ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
ЛИСТ
18.02.2009 N 1434/6/16-1515-20
Щодо оподаткування податком на додану вартість
ДПАУ розглянула лист видавничого будинку щодо оподаткування податком на додану вартість здійснення резидентом нерезидентам - власникам авторських прав (юридичним і фізичним особам) платежів за надання права на використання об'єктів авторського права на літературні твори на певний час та (або) на певній території, та (або) певною мовою і повідомляє.
Згідно з пп. 3.1.1 ст. 3 Закону України "Про податок на додану вартість" ( 168/97-ВР ) (далі - Закон) об'єктом оподаткування податком на додану вартість є операції з поставки товарів та послуг, місце надання яких знаходиться на митній території України.
Відповідно до п. 1.4 ст. 1 Закону ( 168/97-ВР ) поставка послуг, зокрема, включає надання права на користування або розпорядження товарами у межах договорів оренди (лізингу), поставки, ліцензування або інші способи передачі права на патент, авторське право, торговий знак, інші об'єкти права інтелектуальної, в тому числі промислової, власності.
Пунктом 6.5 статті 6 Закону ( 168/97-ВР ) встановлені правила визначення місця поставки послуг.
Відповідно до загального правила для визначення місця поставки послуг, встановленого пп. "а" п. 6.5 ст. 6 Закону ( 168/97-ВР ), місцем поставки вважається місце, де особа, яка надає послугу, зареєстрована платником цього податку, а у разі якщо така послуга надається нерезидентом, - місце розташування його представництва, а за відсутності такого - місце розташування резидента, який виконує агентські (представницькі) дії від імені такого нерезидента, а за відсутності такого - місце фактичного розташування покупця (отримувача), який у цьому випадку виступає податковим агентом такого нерезидента.
Виняток з цього правила становлять операції з надання послуг особливого виду, для визначення місця поставки яких встановлено окремі правила.
Так, окремим підпунктом (пп. "д") цього пункту передбачено, що місцем поставки послуг вважається місце реєстрації покупця або його постійного представництва, а за відсутності такого місця реєстрації - місце постійної адреси або постійного проживання, в разі якщо покупці, яким надаються нижченаведені послуги, проживають за межами митної території України, надають послуги з: передання чи надання авторських прав, патентів, ліцензій, а також суміжних прав, у тому числі торгових марок.
Водночас відповідно до пп. 3.2.7 ст. 3 Закону ( 168/97-ВР ) операції з виплати роялті у грошовій формі або у вигляді цінних паперів, які здійснюються емітентом, не є об'єктом оподаткування.
Термін "роялті" для застосування зазначеного пункту відповідно до пункту 1.17 статті 1 Закону ( 168/97-ВР ) розуміється відповідно до Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ).
Зокрема, п. 1.30 ст. 1 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ) визначено, що роялті - це платежі будь-якого виду, одержані як винагорода за користування або за надання права на користування будь-яким авторським правом на літературні твори, твори мистецтва або науки, включаючи комп'ютерні програми, інші записи на носіях інформації, відео- або аудіо-касети, кінематографічні фільми або плівки для радіо чи телевізійного мовлення; за придбання будь-якого патенту, зареєстрованого знака на товари і послуги чи торгової марки, дизайну, секретного креслення, моделі, формули, процесу, права на інформацію щодо промислового, комерційного або наукового досвіду (ноу-хау).
Не вважаються роялті платежі за отримання об'єктів власності, визначених у частині першій цього пункту, у володіння або розпорядження чи власність особи або якщо умови користування такими об'єктами власності надають право користувачу продати або відчужити іншим способом такий об'єкт власності чи оприлюднити (розголосити) секретні креслення, моделі, формули, процеси, права на інформацію щодо промислового, комерційного або наукового досвіду (ноу-хау), за винятком випадків, коли таке оприлюднення (розголошування) є обов'язковим згідно із законодавством України.
У всіх інших випадках оплата нерезиденту послуг за отримання права на користування об'єктом інтелектуальної власності є об'єктом оподаткування податком на додану вартість згідно з пп. 3.1.1 ст. 3 і п. 1.4 ст. 1 Закону ( 168/97-ВР ).
Заступник Голови С.Чекашкін