О торговых патентах: самое актуальное и интересное
(Часть II. Часть I см. в консультацию от 12.05.2009 г..Часть IIІ см. в консультации от 18.05.2009 г.)
III. Деятельность
по предоставлению бытовых услуг
В свете Закона о патентовании бытовые услуги - это деятельность, связанная с предоставлением платных услуг для удовлетворения личных нужд заказчика за наличные средства, а также с использованием других форм расчетов, включая кредитные карточки (ч. 2 ст. 3-1).
Обращаем внимание на то, что, в отличие от торговой деятельности, патентуемой только в случае осуществления наличных расчетов (и пресловутых кредитных карточек*), предоставление бытовых услуг патентуется при любой форме оплаты, а определяющим здесь является попадание конкретной услуги в специальный перечень бытовых услуг, утверждаемый Кабмином**.
Ранее подчеркивалось, что такой подход выглядит не совсем законным ***. Тем не менее многолетняя практика применения Закона о патентовании неумолимо свидетельствует: в торговле патентуется «нал», в бытовых услугах - услуги из кабминовского перечня независимо от присутствия наличности в расчетах. В общем, предлагалось с этим считаться как со свершившимся фактом и принять к сведению, что задействование клиентами, потребляющими «перечневые» бытовые услуги, банковских касс (полезное при торговых операциях) не поможет исполнителю избежать патентования.
То, что патент на бытовые услуги приобретается независимо от формы расчетов, следует, например, из письма ГНАУ от 21.02.2006 г. № 1542/6/ 15-0416, а также из консультации специалистов ГНАУ, опубликованной в «Вестнике налоговой службы Украины» № 31/2008 т с. 26.
Обращаем внимание на то, что Законом о патентовании возможность приобретения краткосрочного патента для предоставления бытовых услуг не предусмотрена. Поэтому при осуществлении единичных бытовых услуг, которые вписываются в Перечень № 659, можно оформить с клиентом, например, договор поручения или комиссии с целью поиска подрядчика**** для выполнения бытуслуг и заключения с ним по этому поводу сделки.
И действительно - посреднические услуги по заключению сделки уже не являются бытовыми и не попадают в Перечень № 659, так что при использовании такого варианта патент не нужен.
IV. Виды деятельности, которые не патентуются
Некоторым СПД разрешается осуществлять торговую деятельность и деятельность по предоставлению бытовых услуг без приобретения торгового патента (ч. 3 ст. 1 Закона о патентовании).
Кроме того, освобождаются от платы за патенты СПД - физические и юридические лица, являющиеся едидоналожниками (ст. 6 единоналожного Указа), а также СПД - плательщики ФСН (ст. 1 Закона «О фиксированном сельскохозяйственном налоге»).
А для торговли есть еще несколько привилегированных норм. Так, согласно ч. 6 ст. 3 Закона о патентовании не требует патентования реализация некоторых видов товаров отечественного производства (хлеба, молока, муки, сахара и т. п.)
Также торговый патент не нужен при реализации СПД продукции собственного производства физическим лицам, состоящим с ним в трудовых отношениях, через пункты продажи, встроенные в производственные или административные помещения данного субъекта (ч. 10 ст. 3 Закона о патентовании).
Сразу же возникает вопрос: что такое продукция собственного производства?
Так, «Вестник налоговой службы Украины» № 9/2005 ссылался на пункты 2-5 Порядка определения продукции собственного производства предприятий с иностранными инвестициями, утвержденного Постановлением КМУ от 05.09.96г. № 1061, где продукцией собственного производства признается продукция, произведенная либо подвергнутая достаточной переработке или обработке***** предприятием с использованием собственного или арендованного имущества.
А вот простые сборочные операции, смешивание компонентов без наделения полученной продукции характеристиками, которые существенным образом отличают ее от исходных составляющих, не могут признаваться достаточной переработкой.
Анализ термина «продукция собственного производства» ГНАУ продолжила в письме от 14.02.2007 г. № 1440/6/23-8019, где сделала вывод о том, что «к продукции собственного производства может быть отнесена продукция, которая изготовляется и реализуется самим предприятием в едином технологическом процессе с использованием собственной или наемной рабочей силы».
В редакционном комментарии к данному письму отмечалось, что такое разъяснение вызывает, в свою очередь, ряд дополнительных вопросов. Что такое единый технологический процесс? Как подтвердить, что предприятие изготовляет и реализует продукцию в рамках единого технологического процесса? Какие случаи производства не подпадают под данную схему?
В общем, ясности нет, поскольку четкого определения «единый технологический процесс» в нашем законодательстве тоже нет. Понятно одно: для каждого производства он будет своим собственным.
Поэтому, если нет утвержденных технологических процессов для конкретного вида производства, разработанных, например, профильными министерствами и ведомствами, предприятие может создать свой технологический процесс, опираясь на какие-нибудь родственные ДСТУ. В любом случае, если придется доказывать «собственность» произведенной продукции, лучше иметь в наличии технологический документ, в котором будут описаны все стадии производства.
Так что дело за малым: нужно просто доказать, что предприятие торгует продукцией собственного производства (и продает ее только своим работникам через встроенные в производственные (административные) помещения пункты продажи] и тогда - прощай, патент...
_____________
* Кредитные карточки представляют собой разновидность платежных карточек, используемых в кредитных схемах.
** Утвержден Постановлением КМУ от 27.04.98 г. №576 (в редакции Постановления КМУ от 11.05.2006г. № 659).
*** Дело в том, что конструкция «за наличные средства, а также с использованием других форм расчетов и кредитных карточек», относящаяся к торговой деятельности, в ч. 1 ст. 1 Закона о патентовании в точности совпадает с тем, что говорится в ч. 2 его ст. 3-1 касательно бытовых услуг.
**** Подрядчик должен иметь «бытовой» торговый патент.
***** Переработка или обработка продукции предприятием, подчеркивается в консультации, признается достаточной, если изготовленная продукция классифицируется в иной тарифной позиции (на уровне первых четырех знаков цифрового кода Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности), нежели изделия и материалы, приобретенные предприятием и использованные им для производства данной продукции, или если доля добавленной стоимости продукции при ее переработке или обработке составляет не менее 50%.
"Бухгалтер" № 19, май (III) 2009 г.
Подписной индекс 74201