперед, розмір прожиткового мінімуму на 1 січня 2008 ріка буде впливати на розмір доходу, що надасть право на застосування ПСП. Таким чином, від цього показника залежить, буде фізична особа користатися ПСП чи ні.
ПСП, згідно з пп.6.5.1 Закону про податок з доходів фізосіб, застосовується до доходу, нарахованого на користь платника податку протягом звітного податкового місяця як заробітна плата (інші прирівняні до неї згідно із законодавством виплати, компенсації та відшкодування), якщо його розмір не перевищує суми, що дорівнює сумі місячного прожиткового мінімуму, що діє для працездатної особи на 1 січня звітного податкового року, помноженої на 1,4 та округленої до найближчих 10 гривень. У 2008 році цей показник складе ~ 890грн (633x1,4).
Також нагадаємо, що індексація доходів громадян провадиться в межах прожиткового мінімуму (п. 4 Постанови № 1078).
Пунктами 25, 26, 35 Розділу II “Внесення змін до деяких законодавчих актів України” Закону про Держбюджет-2008 передбачено, що з 1 січня 2008 року страхові внески на загальнообов'язкове державне соціальне страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності, на випадок безробіття, до Пенсійного фонду нараховуються на фактичні виплати (доходи), які не перевищують максимальну величину фактичних витрат страхувальника на оплату праці найманих працівників і доходу фізичних осіб, з якого справляються внески до зазначених Фондів, що встановлюється щороку на рівні 15 розмірів прожиткового мінімуму, встановленого законом для працездатних осіб (табл. 3).
Таблиця 3
| грн |
| Найменування показника | на 2008 рік | |||
| 31.01 | 31.04 | 31.07 | 31.10 | |
| Прожитковий мінімум для працездатних осіб | 633 | 647 | 649 | 669 |
| Максимальна величина витрат на оплату праці найманих працівників (інших доходів), з яких справляються страхові внески | 9495 | 9705 | 9735 | 10035 |
Звернімо увагу на те, що обмеження максимальною величиною відрахувань до Фонду страхування від нещасних випадків на виробництві Закон про Держбюджет-2008 не передбачає.
Зміни у порядку
оподаткування прибутку
підприємств
Статтею 61 Закону про Держбюджет-2008 встановлено, що державні унітарні* підприємства (крім державного підприємства обслуговування повітряного руху України “Украерорух” згідно із Законом № 1341) та їх об'єднання сплачують до Держбюджету України частину чистого прибутку (доходу) у розмірі 15%, зменшеного на суму нарахованих та сплачених дивідендів згідно з п.7.8 ст. 7 Закону про оподаткування прибутку.
Порядок відрахування частини чистого прибутку (доходу) встановлюється Кабінетом Міністрів України.
Комунальні унітарні підприємства та їх об'єднання будуть сплачувати до загального фонду місцевих бюджетів частину чистого прибутку (доходу) відповідно до порядків і нормативів, що встановлюються відповідними радами.
Частина чистого прибутку (доходу) сплачується до Держбюджету України або до місцевих бюджетів наростаючим підсумком щоквартальної фінансово-господарської діяльності у 2008 році у строки, встановлені для сплати податку на прибуток підприємств.
Державними підприємствами енергетичної галузі чистий прибуток, з якого розраховується і сплачується частина чистого прибутку (доходу), зменшується на суму цільових коштів (обсяг інвестиційної складової), що надійшли у складі тарифу і спрямовуються на виконання інвестиційних проектів, рішення по яких приймаються Кабінетом Міністрів України.
Державні унітарні підприємства та їх об'єднання подають розрахунок частини чистого прибутку (доходу) разом з фінансовою звітністю, складеною відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку, до органів Державної податкової служби у строки, передбачені для подання декларації з податку на прибуток.
Господарські товариства, 50 і більше відсотків акцій (часткок, паїв) яких перебуває у статутних фондах господарських товариств, акціонером яких є держава і володіє в них контрольним пакетом акцій, сплачують безпосередньо до Держбюджету України дивіденди, нараховані за результатами фінансово-господарської діяльності за 2007 рік пропорційно розміру державної частки (акцій, паїв) у статутних фондах господарських товариств, акціонером яких є держава і володіє в них контрольним пакетом акцій.
Господарські організації за результатами фінансовогосподарської діяльності 2007 року сплачують частину чистого прибутку (доходу) до загального фонду державного бюджету згідно зі ст. 63 Закону про Держбюджет-2007 (крім частини чистого прибутку (доходу), сплаченої у 2007 році відповідно до зазначеної статті).
У 2008 році також буде діяти порядок складання та подання декларації за результатами 11 місяців 2008 року. Таку декларацію необхідно складати та подавати за правилами, встановленими для повного податкового періоду, з урахуванням приросту (убутку) матеріальних запасів за 11 місяців 2007 року, суми амортвідрахувань, нарахованих за три квартали поточного року, 2/3 амортвідрахувань четвертого кварталу поточного року.
Сплачувати податок на прибуток за такий період необхідно у строки, встановлені для місячного податкового періоду (п.14 Розділу II “Внесення змін до деяких законодавчих актів України” Закону про Держбюджет-2008).
Зміни в оподаткуванні доданої вартості
Законом про Держбюджет-2008 відредаговано ряд пунктів і підпунктів Закону про ПДВ (табл.4).
| № з/п |
Норма Закону про ПДВ |
Нова редакція | Стара редакція |
| 1. | пп. 6.2.6* | до 1 січня року, наступного за роком, в якому Верховна Рада України ратифікує протокол про приєднання України до Всесвітньої торгової організації, поставки переробним підприємствам молока і м'яса в живій вазі сільськогосподарськими товаровиробниками усіх форм власності та господарювання |
до 1 січня 2008 року поставки переробним підприємствам молока і м'яса в живій вазі сільськогосподарськими товаровиробниками усіх форм власності та господарювання |
| 2. | пп. 7.4.2 | Якщо платник податку придбаває (виготовляє) товари (послуги) і основні фонди, що призначаються для їх використання в операціях, які не є об'єктом оподаткування згідно зі статтею 3 цього Закону, або звільняються від оподаткування згідно зі статтею 5 та пункту 11.44 статті 11 цього Закону, то ї суми податку, сплачені у зв'язку з таким придбанням (виготовленням), не включаються до складу податкового кредиту такого платника |
Якщо платник податку придбаває (виготовляє) товари (послуги) і основні фонди, що призначаються для їх використання в операціях, які не є об'єктом оподаткування згідно зі статтею 3 цього Закону, або звільняються від оподаткування згідно зі статтею 5 цього Закону, то суми податку, сплачені у зв'язку з таким придбанням (виготовленням), не включаються до складу податкового кредиту такого платника |
| 3. | пп. 7.7.2 | Якщо в наступному податковому періоді сума, розрахована згідно з підпунктом 7.7.1 цього пункту, має від'ємне значення, то: а) бюджетному відшкодуванню підлягає частина такого від'ємного значення, що дорівнює сумі податку, фактично сплаченої одержувачем товарів (послуг) у попередніх податкових періодах постачальникам таких товарів (послуг); |
Якщо в наступному податковому періоді сума, розрахована згідно з підпунктом 7.7.1 цього пункту, має від'ємне значення, то: а) бюджетному відшкодуванню підлягає частина такого від'ємного значення, що дорівнює сумі податку, фактично сплаченої одержувачем товарів (послуг) у попередньому податковому періоді постачальникам таких товарів (послуг) |
| 4. | пп. 7.7.11 | Наступні особи не мають права на отримання бюджетного відшкодування: а) особа, яка: була зареєстрована як платник цього податку менш ніж за 12 календарних місяців до місяця, за результатами якого подається заява на бюджетне відшкодування крім нарахування податкового кредиту внаслідок придбання або спорудження (будівництва) основних фондів за рішенням Кабінету Міністрів України); мала обсяги оподатковуваних операцій за останні 12 календарних місяців менше, ніж заявлена сума бюджетного відшкодування (крім нарахування податкового кредиту внаслідок придбання або спорудження (будівництва) основних фондів) |
Наступні особи не мають права на отримання бюджетного відшкодування: а) особа, яка: була зареєстрована як платник цього податку менш ніж за 12 календарних місяців до місяця, за результатами якого подається заява на бюджетне відшкодування, та/або мала обсяги оподатковуваних операцій за останні 12 календарних місяців менші, ніж заявлена сума бюджетного відшкодування (крім нарахування податкового кредиту внаслідок придбання або спорудження (будівництва) основних фондів |
| 5. | п. 11.5** | <...>Дія цього пункту не поширюється на операції з ввезення на митну територію України: підакцизних товарів; товарів, що відносяться до товарних груп 1 - 24 згідно з УКТ ЗЕД; товарів по товарній підпозиції 2709 00 та товарних позиціях 2710, 2711 згідно з УКТ ЗЕД; будь-яких товарів, що дійснюються особою, ареєстрованою як платник цього податку менш ніж за дванадцять календарних місяців до місяця, в якому здійснюється таке ввезення, крім товарів, ввезених з метою включення до складу основних фондів такого платника податку за рішенням Кабінету Міністрів України; будь-яких товарів, що здійснюються суб'єктами оподаткування за правилами, встановленими законодавством з питань спрощених систем оподаткування, що передбачають сплату цього податку способом, відмінним від встановленого цим Законом |
<...>Дія цього пункту не поширюється на операції з імпортування на митну територію України підакцизних товарів і товарів, що відносяться до товарних груп 1 - 24 Української класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності, а також на операції з Імпортування на митну територію України будь-яких товарів, що здійснюються особами, зареєстрованими як платники цього податку менш ніж за дванадцять календарних місяців до місяця, в якому здійснюється яке імпортування, або тими, хто є суб'єктами оподаткування за правилами, встановленими законодавством з питань спрощених систем оподаткування, що передбачають сплату цього податку за ставками, відмінними від встановлених пунктами 6.1 статті 6 і 8-1.2 статті 8-1 |
| 6. | п. 11.21 | До 1 січня року, наступного за роком, в якому Верховна Рада України ратифікує протокол про приєднання України до Всесвітньої торгової організації, сума податку на додану вартість, яка повинна сплачуватися до бюджету переробними підприємствами усіх форм власності за реалізовані ними молоко і молочну продукцію, м'ясо і м'ясопродукти, у повному обсязі спрямовується виключно для виплати дотацій сільськогосподарським товаровиробникам за продані ними переробним підприємствам молоко і м'ясо в живій вазі |
До 1 січня 2008 року сума податку на додану вартість, яка повинна сплачуватися до бюджету переробними підприємствами усіх форм власності за реалізовані ними молоко і молочну продукцію, м'ясо і м'ясопродукти, у повному обсязі спрямовується виключно для виплати дотацій сільськогосподарським товаровиробникам за продані ними переробним підприємствам молоко і м'ясо в живій вазі |
Таким чином, у Законі про Держбюджет-2008 зафіксована нульова ставка з ПДВ при поставці переробним підприємствам молока і м'яса в живій вазі сільськогосподарськими товаровиробниками усіх форм власності та господарювання до 1 січня року, наступного за роком ратифікації Верховною Радою документів щодо вступу до Всесвітньої торгової організації (ВТО).
продовження
Зміни у ставках акцизного збору
| № з/п |
Норма Закону про ПДВ |
Нова редакція | Стара редакція |
| 7. | п. 11.22 | Тимчасово до дня вступу України до Всесвітньої торгової організації призупинити дію статті 8-1 цього Закону |
був відсутній |
| 8. | п. 11.29 | До 1 січня року, наступного за роком, в якому Верховна Рада України ратифікує протокол про приєднання України до Всесвітньої торгової організації, призупинити дію пункту 7.7 статті 7, пунктів 10.1 та 10.2 статті 10 цього Закону у частині сплати до бюджету податку на додану вартість щодо операцій з поставки товарів робіт, послуг) власного виробництва, включаючи продукцію (крім підакцизних товарів), виготовлену на давальницьких умовах з власної сільськогосподарської сировини, за винятком операцій з поставки переробним підприємствам молока і м'яса в живій вазі, що здійснюються сільськогосподарськими товаровиробниками незалежно від організаційно- правової форми та форми власності, у яких сума, отримана від поставки сільськогосподарської продукції власного виробництва і продуктів ЇЇ переробки за попередній звітний (податковий) рік, складає не менше 50 відсотків загальної суми валового доходу підприємства |
До 1 січня 2008 року призупинити дію пункту 7.7 статті 7, пунктів 10.1 та 10.2 статті 10 цього Закону в частині сплати до бюджету податку на додану вартість щодо операцій з поставки товарів (робіт, послуг) власного виробництва, включаючи продукцію (крім підакцизних товарів), виготовлену на давальницьких , умовах з власної сільськогосподарської сировини, за винятком операцій з поставки переробним підприємствам молока і м'яса в живій вазі, що здійснюються сільськогосподарськими товаровиробниками незалежно від організаційно- правової форми та форми власності, у яких сума, отримана від поставки сільськогосподарської продукції власного иробництва і продуктів її переробки за попередній вітний (податковий) рік, складає не менше 50 відсотків загальної суми валового доходу підприємства |
| 9. | п.11.44 | Тимчасово до 1 січня 2009 року операції з поставки відходів та утилю чорних металів, у тому числі операції з імпорту таких товарів, звільняються від оподаткування. Перелік таких товарів з указівкою кодів згідно з УКТ ЗЕД затверджує Кабінет Міністрів України |
Тимчасово до 1 січня 2008 року операції з поставки відходів та утилю чорних металів, у тому числі операції з імпорту таких товарів, звільняються від оподаткування. Перелік таких товарів з указівкою кодів згідно з УКТ ЗЕД затверджує Кабінет Міністрів України |
| Примітки. * Податок за нульовою ставкою обчислюється щодо операцій з поставки переробним підприємствам молока і м'яса в живій вазі сільськогосподарськими товаровиробниками усіх форм власності та господарювання. ** У п.11.5 Закону про ПДВ мова йде про право платників ПДВ при імпорті товарів на митну територію України подавати органам митного контролю податковий вексель на суму податкового зобов'язання зі строком погашення на 30-й календарний день з дня його поставки органу митного контролю. Таке право виникає у платника ПДВ за умови оформлення митної декларації (за винятком тимчасової чи неповної, періодичної чи попередньої декларації). | |||
Збільшено ставки акцизного збору (ст. 1 Закону № 30/96) на сигарети та цигарки (табл.5).
| Код товару (продукції) згідно з УКТ ЗЕД |
Опис товару (продукції) згідно з УКТ ЗЕД |
Ставки акцизного збору у твердих сумах з одиниці реалізованого товару (продукції) |
Ставки акцизного збору у відсотках до обороту від реалізації товару (продукції) | ||
| на 2008 рік |
були у 2007 р. |
на 2008 рік |
були у 2007 р. | ||
| 2402 20 90 10 | Сигарети без фільтра, цигарки |
5 гривень за 1000 шт. | 5 гривень за 1000 шт. | 12,5 | 10 |
| 2402 20 90 20 | Сигарети з фільтром | 14 гривень за 1000 шт. | 13 гривень за 1000 шт. | 12,5 | 10 |
Податкове зобов'язання зі сплати акцизного збору за кожну власну назву сигарет (з додатковою інформацією щодо характеристик продукту, у разі її наявності), що обчислюється одночасно за ставками у відсотках до обороту з продажу та у твердих сумах від одиниці реалізованого товару (продукції), не може бути менше:
- 8 гривень за 1000 штук сигарет без фільтра, цигарок (код товару (продукції) згідно з УКТ ЗЕД 2402 20 90 10);
- 18 гривень за 1000 штук сигарет з фільтром (код товару (продукції) згідно з УКТ ЗЕД 2402 20 90 20).
Раніше було:
При визначенні податкового зобов'язання зі сплати акцизного збору на сигарети за кожні 1000 штук реалізованого товару (продукції), що обчислюється одночасно за встановленими законодавством ставками акцизного збору у твердих сумах за 1000 штук реалізованого товару (продукції) на відповідні сигарети та у відсотках до обороту від реалізації товару (продукції), розмір такого зобов'язання не може бути менше 24% від максимальної роздрібної ціни на кожну власну назву сигарет за 1000 штук реалізованого товару (продукції) (без ПДВ і акцизного збору).
Також збільшені ставки акцизного збору (ст. 1 Закону № 178/96) на спирт етиловий (табл. 6).
| Код товару згідно з УКТ ЗЕД |
Опис товару | Ставки акцизного збору у гривнях з одиниці товару | |
| на 2008 р. | були в 2007 р. | ||
2207 |
Спирт етиловий, неденатурований, з концентрацією спирту 80 об. % чи більше; спирт етиловий та інші спиртні дистилятори і спиртні напої, отримані шляхом перегонки, денатуровані, будь-якої концентрації |
21,5 грн за 1 л 100- процентного спирту |
19 грн за 1 л 100- процентного спирту |
| 2208 | Спирт етиловий, неденатурований з концентрацією спирту менше 80 об. %; спиртні дистилятори і спиртні напої, отримані шляхом перегонки, лікери та Інші напої, що містять спирт |
21,5 грн за 1 л 100- процентного спирту |
19 грн за 1 л 100- процентного спирту |
З 1 січня 2008 року до 1 січня року, наступного за роком, в якому Верховна Рада України ратифікує протокол про приєднання України до ВТО, установити ставки акцизного збору на спиртні дистилятори і спиртні напої, отримані шляхом перегонки виноградного вина або вижимки винограду (код згідно з УКТ ЗЕД 2208 20) - 10 гривень за 1 л 100-процентного спирту.
Зміни у порядку сплати земельного податку
Ставки податку за земельні ділянки грошову оцінку яких не проведено встановлюються у нових (підвище них) розмірах (табл.7).
| Групи населених пунктів з чисельністю населення (тис. осіб) | Ставка податку (гривень за 1 м2) | Коефіцієнт, що застосовується у містах Києві, Сімферополі, Севастополі та містах обласного значення | ||
| у 2008 р. | було у 2007 р. | у 2008 р. | було у 2007 р. | |
| до 0,2 | 0,075 | 0,015 x 3,1 = 0,0465 | - | - |
| від 0,2 до 1 | 0,105 | 0,021 х 3,1 = 0,0651 | - | - |
| від 1 до 3 | 0,135 | 0,027 x 3,1 = 0,0837 | - | - |
| від 3 до 10 | 0,15 | 0,03 x 3,1 = 0,093 | - | - |
| від 10 до 20 | 0,24 | 0,048 х 3,1 = 0,1488 | - | - |
| від 20 до 50 | 0,375 | 0,075 х 3,1 = 0,2325 | 1,2 | 1,2 |
| від 50 до 100 | 0,45 | 0,09x3,1 = 0,279 | 1,4 | 1,4 |
| від 100 до 250 | 0,525 | 0,105x3,1 = 0,3255 | 1,6 | 1,6 |
| від 250 до 500 | 0,6 | 0,12x3,1 = 0,372 | 2,0 | 2,0 |
| від 500 до 1000 | 0,75 | 0,15 х 3,1 = 0,465 | 2,5 | 2,5 |
| від 1000 і більше | 1,05 | 0,21 хЗ,1 = 0,651 | 3,0 | 3,0 |
У разі придбання земельної ділянки на підставі цивільно-правової угоди розмір податку розраховується від суми, яка дорівнює грошовій оцінці землі, але в будь-якому випадку сума, від якої розраховується розмір податку, не може бути менше за ціну земельної ділянки, зазначеної в угоді.
Зміни у порядку сплати рентних платежів
Пунктом 19 Розділу II “Внесення змін до деяких законодавчих актів України” Закону про Держбюджет-2008 з 1 січня 2008 року збільшено розмір рентної плати за нафту, природний газ і газовий конденсат (табл.8).
| № з/п | Вид платежу | Норми, грн |
| 1. | Рентна плата за нафту: | |
| 1.1 | за 1 тонну нафти, видобутої з покладів, що повністю або частково залягають на глибині до 5000 метрів | 1090 |
| 1.2 | за 1 тонну нафти, видобутої з покладів, що повністю залягають на глибині понад 5000 метрів | 404 |
| 2. | Рентна плата за газовий конденсат: | |
| 2.1 | за 1 тонну газового конденсату, відобутої з покладів, що повністю або частково залягають на глибині до 5000 метрів | 1090 |
| 2.2 | за 1 тонну газового конденсату, відобутої з покладів, що повністю залягають на глибині понад 5000 метрів | 404 |
| 3. | Рентна плата за природний газ: | |
| 3.1 | який реалізується у звітному податковому періоді, коли такий газ був видобутий, суб'єкту, уповноваженому Кабінетом Міністрів України, для формування ресурсу природного газу (у тому числі нафтового (попутного) газу), який використовується для потреб населення: | |
| 3.1.1 | за 1000 м3 видобутого природного газу (у тому числі нафтового (попутного) газу з покладів, що повністю або частково залягають на глибині до 5000 метрів, на ділянках надр (родовищах) у межах території України | 50 |
| 3.1.2 | за 1000 м3 видобутого природного газу (утому числі нафтового (попутного) газу) з покладів, що повністю залягають на глибині понад 5000 метрів, на ділянках надр (родовищах) у межах території України | 40 |
| 3.1.3 | за 1000 м3 видобутого природного газу (утому числі нафтового (попутного) газу з покладів на ділянках надр (родовищах) у межах континентального шельфу та/ або виключної (морської) економічної зони України | 10 |
| 3.2 | який реалізується або використовується у звітному податковому періоді для інших цілей, ніж передбачено у підпункті 3.1 , у тому числі для формування запасів у підземних сховищах газу: | |
| 3.2.1 | за 1000 м3 видобутого природного газу (у тому числі нафтового (попутного) газу) | 200 |
| 3.2.2 | за 1000 м3 видобутого природного газу (у тому числі нафтового (попутного) газу) з покладів, що повністю залягають на глибині понад 5000 метрів, на ділянках надр (родовищах) у межах території України | 100 |
Протягом 2008 року в кожному податковому (звітному) періоді до затверджених ставок рентної плати за нафту і газовий конденсат буде застосовуватися коригуючий коефіцієнт, який обчислюється Мінекономіки України для кожного звітного (податкового) періоду шляхом ділення середньозваженої (за обсягом) ціни однієї тонни нафти на базових умовах поставки (перевалочний комплекс), яка склалася на останньому у звітному (податковому) періоді аукціоні, який провадився у порядку, затвердженому Кабінетом Міністрів України, на базову ціну однієї тонни нафти 1940,83 гривні без урахування ПДВ.
Якщо величина коригуючого коефіцієнта, обчислена Мінекономіки України у звітному (податковому) періоді, нижче такої величини, обчисленої за вартістю нафти, що склалася у процесі її митного оформлення під час ввезення на територію України з Російської Федерації (далі - митна вартість нафти), або у разі коли у звітному (податковому) періоді аукціони не відбувалися, застосовується коефіцієнт, обчислений за динамікою митної вартості нафти.
Величину коригуючого коефіцієнта за динамікою митної вартості нафти обчислює Мінфін України за даними Державної митної служби України виходячи із середнього рівня митної вартості нафти за звітний період та у базовому періоді (з 1 січня по 1 грудня 2006 року).
Величина коригуючого коефіцієнта обчислюється десятковим дробом з точністю до чотирьох знаків згідно з актами законодавства з питань проведення статистичних спостережень за змінами цін (тарифів) на споживчі товари (послуги) і розрахунку індексу споживчих цін.
Інформацію про результати обчислення коригуючого коефіцієнта за динамікою митної вартості нафти Мінфін України щомісяця до 5 числа наступного звітного (податкового) періоду подає до Мінекономіки України.
Мінекономіки України щомісяця до 10 числа наступного звітного (податкового) періоду розміщує визначену величину коригуючого коефіцієнта на своєму офіційному сайті у спеціальному розділі і подає відповідну інформацію до ДПАУ.
Якщо величина коригуючого коефіцієнта, що застосовується до ставок рентної плати за нафту, яка видобувається в Україні, складе менше одиниці, то такий коригуючий коефіцієнт застосовується зі значенням 1 (одиниця).
У кожному податковому (звітному) періоді, який дорівнює календарному місяцю, суб'єкти господарювання, що надають транспортні послуги з транспортування трубопровідним транспортом територією України природного газу, нафти, нафтопродуктів і аміаку, вносять до Державного бюджету України:
- рентну плату за транзитне транспортування природного газу у розмірі 1,67 гривні за 1000 м3 за кожні 100 кілометрів відстані відповідних маршрутів його транспортування;
- рентну плату за транспортування нафти магістральними нафтопроводами у розмірі 4,5 гривні за одну тонну нафти, що транспортується;
- рентну плату за транспортування нафтопродуктів магістральними нафтопродуктово-дами у розмірі 4,5 гривні за одну тонну нафтопродуктів, що транспортуються;
- рентну плату за транзитне транспортування аміаку у розмірі 5,1 гривні за одну тонну на 1 кожні 100 кілометрів відстані 1 відповідних маршрутів його транспортування.
Сплата зазначених платежів здійснюється у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, авансовими платежами щодекадне (15, 25 числа поточного місяця, 5 числа наступного місяця), виходячи з обсягів природного газу та аміаку і відстані відповідних маршрутів їх транспортування територією України і виходячи з обсягів нафти і нафтопродуктів, що транспортуються територією України.
Сума рентної плати, яка була нарахована за звітний період і не була внесена у встановлений строк (протягом 10 календарних днів, наступних за останнім днем відповідного граничного строку для подання податкової декларації), сплачується до Держбюджету України з нарахуванням пені у порядку, встановленому Законом № 2181.
До нормативів збору за геологорозвідувальні роботи, виконані за рахунок Державного бюджету, які затверджені Постановою № 115, застосовується коефіцієнт 2,27.
Також вводяться базові нормативи платежів за користування надрами для видобутку корисних копалин відповідно до додатка № 1 до розділу І! Закону про Держбюджет-2008, що є його невід'ємною частиною (зміст додатка № 1 у цій статті не наводиться).
Вводяться нормативи збору за спеціальне водокористування у частині використання поверхневих та підземних вод відповідно до додатка № 2 до розділу II цього Закону, що є його невід'ємною частиною (зміст додатка № 2 у цій статті не наводиться).
Зміни у порядку сплати мита
Суб'єкти господарювання, що здійснюють експорт:
- газу, природного газу в газоподібному стані, сплачують ставку вивізного (експортного) мита у розмірі 35% митної вартості таких товарів, але не менше 400 гривень за 1000 м3;
- природного газу у зрідженому стані, сплачують ставку вивізного (експортного) мита у розмірі 35% митної вартості таких товарів, але не менше 400 гривень за 1 т;
- зріджених газів (крім природного), сплачують ставку вивізного (експортного) мита у розмірі 8% митної вартості таких товарів, але не менше 250 гривень за 1 т,
якщо великі розміри не встановлені міжнародними договорами, згода на обов'язковість яких надана Верховною Радою України.
Зміни щодо СЕЗ та ТПР
Для всіх суб'єктів підприємницької діяльності у разі ввезення (пересилання) ними на території спеціальних (вільних) економічних зон (СЕЗ) та території пріоритетного розвитку (ТПР) підакцизних товарів і товарів 1 - 24 груп згідно з УКТ ЗЕД призупиняється застосування пільг зі сплати ввізного мита та ПДВ щодо таких товарів незалежно від мети їх ввезення.
У разі коли іншими законами України незалежно від дати їх прийняття, у тому числі законами України, якими надаються гарантії незмінності податкового законодавства, встановлені інший порядок та умови сплати такими суб'єктами підприємницької діяльності податків і зборів (обов'язкових платежів), застосовуються норми Закону про Держбюджет-2008.
Згідно з вимогами ст. 19 Конституції України органам державної влади забороняється прийняття і виконання рішень, які встановлюють інші правила оподаткування суб'єктів підприємницької діяльності, що реалізують інвестиційні проекти у СЕЗ та на ТПР, ніж ті правила, які визначені нормами цього Закону.
* Унітарне підприємство створюється одним засновником, який виділяє необхідне для цього майно, формує згідно із законом статутний фонд, не розділений на частки (паї), затверджує статут, розподіляє доходи, безпосередньо або через керівника, що ним призначається, керує підприємством і формує його трудовий колектив на основі трудового найму, вирішує питання реорганізації та ліквідації підприємства. Унітарними є підприємства державні, комунальні, підприємства, засновані на власності об'єднання громадян, релігійної' організації' або на приватній власності засновника (п.4 ст. 63 ГК України).
Список використаних нормативно-правових актів
ГК України - Господарський кодекс України
Закон про оподаткування прибутку - Закон України від 28.12.1994 р. № 334/94-ВР “Про оподаткування прибули підприємств” у редакції від 22.05.1997 р. № 283/97-ВР
Закон № 30/96 -Закон України від 06.02.1996 р. № 30/96-ВР “Про ставки акцизного збору на тютюнові вироби”
Закон № 178/96 - Закон України від 07.05.1996 р. № 178/96-ВР “Про ставки акцизного збору на спирт етиловий та алкогольні напої”
Закон про ПДВ - Закон України від 03.04.1997 р. № 168/97-ВР “Про податок на додану вартість”
Закон № 2181 -ЗаконУкраїни від 21.12.2000 р. № 2181-ІІІ “Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами”
Закон про податок з доходів фізосіб - Закон України від 22.05.2003 р. № 889-IV “Про податок з доходів фізичних осіб”
Закон про Держбюджет-2007 - Закон України від 19.12.2006 р. № 489- V “Про Державний бюджет України на 2007 рік”
Закон про Держбюджет-2008 - Закон України від 28.12.2007 р. № 107- VI “Про Державний бюджет України на 2008 рік та про внесення змін до деяких законодавчих актів України”
Закон № 1058 - Закон України від 09.07.2003 p. № 1058-IV “Про загальнообов'язкове державне пенсійне страхування”
Закон № 1341 - Закон України від 26.11.2003 р. № 1341-IV “Про приєднання України до Багатосторонньої угоди про сплату маршрутних зборів”
Постанова № 1078 - Постанова КМУ від 17.07.2003 р. № 1078 “Про затвердження Порядку проведення індексації грошових доходів населення”
Постанова№ 115 - Постанова КМУ від 29.01.1999 р. № 115 “Про затвердження Порядку визначення нормативів збору за геологорозвідувальні роботи, виконані за рахунок державного бюджету, та його справляння”
“Консультант бухгалтера” № 1-2 (437-438) 14 січня 2008 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)