ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
ЛИСТ
16.02.2009 N 670/з/17-0714
З питань податкової та митної
політики України, щодо порядку
оподаткування доходу,
отриманого у вигляді подарунка
Державна податкова адміністрація України розглянула листи, один з яких надійшов із Комітету Верховної Ради України з питань податкової та митної політики України, щодо порядку оподаткування доходу, отриманого у вигляді подарунка (внаслідок укладення договору дарування) та повідомляє.
Порядок оподаткування доходів фізичних осіб регулюється прийнятим Верховною Радою України 22 травня 2003 року Законом України "Про податок з доходів фізичних осіб" N 889-IV (далі - Закон N 889).
Відповідно до пункту 2.1 статті 2 цього Закону ( 889-15 ), платниками цього податку є як резиденти, так і нерезиденти, що отримують доходи з джерелом їх походження з території України.
Оподаткування доходів, одержаних нерезидентами, регламентується пунктом 9.11 статті 9 Закону N 889, згідно з яким доходи з джерелом їх походження з України, які нараховуються (виплачуються, надаються) на користь нерезидентів, підлягають оподаткуванню за правилами, встановленими для резидентів, з урахуванням особливостей, визначених окремими нормами цього Закону (пп. 9.11.1 п. 9.11 ст. 9 Закону N 889), зокрема, такою особливістю є застосування до вказаних доходів спеціальної ставки оподаткування, встановленої пунктом 7.3 статті 7 Закону N 889.
Згідно з пунктом 4.1 та підпунктом 4.2.3 пункту 4.2 статті 4 Закону N 889, до складу загального річного оподатковуваного доходу, в тому числі нерезидента, включаються суми (вартість) подарунків у межах, що підлягають оподаткуванню згідно з нормами статті 14 цього Закону.
При цьому, згідно з пунктом 14.1 статті 14 Закону N 889, кошти, майно, майнові чи немайнові права, вартість робіт, послуг, подаровані платнику податку, оподатковуються за правилами, встановленими цим Законом для оподаткування спадщини.
Для оподаткування доходів у вигляді спадщини (подарунків), Законом N 889 передбачені ставки податку у розмірах 0%, 5% від об'єкта оподаткування в залежності від ступеня споріднення резидентів України, та 15% - у випадку отримання спадщини (подарунку) від нерезидента.
Згідно з пунктом 7.3 статті 7 Закону N 889, ставка податку становить подвійний розмір ставки, визначеної пунктом 7.1 статті 7 Закону, тобто 30% від будь-яких доходів, нарахованих на користь нерезидентів - фізичних осіб.
Абзацом першим пункту 13.4 статті 13 Закону N 889 передбачено, що особами, відповідальними за сплату (перерахування) податку до бюджету, є спадкоємці (обдаровані), які отримали спадщину (подарунок).
Враховуючи вищевикладене, доходи, що одержані (нерезидентом) у вигляді подарунка (внаслідок укладення договору дарування), включаються до складу оподатковуваного річного доходу та підлягають оподаткуванню за ставкою 30% від об'єкта оподаткування. Вказані доходи повинні бути відображені у річній податковій декларації, яку треба подати до податкового органу за місцем розташування одержуваного у подарунок нерухомого майна до 1 квітня року наступного за звітним.
Разом з тим повідомляємо, що згідно з статтею 21 Закону N 889, якщо міжнародним договором, згода на обов'язковість якого надана Верховною Радою України, встановлено інші правила, ніж ті, що передбачені цим Законом, застосовуються норми такого міжнародного договору.
Відповідно до статті 20 "Інші доходи" Угоди між Урядом України та Урядом Російської Федерації про уникнення подвійного оподаткування доходів і майна та попередження ухилень від сплати податків, яка підписана 08.02.95 та набула чинності 03.08.99, до яких належать, зокрема, доходи, одержані особами у вигляді подарунків та внаслідок одержання у спадщину майна, що виникають з джерел у Договірній Державі і про які не йдеться у попередніх статтях цієї Угоди, можуть оподатковуватись у цій Державі. Тобто такий вид доходу оподатковується в Україні в порядку та за ставками, передбаченими Законом N 889.
Заступник Голови ДПА України С.Лекарь