Ділимо, даруємо та успадковуємо...
(Частина I. Частину II див. у консультації
від 05.10.2009 р.)
Як показує практика, платниками податку з доходів фізосіб є значна частина населення нашої країни, включаючи і нерезидентів (іноземців), у зв'язку з чим виникає необхідність детальнішого розгляду питань обліку та оподаткування різних видів доходів громадян.
Розглянемо детальніше оподаткування доходів, отриманих у вигляді спадку, подарунків та при розділі майна після розлучення подружжя.
ПИТАННЯ 1. Як обкладаються доходи, отримані у вигляді спадку в 2009 році?
2. Які існують особливості в оподаткуванні спадку, отриманого у вигляді земельного сертифікату?
3. Спадок отриманий спадкоємцем - нерезидентом. За якою ставкою платити ПДФО?
ВІДПОВІДЬ 1. В цілях оподаткування, об'єкти спадку, згідно п. 13.1 ст. 13 Закону про податок з доходів фізосіб, підрозділяються на:
- об'єкти нерухомого майна;
- об'єкти рухомого майна, зокрема, предмети антикваріату або витвору мистецтва, природні коштовні камені або дорогоцінні метали, прикраси з використанням дорогоцінних металів і/або природних коштовних каменів, будь-який транспортний засіб та пристосування до нього, інші види рухомого майна;
- об'єкти комерційної власності, а саме: цінні папери (окрім депозитного (ощадного), іпотечного сертифікату), корпоративне право, власність на об'єкт бізнесу як такий, тобто власність на цілісний майновий комплекс, інтелектуальна (промислова) власність аоо право на отримання доходу за нею;
- суми страхового відшкодування (страхових виплат) по страхових договорах, укладеним спадкодавцем,а також суми, що зберігаються на пенсійному рахунку спадкодавця, згідно з угодою недержавного пенсійного забезпечення, пенсійного внеску;
- грошові кошти, а саме: готівкові грошові кошти або грошові кошти, що зберігаються на рахунках спадкодавця, відкриті в банках та небанківських фінансових установах, зокрема депозитні (ощадні), іпотечні сертифікати, сертифікати фонду операцій з нерухомістю.
Ставка оподаткування спадку встановлюється залежно від ступеня спорідненості спадкоємця із спадкодавцем.
При отриманні спадку спадкоємцями, що с членами сім'ї спадкодавця першого ступеня спорідненості, до будь-якого об'єкту спадкоємства застосовується нульова ставка.
Членами сім'ї фізичної особи першого ступеня спорідненості вважаються його батьки та батьки його чоловіка або дружини, його чоловік або дружина, діти як такої фізичної особи, так і його чоловіка або дружини, зокрема усиновлені. Інші члени сім'ї фізичної особи вважаються маючими другий ступінь спорідненості.
При отриманні спадку спадкоємцями, що не є членами сім'ї спадкодавця першого ступеня спорідненості, об'єкти спадку в 2009 році оподатковуються за ставкою 5% відносно будь-якого об'єкту спадку.
При отриманні спадку будь-яким спадкоємцем від спад-кодавця-нерезидента, об'єкт спадку оподатковується за ставкою 15%.
При отриманні спадку у вигляді власності, визначеної в підпунктах “а”, “б”, “д” п. 1.3.1 ст. 13 Закону про податок з доходів фізосіб (нерухоме та рухоме майно, грошові кошти), особою, що є інвалідом І групи, або що має статус дитини-сироти або дитини, позбавленої батьківської опіки, застосовуватиметься нульова ставка оподаткування до вартості такої власності.
Виходячи, з положень Закону про податок з доходів фізосіб платник податків, що отримав, наприклад, в 2009 році дохід у вигляді спадку, зобов'язаний включити його вартість (суму) до складу загального річного доходу оподаткування та подати до 1 квітня 2010 року річну податкову декларацію про майновий стан та доходи в податковий ррган за місцем своєї податкової адреси (місцю постійного або переважного мешкання платника податків) та сплатити відповідну суму податку від вартості (суми) об'єктів такого спадку.
Нотаріуси, при оформленні спадку, у формі № 1-ДФ заповнюють тільки графи - 1, 2 та 5, використовуючи відповідні ознаки доходів з “63” по “66”.
При цьому слід зазначити, що, згідно п. 18.4 Закону про податок з доходів фізосіб, неповнолітні спадкоємці звільнені від обов'язку надання декларації про доходи, ця місія покладена на їх опікунів (пп. 18.5.1 Закону про податок з доходів фізосіб).
Чинним законодавством не надано право податковим органам звільняти платників податку від сплати будь-яких видів податків, зокрема податку з доходів фізичних осіб (ПДФО), отриманих у вигляді спадку. В той же час, платник податків має право на розстрочку або відстрочення податкових зобов'язань, а орган, уповноважений ухвалювати рішення по таку розстрочку, відстрочення, зобов'язаний задовольнити таку вимогу у разі, коли підстави, надані платником податків як обґрунтування такої розстрочки, відстрочення, є тотожними підставам, наданим іншими платниками податків, по податкових зобов'язаннях яких були ухвалені відповідні рішення (пп. 14.4.4 п. 14.4 ст. 14 Закону № 2181).
Крім того, згідно ст. 1 Закону про систему оподаткування, місцевим радам надано право встановлювати додаткові пільги з оподаткування в межах сум, що поступають до їх бюджетів.
2. Оподаткування доходу, отриманого платником податку в результаті прийняття ним в спадок коштів, майна, майнових або немайнових прав, регулюється ст. 13 Закону про податок з доходів фізосіб.
Так, згідно пп. 13.2.1 п. 13.2 ст. 13 Закону про податок з доходів фізосіб, при отриманні спадку членами сім'ї першого ступеня спорідненості вартість земельної частки оподатковується з доходів фізосіб за нульовою ставкою.
Членами сім'ї фізичної особи першого ступеня спорідненості, згідно пп. 1.20.4 Закону про податок з доходів фізосіб, вважаються його батьки та батьки його чоловіка або дружини, його чоловік або дружина, діти такої фізичної особи та його чоловіка або дружини, зокрема усиновлені.
Отже, якщо членом сім'ї спадкодавця першого ступеня спорідненості в 2009 році буде отримано Свідоцтво про право на спадок на земельний сертифікат, то він не матиме обов'язків із сплати ПДФО.
При отриманні спадку спадкоємцями, що не є членами сім'ї спадкодавця першого ступеня спорідненості, об'єкти спадку в 2009 році оподатковуються за ставкою 5% відносно будь-якого об'єкту спадкоємства.
При цьому слід зазначити, що, згідно Закону про оцінку майна для визначення вартості земельних ділянок, отриманих у спадок, при здійсненні цивільно-правових угод проводиться експертна грошова оцінка. Практична діяльність за оцінкою майна може здійснюватися виключно суб'єктами оціночної діяльності, визнаними такими відповідно до ст. 5 вказаного Закону.
Громадянка успадкувала грошові кошти, розміщені в Ощадбанку колишнього СРСРдо 1992 року, від своєї тітки. Як бути з оподаткуванням?
Згідно пп. “д” п. 13.1 ст. 13 Закону про податок з доходів фізосіб об'єктом оподаткування визначені грошові кошти, а саме: готівкові кошти або кошти, що зберігаються на рахунках спадкодавця, відкритих в банках та небанківських фінансових установах, зокрема депозитні (ощадні), іпотечні сертифікати, сертифікати фонду операцій з нерухомістю.
Оскільки ст. 13 цього Закону не ставить оподаткування в залежність від терміну розміщення спадкодавцем коштів на банківських рахунках (до 1992 року або після), то при отриманні в спадок коштів, розміщених спадкодавцем на банківських рахунках (зокрема Ощадбанку колишнього СРСР) до 1992 року спадкоємцем; що відноситься до першого ступеня спорідненості із спадкодавцем, сума таких коштів не обкладається ПДФО. Якщо вказаний внесок успадкований особами, що мають другу та інші ступені спорідненості із спадкодавцем, то сума усього внеску підлягає обкладенню ПДФО за ставкою - 5% (п. 7.2 ст. 7 Закону про податок з доходів фізосіб).
Виходячи з положень вказаного Закону фізична особа - платник податку, що отримала дохід протягом звітного року, у вигляді вказаного вище спадку зобов'язана включити цю суму до складу загального річного доходу оподаткування та подати до 1 квітня року, наступного за звітним, річну податкову декларацію про майновий стан та доходи в органи податкової служби за місцем своєї податкової адреси (постійного місцепроживання) та сплатити податок за відповідною ставкою податку з суми такого спадку.
3. Оподаткування доходів нерезидентів регламентується п. 9.11 ст. 9 Закону про податок з доходів фізосіб. Так, згідно пп. 9.11.1 цього Закону, доходи з джерелом їх походження з України, які нараховуються (виплачуються, надаються) на користь нерезидентів, підлягають оподаткуванню за правилами, встановленими для резидентів з урахуванням особливостей, визначених; окремими нормами цього Закону.
Особливістю оподаткування доходів нерезидентів є те, що п. 7.3 ст. 7 вказаного Закону для них встановлена ставка податку, що має подвійний розмір ставки, визначеної п. 7.1 цієї статті, від будь-яких інших доходів, нарахованих на користь нерезидентів - фізичних осіб, за винятком доходів, визначених в пп. 9.11.3 п. 9.11 ст. 9 Закону про податок з доходів фізосіб (відсотків, дивідендів або роялті, до яких застосовується відповідна ставка податку, встановлена цим Законом для нарахування таких доходів резиденту).
Тобто, до усіх інших доходів нерезидентів, що відрізняються від1 відсотків, дивідендів або роялті з джерелом походження з України, зокрема, до вартості об'єктів спадку (незважаючи на ступінь спорідненості із спадкодавцем), застосовується норма п: 7.3 ст. 7 наведеного Закону -подвійний розмір ставки, визначеної п. 7.1 цієї статті, від об'єкту оподаткування, а саме -30 %
(Продовження даної теми в наступних номерах “КБ”)
Список використаних документів
Закон № 2181 - Закон України від 21.12.2000 р. № 2181-III “Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами”
Закон про систему оподаткування - Закон України від 25.06.1991 р. № 1251-XII “Про систему оподаткування” в редакції від 18.02.1997 р. № 77/97-ВР
Закон про податок з доходів фізосіб - Закон України від 22.05.2003 р. № 889-ІV “Про податок з доходів фізичних осіб”
Закон про оцінку майна - Закон України від 12.07.2001 р. № 2658-III “Про оцінку майна, майнових прав та професійної оцінної діяльності в Україні”
“Консультант бухгалтера” №39 (527) 28 вересня 2009 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)