Оформлення і облік операцій з ПДВ-облігаціями

(Частина I. Частина II в консультації від 22.11.2010 р.)

ДПАУ обмежилася парою-трійкою поверхневих роз'яснювальних листів про ОВДП, а що робити далі платнику ПДВ з цим «даром», - вирішувати самому платнику податків.

За заявою Прем'єр-міністра України Миколи Азарова, до кінця поточного року уряд повністю ліквідує заборгованість з відшкодування ПДВ і перейде до автоматичного режиму його відшкодування. Прем'єр-міністр підкреслив, що Уряд скоротив заборгованість з відшкодування ПДВ з майже 60 млрд грн до 4 млрд грн. За його словами, до 1 жовтня заборгованість з відшкодування ПДВ повинні були скоротити ще на 1 млрд грн, а до Нового року довести до нульової. З'явиться можливість перейти до автоматичного його відшкодування.

Глава уряду відмітив також, що проект Податкового кодексу, розроблений Урядом, передбачає застосування штрафних санкцій до податкової служби (тобто державі) у разі несвоєчасного відшкодування ПДВ у розмірі 120% облікової ставки НБУ.¹

Вирішення проблеми заборгованості з відшкодування ПДВ випуском облігацій не ново для України. ПДВ-облігації вже випускалися у 2004 році в обмін на прострочену бюджетну заборгованість з ПДВ, що виникла за станом на 1 червня 2004 року, шляхом оформлення облігацій внутрішньої державної позики (далі - ОВДП).

У 2010 році ситуація схожа: ОВДП випущені також з терміном обігу п'ять років, є середньостроковими амортизаційними облігаціями внутрішньої державної позики. Істотною відмінністю від «старих» умов випуску є зниження номінальної прибутковості - зі 120% облікової ставки НБУ до 5,5% річних. Якби були колишні умови (120%), то виходячи з діючої на даний момент облікової ставки НБУ (8,5%) номінальний дохід складав би 10,2%.

Ще одна відмінність в порівнянні з 2004 роком - відшкодування сум ПДВ здійснюється за бажанням платника податків. Платники податків, бажаючі оформити прострочену бюджетну заборгованість отриманням ОВДП, надають відповідну заяву за встановленою формою згідно з п. 2 Порядку N 368.

Якщо платник податків після подання заяви згодом передумав, то відмовитися від оформлення відшкодування ПДВ навряд чи буде можливо, оскільки Порядком N 368 такий механізм не передбачений.

А от ті підприємства, які не погодилися і не подали заяву до ДПС на отримання ОВДП, як роз'яснив ВАСУ в Листі N 1070/11/13-10, згідно з нормами Закону про ПДВ мають право на відшкодування сум ПДВ за загальними правилами, у тому числі грошовими коштами на розрахунковий рахунок.

Отримання ОВДП для відшкодування сум ПДВ можливо тільки при виконанні наступних умов:

1) заборгованість бюджету з ПДВ виникла до 01.01.2010 р. і задекларована до відшкодування до 01.05.2010 p.;

2) платник податків до 25.05.2010 р. подав до органу державної податкової служби за місцем реєстрації заяву про оформлення відшкодування ПДВ облігаціями, складене за формою згідно з додатком 2 до Порядку N 368;

3) платник податків включений до реєстру інвентаризації платників податку (далі - Реєстр), складений за формою згідно з додатком 1 до Порядку N 368;

4) державною податковою службою складений висновок про відшкодування сум ПДВ, який подається в органи Державного казначейства за місцем реєстрації платника податків.

Недотримання однієї з перерахованих умов може бути основою для відмови в оформленні бюджетного відшкодування ОВДП. Особливу увагу слід звернути на четверту умову. Висновок про відшкодування сум ПДВ не видається, у випадку якщо відносно платника податків порушена кримінальна справа за ухилення від сплати ПДВ або якщо така справа розглядається в суді чи правоохоронному органі, або проводиться апеляційне оскарження платником податків в органах ДПС, про що до Реєструах робиться відповідний запис. В цьому випадку розрахунки облігаціями не проводяться до остаточного рішення у справі. Можна припустити, що частина сум ПДВ, не повернена до 01.05.2010р., але заявлена до відшкодування такими облігаціями, знаходиться в стані апеляційного, судового або карного розгляду і після прийняття по них остаточних рішень ДПАУ і Мінфін до кінця 2010 року додатково затвердять Реєстри для отримання ОВДП на певні суми для конкретних платників податків.

Виходячи з Основних умов випуску облігацій, можна дійти висновку, що це спеціальні ОВДП, випущені безпосередньо для відшкодування сум ПДВ. Такі спеціальні ОВДП з ПДВ об'єднує з тими ОВДП, які зазвичай емітуються Мінфіном, те, що по них той же боржник, - держава. Загальний об'єм емісії визначається Мінфіном відповідно до затверджених ним Реєстрів. Про факт включення до Реєстру кожне підприємство має бути проінформоване своєю районною податковою інспекцією. Також передбачалося оприлюднити переліки підприємств, включених до Реєстру, на офіційних сайтах Мінфіну України і ДПАУ.

Основні характеристики ОВДП

Основні характеристики ОВДП також схожі з колишніми (2004 року), але встановлені іншим документом - Основними умовами випуску облігацій:

- тип облігацій - середньострокові амортизаційні;

-номінальна вартість - 1000грн;

- термін звернення - 5 років;

- облігації мають купони з купонним періодом 6 місяців;

- дохід по облігаціях нараховується кожне півріччя виходячи з амортизаційної вартості облігацій, одночасно з проведенням виплати прибутків;

- ставка прибутковості - 5,5% річних;

- основна сума боргу погашається кожне півріччя у розмірі 10% номінальної вартості облігацій;

- погашення основної суми боргу і виплата доходу здійснюються на дату, визначену умовами емісії;

- випускаються у бездокументній формі.

Середньостроковими зазвичай називають ОВДП з терміном погашення від 1 до 5 років. Купон (чи купонний лист) є основою для виплати відсотків по облігації на пред'явника. Ставка прибутковості 5,5% є фіксованою величиною і не прив'язана ні до облікової ставки НБУ, ні до індексу інфляції.

Різниця між номінальною вартістю ОВДП і загальною сумою виплат по погашенню основної суми боргу складає амортизаційну вартість ОВДП. Наприклад, спочатку амортизаційна вартість має дорівнювати номіналу - 1000 грн, через півроку - 900 грн, ще через півроку - 800 грн тощо.

Погашення основної суми боргу і виплата доходу по облігаціях здійснюються у безготівковій формі на дату, визначену згідно з умовами емісії. У випадку якщо дата припадає на вихідний день, погашення і виплата здійснюються на наступний робочий день.

Бездокументна форма випуску ОВДП означає, що на руки такі облігації не видаються, а обліковий запис хранителя - уповноваженого банку є підтвердженням права власності на цінний папір.

Погашення основної суми боргу і виплата прибутків по облігаціях здійснюються відповідно до нормативно-правових актів Національного банку України з питань депозитарної діяльності з державними цінними паперами і бюджетними призначеннями згідно з бюджетним законодавством.

З чого почати і чим закінчити?²

Оформлення відшкодування сум ПДВ облігаціями здійснюється за участю Мінфіну України, ДПАУ і Національного банку України через Державне казначейство і банки, які є клієнтами депозитарію державних цінних паперів Національного банку, а у випадку якщо сума відшкодування ПДВ одному платнику податків перевищує 10 млн грн, - через державні банки. Перелік банків, які виконують функції агентів щодо оформлення відшкодування ПДВ облігаціями, обнародуваний Мінфіном України в газеті «Урядовий кур'єр» N 102, а також в інших джерелах ЗМІ. У ці банки надаються:

- виписка з Реєстру;

- заява про оформлення відшкодування ПДВ облігаціями.

Мінфін випустив ОВДП на суму близько 16,4 млрд грн. Випуск ОВДП стартував 1 серпня, а закінчився 31 серпня 2010 року. Всього було затверджено чотири відповідні Реєстри. Дані по кожному випуску надамо в таблиці. 1.

Таблиця 1

Для отримання відшкодування ПДВ платники податків повинні були відкрити у банках, що виконують функції агентів щодо оформлення відшкодування ПДВ, рахунки в цінних паперах для зарахування кількості облігацій, що належить їм, і повідомити про це до своєї районної податкової інспекції. Потім в цей же банк необхідно надати виписку з Реєстру і заяву про оформлення відшкодування ПДВ ОВДП. Після зарахування на рахунки підприємств ОВДП підприємство самостійно вирішує, як використовувати ці облігації.

__________________________

1 Заданими офіційного сайту ДПАУ (www.sta.gov.ua).

2 Детальний алгоритм відшкодування ПДВ за допомогою ОВДП см. в «КБ» N 32-33/2010, с. 15.

Список використаних документів

Закон про ПДВ - Закон України від 03.04.1997р. N 168/97-ВР «Про податок на додану вартість»

Порядок N 368 - Порядок випуску облігацій внутрішньої державної позики для відшкодування сум податку на додану вартість, затверджений Постановою КМУ від 12.05.2010 р. N 368

Основні умови випуску облігацій - Основні умови випуску облігацій внутрішньої державної позики для відшкодування сум податку на додану вартість, затверджені Постановою КМУ від 12.05.2010 р. N 368

Лист N1070/11/13-10 - Лист ВАСУ від 14.07.2010 р. N 1070/11/13-10 «Про застосування статті 25 Закону України «Про Державний бюджет України на 2010 рік»»

“Консультант бухгалтера” N 46 (560) 14 листопада 2010 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)

Документи що посилаються на цей

• Оформлення і облік операцій з ПДВ-облігаціями (Частина II)