Що приніс бухгалтеру бюджет-2008
Продовження. Початок в консультації за 14.01.2008 р.
Підступні зміни у порядку
сплати земельного податку
У первісному аналізі Закону про Держбюджет-2008 ми написали, що ставки податку за земельні ділянки, грошову оцінку яких не проведено, встановлені у нових (підвищених) розмірах. Однак у першому коментарі, присвяченому Закону про Держбюджет-2008 ми не врахували підступну норму ст. 64 цього Закону, яким передбачено, що вже підвищені у п'ять разів ставки земельного податку по населених пунктах, грошову оцінку земель яких не проведено, повинні збільшуватися ще й у 3,1 рази (табл. 1). Напевно, тільки у нас можливо таке, що при збільшенні ставок податку у п'ять разів у спеціальному Законі про плату за землю у цьому ж році Законом про Держбюджет-2008 ще й передбачений коефіцієнт 3,1. Добре, що така зміна стосується тільки “неоцінених” земельних ділянок.
Таким чином, загальний розмір ставок по “неоцінених” земельних ділянках збільшено у 5 разів порівняно з 2007 роком. Також звертаємо увагу, що з 2008 року ставки податку на землю тепер обчислюються у гривнях за 1 м2 (раніше було у копійках за 1 м2), але це й не дивно при нинішньому розмірі плати за землю. Адже по більшості населених пунктів ставка податку перевищила 1 гривню.
| Групи населених пунктів з чисельністю населення (тис. осіб) | Ставка податку (гривень за 1 м2) | Коефіцієнт, що застосовується у містах Києві, Сімферополі, Севастополі та містах обласного значення | ||
| у 2008 році | було у 2007 році | у 2008 році | було у 2007 році | |
| до 0,2 | 0,075 х 3,1 = 0,2325 | 0,015x3,1 =0,0465 | - | - |
| від 0,2 до 1 | 0,105x3,1 =0,3255 | 0,021 х3,1 =0,0651 | - | - |
| від 1 до 3 | 0,135x3,1 =0,4185 | 0,027 х 3,1 = 0,0837 | - | - |
| від 3 до 10 | 0,15x3,1 =0,465 | 0,03x3,1 =0,093 | - | - |
| від 10 до 20 | 0,24 х 3,1 =0,744 | 0,048x3,1 =0,1488 | - | - |
| від 20 до 50 | 0,375x3,1 = 1,1625 | 0,075 х 3,1 = 0,2325 | 1,2 | 1,2 |
| від 50 до 100 | 0,45x3,1 =1,395 | 0,09 х 3,1 = 0,279 | 1,4 | 1,4 |
| від 100 до 250 | 0,525x3,1 =1,6275 | 0,105x3,1 =0,3255 | 1,6 | 1,6 |
| від 250 до 500 | 0,6x3,1 = 1,86 | 0,12x3,1 =0,372 | 2,0 | 2,0 |
| від 500 до 1000 | 0,75 х 3,1 = 2,235 | 0,15x3,1 =0,465 | 2,5 | 2,5 |
| від 1000 і більше | 1,05x3,1 =3,255 | 0,21 х 3,1 = 0,651 | 3,0 | 3,0 |
Розмір мінімальної заробітної плати
Ще раз уточнюємо розміри мінімальної заробітної плати, наведені у ст. 59 Закону про Держбюджет-2008 (табл.2). Звертаємо увагу, що у КБ № 1-2 нами була допущено помилку і розмір мінімальної заробітної плати 545 грн був показаний у рядку з 1 липня, а не з 1 жовтня, як передбачено Законом про Держбюджет-2008.
| № з/п | Період | Розмір мінімальної заробітної плати в 2008 році, грн |
| 1. | з 1 січня по 31 березня | 515 |
| 2. | з 1 квітня по 30 вересня | 525 |
| 3. | з 1 жовтня по 30 листопада | 545 |
| 4. | з 1 грудня | 605 |
Необхідно зазначити, що є високою імовірність зміни цього показника протягом 2008 року, тим більше, що прийнятий Закон про Держбюджет-2008 обов'язково буде змінюватися та уточнюватися, а мінімальна заробітна плата - у першу чергу. Єдине, що буде незмінним, так це розмір мінімальної заробітної плати на початок року. Його вже точно ніхто змінювати не буде в середині року.
Внески (збори) до Пенсійного фонду і
та інших фондів соціального страхування
З 1 січня 2008 року ставки страхових внесків установлюються відповідними законодавчими актами за різними видами соціального та пенсійного страхування.
Пунктом 30 Розділу II Закону про Держбюджет-2008 внесено зміни до Закону № 400, згідно з яким ставка пенсійних внесків, що підлягають нарахуванню на фонд оплати праці, складе 33,2%, тобто в такому самому розмірі як і було у 2007 році.
А от ставка внесків, що підлягають утриманню із зарплати працівників, змінилася і складе 2%. У 2007 році ставка складала 0,5% з частини зарплати, що не перевищує прожиткового мінімуму для працездатних осіб, та 2% у частині зарплати, що перевищує зазначений прожитковий мінімум.
Ставка внесків до Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності встановлена на рівні 1,5%, а до Фонду загальнообов'язкового державного соціального страхування України на випадок безробіття - 1,3%, тобто так само, як і у 2007 році.
Таблиця страхових тарифів (залежно від класів професійного ризику) у 2008 році буде такою самою, як і у 2007 році (табл. 3).
Таблиця 3
| Клас професійного ризику виробництва | Страховий тариф (у відсотках до фактичних витрат на оплату праці найманих працівників) | Клас профе сійного ризику вироб ництва |
Страховий тариф (у відсотках до фактичних витрат на оплату праці найманих працівників) | Клас професійного ризику виробництва |
Страховий тариф (у відсотках до фактичних витрат на оплату праці найманих працівників) |
| 1 | 0,66 | 3 | 0,68 | 5 | 0,70 |
| 2 | 0,67 | 4 | 0,69 | 6 | 0,72 |
| 7 | 0,73 | 28 | 1,41 | 49 | 2,18 |
| 8 | 0,75 | 29 | 1,48 | 50 | 2,35 |
| 9 | 0,76 | 30 | 1,50 | 51 | 2,37 |
| 10 | 0,78 | 31 | 1,51 | 52 | 2,42 |
| 11 | 0,80 | 32 | 1,55 | 53 | 2,44 |
| 12 | 0,82 | 33 | 1,56 | 54 | 2,47 |
| 13 | 0,83 | 34 | 1,67 | 55 | 2,56 |
| 14 | 0,85 | 35 | 1,68 | 56 | 2,64 |
| 15 | 0,90 | 36 | 1,76 | 57 | 2,91 |
| 16 | 0,94 | 37 | 1,77 | 58 | 2,92 |
| 17 | 0,96 | 38 | 1,86 | 59 | 3,00 |
| 18 | 1,03 | 39 | 1,87 | 60 | 3,38 |
| 19 | 1,06 | 40 | 1,89 | 61 | 3,66 |
| 20 | 1,07 | 41 | 1,90 | 62 | 3,80 |
| 21 | 1,08 | 42 | 1,93 | 63 | 4,09 |
| 22 | 1,09 | 43 | 1,95 | 64 | 4,30 |
| 23 | 1,16 | 44 | 2,00 | 65 | 6,51 |
| 24 | 1,20 | 45 | 2,01 | 66 | 6,62 |
| 25 | 1,23 | 46 | 2,09 | 67 | 13,60 |
| 26 | 1,29 | 47 | 2,14 | ||
| 27 | 1,35 | 48 | 2,16 |
Ставки внесків на соціальне страхування з тимчасової втрати непрацездатності та безробіття залишилися на рівні 2007 року (табл. 4).
| № з/п |
Найменування внеску | Платник | Ставка,% | |
| 2008 | 2007 | |||
| 1 | На соціальне страхування з тимчасової втрати непра- цездатності |
Роботодавець | 1,5 | 1,5 |
| Застрахована особа |
0,5 - для найманих працівників, заробітна плата яких нижче за прожитковий мінімум, установлений для працездатної особи; 1,0 - для найманих працівників, заробітна плата яких вище за прожитковий мінімум, встановлений для працездатної особи |
0,5 - для найманих працівників, заробітна плата яких нижче за прожитковий мінімум, установлений для працездатної особи; 1,0 - для найманих працівників, заробітна плата яких вище за прожитковий мінімум, встановлений для працездатної особи | ||
| 2 |
На соціальне страхування на випадок безробіття |
роботодавець | 1,3 | 1,3 |
| Застрахована особа |
0,5 | 0,5 | ||
Цього року зменшено розмір збору з купівлі-продажу безготівкової іноземної валюти за гривню - 0,5% (п. 30 Розділу II Закону про Держбюджет-2008). У 2007 році розмір цього збору складав 1%.
Як і торік, збереглася вимога до суб'єктів підприємницької діяльності, що застосовують спрощений режим оподаткування (єдиний податок, фіксований податок і фіксований сільськогосподарський податок), та юридичним і фізичним особам, що розташовані (проживають) у зонах гарантованого добровільного відселення і посиленого радіоекологічного контролю, сплачувати збір на обов'язкове державне пенсійне страхування при здійсненні операцій з купівлі-продажу безготівкової іноземної валюти за гривню, торгівлі ювелірними виробами із золота (крім обручок), платини та дорогоцінного каміння, при відчуженні легкових автомобілів, з операцій купівлі-продажу нерухомого майна, з надання послуг стільникового мобільного зв'язку на загальних підставах.
Допомога по тимчасовій непрацездатності
У Законі № 2240 тепер “оселилися” дві норми, які раніше фігурували у ст. 112 Закону про Держбюджет - 2007. Стосуються вони допомоги по тимчасовій непрацездатності, вагітності та пологах, а також інших видів матеріального забезпечення і соціальних послуг (п. 25 Розділу II Закону про Держбюджет-2008).
Першою з них передбачено, що застрахованим особам (крім добровільно застрахованих і застрахованих, що перебували у страхових випадках, передбачених Законом № 2240, або у відпустці по догляду за дитиною до досягнення нею трирічного віку), які сплачують страхові внески менш повних 6 календарних місяців протягом останніх 12 календарних місяців перед настанням страхового випадку, допомога по тимчасовій непрацездатності, вагітності та пологах, згідно із Законом № 2240, виплачується виходячи з фактичної заробітної плати, з якої були сплачені страхові внески, але не вище за розмір мінімальної заробітної плати, встановленої на час настання страхового випадку.
Другою нормою передбачено, що особи, застраховані на добровільних засадах у Фонді соціального страхування з тимчасової втрати працездатності, та фізичні особи - підприємці, які сплачують єдиний податок (крім осіб, які перебували у страхових випадках, передбачених Законом № 2240, або у відпустці по догляду за дитиною до досягнення нею трирічного віку), мають право на матеріальне забезпечення і соціальні послуги за цим Законом за умови сплати страхових внесків (установленого розміру єдиного податку) не менш повних 6 календарних місяців протягом останніх 12 календарних місяців перед настанням страхового випадку.
Як нововведення можна розцінити уточнення про те, що зазначені 6 місяців повинні бути повними, і що ці обмеження не поширюються на осіб, які хворіли або були у відпустці по догляду за дитиною до 3 років.
Зміни в соціальних виплатах
Фінансування виплат на народження дитини та по догляду за нею, як і торік, не входить до обов'язку органів соціального страхування, “Дитячі” допомоги будуть виплачуватися за рахунок коштів Держбюджету, а не за рахунок коштів Фонду соціального страхування.
Зазначені виплати будуть призначатися і виплачуватися згідно із Законом про держдопомогу сім'ям з дітьми незалежно від того, чи застраховані одержувачі допомоги у системі загальнообов'язкового державного соціального страхування (п. 23 Розділу II Закону про Держбюджет-2008).
Допомога при народженні дитини складе 12 240 гривень - на першу дитину, 25 000 гривень - на другу дитину, 50 000 гривень - на третю і наступну дитину. Виплата допомоги буде здійснюватися одноразово при народженні першої дитини в сумі 4800 гривень, другої дитини - 4840 гривень, третьої і наступної дитини - 5000 гривень, інші суми на першу дитину будуть виплачуватися протягом наступних 12 місяців, на другу дитину - 24 місяців, на третю і наступну дитину - 36 місяців рівними частинами у порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України.
Право на допомогу по догляду за дитиною до досягнення нею трирічного віку має особа (один з батьків дитини, усиновитель, опікун, баба, дід чи інший родич), який фактично здійснює догляд за дитиною.
Особам, які працюють на умовах трудового договору (контракту) на підприємствах, в установах, організаціях незалежно від форм власності та господарювання або у фізичних осіб, допомога по догляду за дитиною до досягнення нею трирічного віку призначається на підставі витягу з наказу (розпорядження) роботодавця про надання особі, яка фактично здійснює догляд за дитиною, відпустки для догляду за дитиною до досягнення нею трирічного віку.
Матерям, що мають дітей віком до трьох років та вийшли на роботу і працюючим у режимі неповного робочого часу або вдома, що підтверджується довідкою з місця роботи, або таким, що одночасно продовжують навчання з відривом від виробництва, допомога по догляду за дитиною до досягнення нею трьох років призначається (виплачується) у повному розмірі.
Допомога по догляду за дитиною до досягнення нею трирічного віку надається у розмірі, що дорівнює різниці між прожитковим мінімумом, установленим для працездатних осіб, і середньомісячним сукупним доходом сім'ї у розрахунку на одну особу за попередні шість місяців, але не менше 130 гривень.
Щоправда, у 2008 році, замість зазначеного прожиткового мінімуму, у розрахунку братиме участь лише його половина (50%), у 2009 - 75%, а у повному розмірі він буде застосовуватися лише з 2010 року (п. 23-25 Розділу II Закону про Держбюджет-2008).
ПДФО
Зміни, внесені до розміру прожиткового мінімуму, передбачені ст.58 Закону про Держбюджет-2008.
Розмір прожиткового мінімуму для працездатної особи станом на 01.01.2008 р. склав 633 грн. Податкова соціальна пільга (ПСП) у 2008 році буде застосовуватися до доходу, що не перевищує 890 грн (добуток 633 х 1,4 та округлення до найближчої 10).
Загальна ПСП у 2008 р. дорівнює 257,50 грн (50% від мінімальної зарплати, встановленої на 01.01.2008 р. - 50% х 515 грн), а підвищена ПСП для окремих категорій громадян складе відповідно:
- 150% від загальної ПСП - 386,25 грн;
- 200% від загальної ПСП - 515 грн.
До 2010 року продовжує діяти звільнення від сплати податку з доходів сум, отриманих у вигляді процентів за депозитними вкладами.
У 2008 році не будуть оподатковуватися проценти за цінними паперами, випущеними Мінфіном.
Список використаних нормативно-правових актів
Закон про плату за землю - Закон України від 03.07.1992 р. № 2535-ХІІ “Про плату за землю” у редакції від 19.09.1996 р. № 378/96-ВР
Закон про держдопомогу сім'ям з дітьми - Закон України від 21.11.1992 р. № 2811-ХІІ “Про державну допомогу сім'ям з дітьми” у редакції від 22.03.2001 р. № 2334-ІП
Закон № 400 - Закон України від 26.06.1997 р. № 400/97-ВР “Про збір на обов'язкове державне пенсійне страхування”
Закон № 2240 - Закон України від 18.01.2001 р. № 2240-ІІІ “Про загальнообов'язкове державне соціальне страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності та витратами, зумовленими народженням та похованням”
Закон про Держбюджет-2007 - Закон України від 19.12.2006 p. № 489-V “Про Державний бюджет України на 2007 рік”
Закон про Держбюджет-2008 - Закон України від 28.12.2007 р № 107-VI “Про Державний бюджет України на 2008 рік та про внесень змін до деяких законодавчих актів України”
“Консультант бухгалтера” № 3 (439) 21 січня 2008 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)