У чому криється справжня причина неприйняття податкової звітності?
(Частина I)
(Частина I. Частину II див. в консультації від 08.11.2010 р.)
Проблема протистояння платників податків і податківців при прийомі податкової звітності дійсно існує і дуже давно, придбаючи усі нові формулювання невизнання поданої звітності в якості податкової. Проте стикаються з нею не усі підприємства, а окремо «гнані» з якихось причин. І навіть якщо декларація подана в електронній формі і є квитанції, що підтверджують прийом податкової звітності, немає гарантії, що слідом не прийде лист про не визнання зданої декларації податковою звітністю.
Під час проведення зустрічі 14.09.2010 р. Голови ДПАУ Папаіки О.О. з представниками підприємств багато питань було пов'язано з неприйняттям декларацій у платників податків в органах ДПА як в паперовій, так і в електронній формі. Представники підприємств були проінформовані про те, що законодавством встановлений перелік випадків, коли ДПА не приймає декларації від платників податків. З боку головного податкового відомства було обіцяно, що такий перелік буде переданий для наступного інформування підприємств. Ця зустріч стала приводом для складання Листа N 10317/6/12-0216 у вигляді Довідника причин невизнання податкової звітності як податкової і Переліку причин відмови в прийнятті податкової звітності, надісланої в електронній формі засобами телекомунікаційного зв'язку (таблиці 1 і 2).
Довідник причин невизнання наданої звітності як податкової
Таблиця 1
N з/п |
Причина відмови |
Законо давча основа для відмови |
Опис алгоритму |
| 1. |
Не вказані обов'язкові реквізити: код ЄДРПОУ, КВЕД, КОАТУУ. Не проставлений прочерк в показниках, які не заповнюються. Не підписано відповідними посадовцями. Не скріплено печаткою |
Абзац 5 пп. 4.1.2 п. 4.1 ст. 4 Закону N 2181 і згідно з вимо гами наказу ДПАУ |
Не заповнене одне з полів |
| Примітка. Абзац 5 пп. 4.1.2 п. 4.1 ст. 4 Закону N 2181: «Податкова звітність, отримана контролюючим органом від платника податків як податкова декларація, заповнена ним всупереч правилам, вказаним в затвердженому порядку її заповнення, може бути не визнана такою контролюючим органом як податкова декларація, якщо в ній не вказані обов'язкові реквізити, вона не підписана відповідними посадовцями, не скріплена печаткою платника податків. В цьому випадку, якщо контролюючий орган звертається до платника податків з письмовою пропозицією надати нову податкову декларацію з виправленими показниками (з вказівкою підстав неприйняття попередньої), такий платник податків має право: надати таку нову декларацію разом із сплатою відповідного штрафу; оскаржити рішення податкового органу в порядку апеляційного узгодження» | |||
| 2. |
Заповнена всупереч правилам, вказаним в затвердженому порядку: звітність подана не в повному обсязі (подання додатків без основної декларації або відсутність обов'язкових застосувань), неможливо прочитати текст або цифри внаслідок ушкодження (наприклад, документи залиті чорнилом або іншою рідиною, потерті), є порвані листи, стирання, помарки, виправлення, дописки і закреслення |
Абзац 5 пп. 4.1.2 п. 4.1 ст. 4 Закону N 2181 |
Візуальний контроль у разі заповнення відповідних рядків декларації у разі подання звітності на паперовому або магнітному носії |
| Примітка. Абзац 5 пп. 4.1.2 п. 4.1 ст. 4 Закону 2181 приведений вище. Абзаци 2 - 3 пп. 4.2 п.4 Порядку 166: «...при наявності експортних операцій - оригінали п'ятого основного листа (екземпляра декларанта) вантажної митної декларації (оригінали листів ВМД нової форми МД-2 з позначенням «3/8«); при поданні розрахунку сум бюджетного відшкодування - копії погашених податкових векселів, у разі їх наявності» | |||
| 3. |
Заповнена всупереч равилам, вказаним в затвердженому порядку: звітність подана не в повному об'ємі (подання доповнень без основної декларації або відсутність обов'язкових застосувань), неможливо прочитати текст або цифри внаслідок ушкодження (наприклад, документи залиті чорнилом або іншою рідиною, потерті), є порвані листи, стирання, помарки, виправлення, дописки і закреслення, подана ксерокопія звітного документу |
Абзац 5 пп. 4.1.2 п. 4.1 ст. 4 Закону N 2181 |
Візуальний контроль |
| Примітка. Абзац 5 пп. 4.1.2 п. 4.1 ст. 4 Закону 2181 приведений вище в пункті 1. | |||
| 4. |
Декларація з ПДВ подана неплатником цього податку |
Підпунк ти 7.2.3 і 7.2.4 П. 7.2 ст. 7 Закону про ПДВ, пп. 1.1 і пп. 1.2 п. 1 Порядку N 166 |
Якщо індивідуальний податковий номер СПД не заповнений і рядок 7 Декларації = 0 (рядок 20 = рядку - умова виключення з правила) |
| Примітки. Підпункт 7.2.3 Закону про ПДВ: «Податкова накладна складається на момент виникнення податкових зобов'язань продавця у двох екземплярах. Оригінал податкової накладної надається покупцю, копія залишається у продавця товарів (робіт, послуг). Для операцій, що оподатковуються і звільнених від оподаткування, складаються окремі податкові накладні. Податкова накладна є звітним податковим документом і одночасно розрахунковим документом. Податкова накладна виписується на кожне повне або часткове постачання товарів (робіт, послуг). У випадку якщо частина товару (робіт, послуг) не містить окрему вартість, перелік (номенклатуру) частково поставлених товарів вказується в додатку до податкової накладної в порядку, встановленому центральним органом державної податкової служби України, і враховується у визначенні загальних податкових зобов'язань...». Підпункт 1.1 п. 1 Порядку N 166: «Подання податкової декларації з ПДВ (далі - декларація) передбачене п. 4.1 ст. 4 Закону N 2181» Підпункт 1.2 п. 1 Порядку N 166: «Декларація подається в податковий орган за місцем реєстрації особою, зареєстрованою платником ПДВ згідно з вимогами Закону про ПДВ» | |||
| 5. |
Подання декларації з ПДВ від осіб, реєстрація латником ПДВ яких анулювана |
Підпун кти 7.2.3 і 7.2.4 п. 7.2, абзацу 3 пп. 7.8.1 п. 7.8 ст. 7 Закону про ПДВ, пп. 1.2 п. 1 Порядку N 166 |
Від суб'єкта господарювання, реєстрацію платником ПДВ якого анульовано, приймається декларація з ПДВ за звітний період, рівний періоду анулювання реєстрації платником ПДВ, у випадку якщо така декларація подається в терміни, визначені Законом N 2181. Податкова звітність з ПДВ після закінчення термінів, визначених Законом N 2181, від осіб, реєстрація платником ПДВ яких анулювана, не приймається |
| Примітка. Підпункт 7.2.3 Закону про ПДВ див. вище в пункті 4. Підпункт 7.2.4: «Право на нарахування податку і складання податкових накладних надається виключно особам, зареєстрованим платниками податку в порядку, передбаченому статтею 9 цього Закону. Суб'єкти підприємницької діяльності, оподаткування, що перейшли на спрощену систему, яка не передбачає сплати податку або передбачає його нарахування за ставками іншими, ніж визначені пунктом 6.1 статті 6 цього Закону, втрачають право на нарахування податку, податковий кредит і складання податкової накладної, а також на отримання відшкодування за податковий період, в якому відбувся такий перехід. Це правило поширюється також на підприємства, звільнені від сплати податку до бюджету за рішенням суду». Абзац 3 пп. 7.8.1 п. 7.8 ст. 7 Закону про ПДВ: «...якщо податкова реєстрація особи анулюється в інший день, ніж останній день календарного місяця, то останнім податковим періодом є період, який починається з першого дня такого місяця і закінчується днем такого анулювання». Підпункт 1.2 п. 1 Порядку N 166: «Декларація подається в податковий орган за місцем реєстрації особою, яка зареєстрована платником ПДВ згідно з вимогами Закону про ПДВ» | |||
| 6. |
Подання уточнюючого розрахунку до декларації з ПДВ від осіб, реєстрація платником ПДВ яких анулювана |
Підпун- кти 7.2.3 і 7.2.4 п. 7.2 ст. 7 Закону про ПДВ, пп. 1.2 п. 1 і пп. 4.4 п. 4 Порядку N 166 |
Дата подання уточнюючого розрахунку не може бути пізніше за дату анулювання реєстрації платником ПДВ. Уточнюючий розрахунок після дати анулювання реєстрації платником ПДВ не може бути прийнятий |
| Примітка. Підпункти 7.2.3 і 7.2.4 п. 7.2 ст. 7 Закону про ПДВ див. вище. Підпункт 4.4 п. 4 Порядку N 166: «Якщо платник самостійно виявив помилки, які містяться в раніше поданій ним податковій декларації, то такий платник зобов'язаний подати в порядку, встановленому для подання декларацій з ПДВ (без урахування граничного терміну подання, але з урахуванням термінів давності, встановлених статтею 15 Закону N 2181) уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань з ПДВ у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок» Підпункт 1.2 п. 2 Порядку N 166 див. вище | |||
| 7 |
Якщо дата реєстрації платником ПДВ пізніша за 1-е число звітного місяця, декларація за звітний період, що відповідає місяцю реєстрації, не подається | Абзац 2 пп. 7.8.1 Закону про ПДВ; абзац 2 пп. 2.2 п. 2 Порядку N 166 |
Якщо дата реєстрації платником ПДВ доводиться на 1-е число місяця, то перша податкова декларація з ПДВ подається за звітний період, що відпові- дає періоду реєстрації. Якщо дата реєстрації плат ником ПДВ не доводиться на 1-е число звітного місяця, то декларація за звітний період, що відповідає місяцю реєстрації, не подається і, відповідно, не має бути прийнятою |
| Примітка. Абзац 2 пп. 7.8.1 Закону про ПДВ: «Податковим періодом є один календарний місяць, а у випадках, особливо визначених цим Законом, календарний квартал, з урахуванням того, що: якщо особа реєструється платником податку з іншого дня, ніж перший день календарного місяця, то першим податковим періодом є період, що починається з дня такої реєстрації і закінчується останнім днем першого повного календарного місяця». Підпункт 2.1 п. 2 Порядку N 166: «Звітний (податковий) період визначається в порядку, встановленому пунктом 7.8 статті 7 Закону, і може дорівнювати одному календарному місяцю (з урахуванням особливостей, викладених в пункті 2.2 цього Порядку) або одному календарному кварталу залежно від об'єму оподатковуваних операцій за минулі дванадцять місячних податкових періодів». Абзац 2 пп. 2.2 п. 2 Порядку N 166: «У разі, якщо особа зареєстрована платником податку з дня іншого, ніж перший день календарного місяця, то першим звітним (податковим) періодом є період, що починається з дня такої реєстрації і закінчується останнім днем першого повного календарного місяця» | |||
| 8 |
Подання уточнюючого розрахунку, у випадку якщо не була подана декларація за такий звітний (податковий) період |
Пункт 5.1 ст. 5 Закону N 2181 |
Якщо в звітному періоді, за який подається уточнюючий розрахунок, відсутня звітна (нова звітна) декларація |
| Примітка. Пункт 5.1 ст. 5 Закону N 2181: «Самостійне узгодження податкового зобов'язання Податкове зобов'язання, самостійно визначене платником податків в податковій декларації, вважається узгодженим з дня подання такої податкової декларації. Вказане податкове зобов'язання не може бути оскаржене платником податків в адміністративному або судовому порядку. Якщо в майбутніх податкових періодах (з урахуванням термінів давності, визначених статтею 15 цього Закону) платник податків самостійно виявляє помилки в показниках раніше поданої податкової декларації, то такий платник податків має право надати уточнюючий розрахунок» | |||
| 9. |
Подання декларації з податку на прибуток від осіб, для яких звітний податковий період не настав і закінчується останнім календарним днем податкового періоду, що йде за періодом, всередині якого відбулося взяття на облік податковим органом |
Пункт 11.1 Закону про оподатку вання прибутку |
Якщо звітний податковий період не настав |
| Примітка. Пункт .1 ст.11 Закону про оподаткування прибутку: «Для цілей цього Закону використовуються такі податкові періоди: календарні квартал, півріччя, три квартали, рік. Податковий період починається з першого календарного дня податкового періоду і закінчується останнім календарним днем податкового періоду, окрім виробників сільськогосподарської продукції, визначених статтею 14 цього Закону, для яких річний податковий період починається з 1 липня поточного звітного (бюджетного) року. Для державних підприємств «Міжнародний дитячий центр «Артек» і «Український дитячий центр «Молода гвардія»» податковий період складає один рік. У разі, якщо особа береться на облік податковим органом як платник цього податку в середині податкового періоду, то перший звітний податковий період починається з дати, на яку доводиться початок такого обліку, і закінчується останнім календарним днем наступного податкового періоду. Якщо платник податку ліквідовується (у тому числі до закінчення першого звітного податкового періоду), то останнім податковим вважається період (який закінчується днем такої ліквідації), на який доводиться дата такої ліквідації» | |||
| 10 |
Подання уточнюючого розра- хунку до граничного терміну подання податкової декларації |
Абзац 2 п. 5.1 ст. 5 Закону N 2181 |
- |
| Примітка. Пункт 5.1 Закону N 2181: «Самостійне узгодження податкового зобов'язання. Податкове зобов'язання, самостійно визначене платником податків в податковій декларації, вважається узгодженим з дня подання такої податкової декларації. Вказане податкове зобов'язання не може бути оскаржене платником податків в адміністративному або судовому порядку. Якщо в майбутніх податкових періодах (з урахуванням термінів давності, визначених статтею 15 цього Закону) платник податків самостійно виявляє помилки в показниках раніше поданої податкової декларації, то такий платник податків має право надати уточнюючий розрахунок» | |||
| 11 |
Подання платниками податкової звітності з ПДВ або з податку на прибуток, що не відповідає обраному режиму оподаткування |
Стаття 8 і п. 11.21 ст. 11 Закону про ПДВ, абз. 4 - 5п. 1.2 Порядку N 166 |
Невідповідність заповнення декларації обраному режиму оподаткування |
| Примітка. Абзаци 4 - 5 п. 1.2 Порядку N 166: "Платники податку, у яких згідно з чинним законодавством (ст. 8-1 Закону про ПДВ) суми податку на додану вартість, нараховані сільськогосподарським підприємством на вартість поставлених ним сільськогосподарських товарів (послуг), повністю залишаються у розпорядженні таких сільськогосподарських підприємств для відшкодування сум податку, сплачених (нарахованих) постачальникам на вартість виробничих чинників, а за наявності залишку таких сум податку - для інших виробничих цілей, подають податкову декларацію з податку на додану вартість (скорочену), яка є невід'ємною частиною звітності за відповідний звітний період». Платники податку - переробні підприємства, які згідно з п. 11.21 ст. 1 1 Закону суми ПДВ, які повинні сплачуватися до бюджету за реалізовані ними молоко і молочну продукцію, м'ясо і м'ясопродукти, в повному обсязі направляють виключно для виплати дотацій сільськогосподарським товаровиробникам за продані ними переробним підприємствам молоко і м'ясо в живій вазі, подають податкову декларацію з ПДВ (переробного підприємства), яка є невід'ємною частиною звітності за відповідний звітний період. Указ N 727 - для суб'єктів спрощеної системи оподаткування; Закон про фіксований сільгоспподаток - для платників фіксованого сільськогосподарського податку; п.7.11 ст. 7 Закону про оподаткування прибутку - для неприбуткових організацій; | |||
| 12 |
Подання уточнюючого розрахунку, період уточнення в якому перевищує термін давності |
Абзац 2 п. 5.1 ст. 5 Закону N 2181 |
- |
| Примітка. Якщо в майбутніх податкових періодах (з урахуванням термінів давності, визначених статтею 15 цього Закону) платник податків самостійно виявляє помилки в показниках раніше поданої податкової декларації, то такий платник податків має право надати уточнюючий розрахунок наказ ДПАУ від 29.03.2003 р. N 143 - для підприємств; наказ ДПАУ від 31.03.2003 р. N 146 - для страхувальників; наказ ДПАУ від 31.03.2003 р. N 148 - для банків | |||
| 13 |
Проведення перевірки |
Пункт 17.2ст. 17 Закону N 2181 |
- |
| Примітка. Платник податків, який до початку його перевірки контролюючим органом самостійно виявляє факт заниження податкового зобов'язання минулих податкових періодів, зобов'язаний: а) або направити уточнюючий розрахунок і сплатити суму такої недоїмки і штраф у розмірі п'яти відсотків від такої суми до подання такого уточнюючого розрахунку; б) або відобразити суму такої недоїмки у складі декларації з цього податку, яка подається за наступний податковий період, збільшену на суму штрафу у розмірі п'яти відсотків від такої суми, з відповідним збільшенням загальної суми податкового зобов'язання за цим податком | |||
Ознайомившись з цим списком, можна сказати, що не так страшний біс... Помітимо, що з викладених 13 пунктів більшість підтверджуються нормативною базою і логічно виправдані, деякі дублюються (пункт 3 дублює пункт 2 тільки з додаванням «подана ксерокопія звітного документу». Але на практиці такий список дещо ширший.
Список використаних документів
Закон N 2181 - Закон України від 21.12.2000 р. N 2181-III «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами і державними цільовими фондами»
Закон про оподаткування прибутку - Закон України від 28.12.1994р. N 334/94-ВР «Про оподаткування прибутку підприємств» в редакції від 22.05.1997 р. N 283/97-ВР
Закон про ПДВ - Закон України від 03.04.1997 р. N 168/97-ВР «Про податок на додану вартість»
Закон про фіксований сільгоспподаток - Закон України від 17.12.1998р. N 320-XIV «Про фіксований сільськогосподарський податок»
Указ N 727 - Указ Президента України від 03.07.1998 р. N 727/98 «Про спрощену систему оподаткування, обліку і звітності суб'єктів малого підприємництва» в редакції від 28.06.1999 р. N 746/99
Порядок N 166 - Порядок заповнення і подання податкової декларації з податку на додану вартість, затверджений наказом ДПАУ від 30.05.1997 р. N 166
Лист N 10317/6/12-0216 - Лист ДПАУ від 06.10.2010 р. N 10317/6/12-0216 «Відносно випадків, коли ДПА не приймає декларації від платників податків»
“Консультант бухгалтера” N 44 (584) 1 листопада 2010 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)