Особенности национальных
операций с иностранной валютой
(Часть I. Часть II см. в консультации от 26.04.2010 г.)
Вопросы, связанные с внешнеэкономической деятельностью, всегда были и остаются актуальными. Игнорирование или незнание определенных положений этой деятельности может привести к штрафным санкциям. В данной статье рассмотрим наиболее часто поступающие в отдел консультаций вопросы, касающиеся этой сферы.
Способы расчетов в ВЭД.
Все ли так просто?
Статьей 7 Декрета N 15-93 установлено, что в рамках торгового оборота как средство платежа в расчетах с нерезидентами должна использоваться только иностранная валюта. Такие расчеты должны проводиться только через уполномоченные банки. Расчеты между резидентами и нерезидентами в рамках торгового оборота в валюте Украины допускаются при условии получения индивидуальной лицензии НБУ. Статьей 16 Декрета N 15-93 установлена штрафная санкция за нарушение резидентами порядка расчетов, установленного ст. 7 данного Декрета. Размер санкции составляет сумму, равную стоимости валютных ценностей, использованных в расчетах с нерезидентами, пересчитанную в украинскую валюту по курсу НБУ на день осуществления расчетов с нарушением установленных норм.
Расчеты с нерезидентами могут быть “торговыми” и “неторговыми”. Под “расчетами в рамках торгового оборота”, согласно Положению N 484, следует понимать движение средств между резидентами и нерезидентами по операциям продажи (купли) товаров на основании внешнеэкономических договоров, предусматривающих экспорт или импорт товаров. Законом о ВЭД определено, что подразумевается под термином “товар”. Товар - это продукция, услуги, работы, права интеллектуальной собственности и другие имущественные права, предназначенные для продажи,
К текущим неторговым операциям, согласно п. 11 Положения N 281, относятся в том числе расчеты по:
- переводам, другим расчетам с физлицами, не связанным с предпринимательской деятельностью;
- выплатам на основании решений судебных и других правоохранительных органов;
- оплате расходов иностранным судебным, следственным, арбитражным, нотариальным и другим уполномоченным органам (в том числе
оплата налогов и обязательных платежей);
- оплате физическими лицами участия в международных симпозиумах, конференциях, конгрессах, выставках, ярмарках, других международных встречах, совершаемых на территории иностранных государств;
- оплате расходов, связанных с командировкой за границу;
- перечислению на содержание дипломатических представительств за границей Украины и иностранных государств в Украине, а также представительств юридических лиц, не осуществляющих предпринимательскую деятельность.
К операциям, “гривневые” расчеты по которым в рамках торгового оборота могут осуществляться без лицензии НБУ относятся:
- наличные расчеты за товары, приобретаемые нерезидентами - СПД на территориях аэропортов и портов;
- расчеты с представительствами нерезидентов в Украине, а также с военными частями Черноморского флота Российской Федерации, по операциям с использованием банковских счетов типа “Н” и “П.”;
- расчеты с нерезидентами - инвесторами через специальные банковские счета;
- расчеты между резидентами и нерезидентами бывшими членами СНГ и Балтии в порядке, предусмотренном Постановлением N 118.
Все другие расчеты (платежи) в валюте Украины между резидентами, и нерезидентами в пределах торгового оборота осуществляются на основании лицензии.
Ситуация 1. Наличные
расчеты на территории нерезидента
В процессе хозяйственной деятельности случается, что командированное за границу Украины лицо приобретает на территории загранкомандировки ТМЦ для потребности предприятия. Для подобного приобретения командированный работник может воспользоваться собственными средствами, которые впоследствии будут ему возмещены. С точки зрения валютного законодательства, такое приобретение считается действием, совершенным в рамках торгового оборота. Приобретение ТМЦ за наличные валютные средства является нарушением нормы ст. 7 Декрета N 15-93. Нарушением также будет приобретение ТМЦ за территорией Украины при помощи средств корпоративной карточки. Исчерпывающий перечень операций с использованием корпоративной карты приведен в п. 3.10 Положения N 137. Держатели корпоративных платежных карточек могут осуществлять операции по безналичной и наличной оплате товаров (услуг) в иностранной валюте в случаях:
- получения наличности в иностранной валюте за пределами Украины и в установленном порядке на территории Украины для оплаты командировочных расходов;
- осуществления расчетов в безналичной форме в иностранной валюте за пределами Украины, связанных с командировочными расходами и расходами представительского характера, а также на оплату эксплуатационных расходов, связанных с содержанием и пребыванием воздушных, морских, автотранспортных средств за пределами Украины.
Нарушением валютного законодательства будет оплата наличной валютой посещение выставки в загранкомандировке от имени лица, направившего работника в загранкомандировку (см. определение термина “торговый оборот” выше).
Во избежание нарушения валютного законодательства командированный работник может приобрести ТМЦ от своего имени и впоследствии продать их предприятию. В таком случае, выплаченную работнику за ТМЦ сумму следует рассматривать как доход физического лица с соответствующим налогообложением. Кроме того, перемещение через границу ТМЦ обязывает соблюдать правила перемещения ценностей через таможенную границу Украины. Оплата физическими лицами участия в выставках на территории иностранных государств от своего имени к торговым операциям не относится (п. 11 Положения N 281). Но тогда: компенсируя работнику стоимость расходов на посещение выставки от своего имени, следует удержать из суммы компенсации налог с дохода физических лиц с применением повышающего коэффициента.
Ситуация 2. Расчеты с нерезидентами на территории Украины
По общим нормам ст. 7 Декрета N 15-93 расчеты с нерезидентами должны быть безналичными. В то же время по экспортному контракту на территории Украины возможна оплата наличной иностранной валютой. Порядок такой оплаты установлен п. 8.6 ст. 8 Правил N 200. Уполномоченный банк резидента - экспортера может принимать от уполномоченного представителя нерезидента - СПД в кассу (для последующего зачисления на текущий счет резидента СПД) свободно конвертируемую иностранную валюту в сумме, не превышающую 10 000 долларов США или эквивалент этой суммы в другой свободно конвертируемой иностранной валюте. При оплате наличной иностранной валютой нерезидент должен предоставить банку:
- экспортный договор резидента - СПД, в котором предусмотрена полная или частичная оплата резидентом - СПД наличными средствами;
- оригинал ГТД или справку о снятии наличной иностранной валюты с картсчета нерезидента - СПД;
- документ, удостоверяющий полномочия представителя нерезидента - СПД;
- копию страниц паспортного документа, удостоверяющего личность представителя нерезидента - СПД.
Если физическое лицо - нерезидент покупает что-либо на территории Украины для своих потребностей, то расчеты с таким физлицом регулируются нормами ст. 3 Декрета N 15-93, которыми установлено, что единственным средством платежа на территории Украины является украинская валюта. А вот выплата заработной платы в Украине работодателем-резидентом работнику-нерезиденту может проводиться в иностранной валюте. Порядок таких расчетов прописан в пп. 5.4. п. 5 Инструкции N 492, в соответствии с которым с текущего счета предприятия в иностранной валюте может проводиться оплата труда работникам-нерезидентам, работающим по контракту в Украине. Такая операция проводится по распоряжению собственника юридического лица-резидента и не требует индивидуальной лицензии НБУ. В то же время оплата труда украинских работников, осуществляемая работодателем-нерезидентом на территории Украины, должна быть исключительно в украинской валюте.
Ситуация 3. Расчеты с представительствами
нерезидентов в Украине
В соответствии с терминами, приведенными Декретом N 15-93, представительства нерезидентов в Украине считаются нерезидентами. Согласно п. 1.4 Положения N 484, расчеты с представительствами нерезидентов в Украине могут проводиться в украинской валюте. Такие “гривневые” расчеты не требуют получения индивидуальной лицензии НБУ, если они проводятся через текущие банковские счета типа “Н” и “П”. Порядок открытия и использования счетов типа “Н” и “П” установлен п. 1.8 Инструкции N 492. Текущий счет в национальной валюте типа “Н” открывается уполномоченным банком представительствам нерезидентов, не осуществляющим предпринимательской деятельности в Украине. Текущий счет в национальной валюте типа “П” открывается постоянным представительствам нерезидентов в Украине для осуществления их предпринимательской деятельности. Таким образом, гривневые расчеты представительств нерезидентов в Украине могут проводиться только через счета типа “Н” и “П”. В то же время использование иностранной валюты представительствами в качестве средства платежа на территории Украины требует получения индивидуальной лицензии НБУ (Положение N 49).
Ситуация 4. Расчеты с юридическими
лицами-резидентами бывших стран зоны
функционирования рубля
Расчеты по торговым ВЭД - контрактам с нерезидентами - странами бывшими участницами СНГ и Балтии возможны в украинской гривне. Порядок таких расчетов установлен Постановлением N 118. Тема гривневых расчетов затронута также в Письмах НБУ N 19029/730 и N 13-112/1277, в которых разъясняется, что нормы ст. 7 Декрета N 15-93 относительно использования иностранной валюты в расчетах по ВЭД - операциям не распространяются на расчеты с нерезидентами из стран бывших участниц СНГ и Балтии. При перечислении гривни в оплату импортного контракта уполномоченный банк резидента импортера обязан потребовать справку налоговой службы по месту его нахождения об отсутствии задолженности перед бюджетом на дату перечисления денежных средств. Оплата в гривнях, поступившая по экспортному контракту, сначала зачисляется банком на распределительный счет предприятия-экспортера. Затем, в течение 5 дней после предоставления банку соответствующих документов, гривневая оплата зачисляется на текущий счет предприятия-экспортера. Следует иметь с виду, что на гривневые расчеты в ВЭД - операциях распространяются нормы Закона N 185, устанавливающие предельные сроки поступления выручки по экспортным контрактам и ввоза товаров в Украину по импортным контрактам в случае их предоплаты.
“Подводные камни”
расчетов в иностранной валюте
Валютные расчеты по импортным контрактам
Расчеты, связанные с импортом товара, являются текущими торговыми операциями. Для выполнения своих обязательств перед нерезидентом импортер может покупать иностранную валюту в уполномоченном банке. Нормами ст. 3 Закона N 185 прописано, что такая купленная валюта должна быть использована по назначению в сроки и в порядке, установленном НБУ. Согласно разд. III Положения N 281, купленные валютные средства для проведения торговой импортной операции должны быть использованы по назначению в течение 10 рабочих дней после их зачисления на текущий счет. В заявлении на приобретение валюты покупатель должен поручить банку продать купленную, обмененную иностранную валюту, не израсходованную по назначению в установленный срок. По истечении установленного срока банк продает неиспользованную валюту в течение 5 дней. Без поручения клиента в течение 5 дней банк продает иностранную валюту, возвращенную нерезидентом субъекту ВЭД в случае невыполнения взаимных договорных обязательств. ГНАУ в Письме от 25.12.2008 г. N 27090/7/22-5017 разъясняет, что положительная курсовая разница должна перечисляться в госбюджет по коду классификации 21081000 “Пеня за нарушение сроков расчетов в сфере ВЭД, за невыполнение обязательств и штрафные санкции за нарушение требований валютного законодательства”. В случае нарушения резидентами установленных НБУ сроков (10 дней), приобретенная валюта продается уполномоченными банками в течение 5 рабочих дней. При этом положительная курсовая разница, которая может возникнуть по такой операции, ежеквартально направляется в Госбюжет Украины, а отрицательная - относится на результаты хозяйственной деятельности резидента (ст. 5 Закона N 185). В ходе проверки налоговые органы могут представлять отделу контроля в сфере ВЭД при Минэкономики предписания на применение к нарушителям санкций, предусмотренных ст. 37 Закона о ВЭД. Минэкономики может ограничиться официальным предупреждением о возможности применения специальных санкций к нарушителю. Порядок применения специальных санкций к нарушителям внешнеэкономического законодательства установлен Положением N 52.
Ситуации в расчетах по экспортным контрактам
Порядок расчетов по экспортным договорам регулируется ст. 1 Закона N 185, которой определено, что выручка резидентов в иностранной валюте подлежит зачислению на их валютные счета не позднее 180 календарных дней со дня таможенного оформления экспортируемой продукции. В случае экспорта работ (услуг), прав интеллектуальной собственности - с даты подписания акта или другого документа, удостоверяющего выполнение работ, предоставление услуг или экспорт прав интеллектуальной собственности. Превышение установленного срока требует заключения центрального органа исполнительной власти по вопросам экономической политики. Заключение о продлении установленного срока поступления валютной выручки выдается согласно Положения N 15. Экспортная операция может быть снята с контроля при наличии документального подтверждения о прекращении обязательств по такой операции путем зачета взаимных однородных требований. Нарушение резидентами сроков поступления валютной выручки влечет за собой взыскание пени за каждый день просрочки в размере 0,3% от суммы неполученной иностранной валюты, пересчитанную в денежную единицу Украины по курсу НБУ на день просрочки. Общий размер начисленной пени не может превышать сумму неполученной выручки. Пеня не начисляется в случае подачи искового заявления резидента в Международный коммерческий арбитражный суд или Морскую арбитражную комиссию при Торгово-промышленной палате Украины о взыскании с нерезидента просроченной задолженности. В случае принятия судом решения об отказе в иске предельные сроки поступления валютной выручки возобновляются, и пеня начисляется за каждый день просрочки, включая период, на который эти сроки были приостановлены.
Ситуация 1. Изменения предельных сроков
поступления валютной выручки
Следует сказать, что в 2010 году предельный срок поступления валютной выручки изменялся несколько раз: до 24,11.2009 г. - 180 дней, в период с 24.11.2009 г. по 11.02.2010г. - 90 дней и с 11.02.2010г. составляет 180 дней.
Относительно переходного периода, когда экспортируемые товары пересекли границу Украины при 90-дневном предельном сроке поступления выручки, а выручка поступила в предельном сроке 180 дней, существует разъяснение НБУ, представленное Письмом N 28-311/599-3019. Статьей 58 Конституции Украины установлено, что законы и другие нормативно- правовые акты не имеют обратной силы во времени, кроме случаев, когда они смягчают или отменяют ответственность лица. Это значит, что на момент наступления ответственности лица действуют нормы такого правового документа, который смягчает или отменяет его ответственность. Такая правовая норма дает основание предельным сроком поступления валютной выручки считать 180 дней от даты экспорта продукции (оказания услуг), совершенных до даты вступления в силу Закона N 1814.
Список используемых документов
Закон о ВЭД - Закон Украины от 16.04.1991 г. N 959-XII “О внешнеэкономической деятельности”
Закон N 185 - Закон Украины от 23.09.1994 г. N 185/94-ВР “О порядке осуществления расчетов в иностранной валюте”
Закон N 1814 -Закон Украины от 20.01.2001 г. N 1814- VI “О внесении изменений в некоторые законы Украины относительно государственной поддержки самолетостроительной промышленности в Украине”
Декрет N 15-93 - Декрет КМ Украины от 19.02.1993 г. N 15-93 “О системе валютного регулирования и валютного контроля”
Постановление N 118 - Постановление Правления НБУ от 26.03.1998 г. N 118 “Об утверждении Положения об открытии и функционировании в уполномоченных банках Украины счетов банков-корреспондентов в иностранной валюте и в гривнях”
Положение N 49 - Положение о валютном контроле, утвержденное постановлением Правления НБУ от 08.02.2000 г. N 49
Положение N 52 - Положение о порядке применения к субъектам внешнеэкономической деятельности Украины и иностранным субъектам хозяйственной деятельности специальных санкций, предусмотренных статьей 37 Закона Украины “О внешнеэкономической деятельности”, утвержденное приказом Минэкономики Украины от 17.04.2000 г. N 52
Положение N 137 - Положение о порядке эмиссии платежных карточек и осуществления операций с их применением, утвержденное постановлением Правления НБУ от 19.04.2005 г. N 137
Положение N 281 - Положение о порядке и условиях торговли иностранной валютой утвержденное Постановлением НБУ от 10.08.2005 г. N 281
Положение N 484 - Положение о порядке выдачи Национальным банком Украины индивидуальных лицензий на расчеты между резидентами и нерезидентами в пределах торгового оборота в валюте Украины, утвержденное Постановлением НБУ от 14.10.2004 г. N 484
Правила N 200 - Правила использования наличной иностранной валюты на территории Украины и внесении изменений в некоторые нормативно-правовые акты Национального банка Украины, утвержденные постановлением Правления НБУ от 30.05.2007 г. N 200 “Инструкция N 492 - Инструкция о порядке открытия, использования и закрытия счетов в национальной и иностранных валютах, утвержденная постановлением Правления НБУ от 12.11.2003 г. N 492
Положение N 15 - Положение о порядке выдачи заключений относительно продления сроков расчетов по внешнеэкономическим операциям, утвержденное приказом Минэкономики Украины от 18.01.2008 г. N 15
Письмо N 19029/730 - Письмо НБУ от 26.04.1993 г. N 19029/730110046 “Относительно порядка расчетов со странами зоны функционирования рубля”
Письмо N 13-112/1277 - Письмо НБУ от 19.08.1996 г. N 13-112/1277 “Относительно порядка расчетов со странами зоны функционирования рубля”
Письмо N 28-311/599-3019 - Письмо НБУ от 26.02.2010 г. N 28-311/599 3019 “Относительно вступления в силу” Закона Украины от 20.01.2010 г. N 1814-VI “О внесении изменений в некоторые законы Украины относительно государственной поддержки самолетостроительной промышленности в Украине”
“Консультант бухгалтера” N 16 (556) 16 квітня 2010 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)