ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
ЛИСТ
17.05.2010 N 4690/6/15-0516
Щодо відображення в податковому
обліку банку операцій репо
Державна податкова адміністрація України розглянула лист щодо відображення в податковому обліку банку операцій репо і повідомляє.
Методичними вказівками з інспектування банків "Система оцінки ризиків", схваленими постановою Правління Національного банку України від 15.03.2004 р. N 104, дано визначення терміна репо - це угода про продаж із подальшим викупом. На практиці вид банківської операції, за яким об'єкт (як правило, цінні папери) передається контрагенту в обмін на інший об'єкт (як правило, грошові кошти), а через визначений проміжок часу проводиться обов'язковий зворотний обмін. Таким чином сторона, яка передає об'єкт, отримує від нього вторинну ліквідність і не втрачає права власності над об'єктом. З іншого боку, сторона, яка отримує об'єкт у тимчасове користування, набуває права отримувати доходи за об'єктом плюс заробляє на різниці між ціною первісного та зворотного обміну.
При цьому вторинна ліквідність - це здатність активів бути використаними як забезпечення для отримання грошових коштів, наприклад через операції кредитування чи репо. Характеризується співвідношенням між вартістю активу та сумою коштів, яку можна отримати, надавши його під заставу.
Згідно з п. 1.4 Положення про порядок формування та використання резерву для відшкодування можливих втрат за кредитними операціями банків, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 06.07.2000 р. N 279, до заборгованості за кредитними операціями, що становлять кредитний портфель банку, належать, зокрема, кредити, що надані за операціями репо суб'єктам господарювання.
Також відповідно до п. 1.1 гл. 1 розд. VI Інструкції про порядок регулювання діяльності банків в Україні, затвердженої постановою Правління Національного банку України від 28.08.2001 р. N 368, до кредитних операцій належать активні операції банку, що пов'язані з наданням клієнтам залучених коштів у тимчасове користування (надання кредитів у готівковій або безготівковій формі, на фінансування будівництва житла та у формі врахування векселів, розміщення депозитів, проведення факторингових операцій, операцій репо, фінансового лізингу тощо) або прийняттям зобов'язань про надання коштів у тимчасове користування (надання гарантій, поручительств, авалів тощо), а також операції з купівлі та продажу цінних паперів за дорученням клієнтів і від свого імені (включаючи андеррайтинг), будь-яке продовження строку погашення боргу, яке надано в обмін на зобов'язання боржника щодо повернення заборгованої суми.
Крім того, згідно з п. 3.1 гл. 3 розд. IV Інструкції з бухгалтерського обліку кредитних, вкладних (депозитних) операцій та формування і використання резервів під кредитні ризики в банках України, затвердженої постановою правління Національного банку України від 27.12.2007 р. N 481, операція репо відображається в бухгалтерському обліку як наданий (отриманий) кредит під заставу цінних паперів.
З урахуванням викладеного, оскільки операції репо за своєю економічною сутністю є кредитними операціями під заставу цінних паперів, окремий податковий облік фінансових результатів операцій з цінними паперами і деривативами, ведення якого передбачено п. 7.6 ст. 7 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ) (далі - Закон), на такі операції не розповсюджується. Відповідно податковий облік операцій репо як кредитних операцій здійснюється згідно з положеннями пп. 7.9.1 - 7.9.2 п. 7.9 ст. 7 Закону.
У п. 6 Положення про процентну політику Національного банку України, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 18.08.2004 р. N 389, в цілях кредитування комерційних банків при купівлі-продажу державних облігацій надано визначення процентної ставки за операціями репо, тобто цінова різниця при купівлі-продажу цінних паперів за операціями репо розглядається як проценти за кредитною операцією.
Згідно з п. 1.10 ст. 1 Закону ( 334/94-ВР ) проценти - це доход, який сплачується (нараховується) позичальником на користь кредитора у вигляді плати за використання залучених на визначений строк коштів або майна.
Таким чином, доход банку за операціями репо у вигляді різниці між ціною первісного і зворотного обміну включається до складу валового доходу на підставі п. 4.1.2 п. 4.1 ст. 4 Закону ( 334/94-ВР ).
Заступник Голови О.Любченко