Вивчаємо порядок нарахування і сплати єдиного соціального внеску
(Частина II. Частина I, III в консультації від 06.12.2010, 03.01.2011 р.)
Порядок і терміни сплати
Оплата єдиного соціального внеску (ЄСВ) здійснюється платниками виключно в національній валюті внесенням відповідних сум на рахунки Пенсійного фонду, відкриті в органах Державного казначейства України.
Єдиний соціальний внесок перераховується платником з його банківського рахунку. Платники, що не мають банківського рахунку, оплачують ЄСВ готівковими розрахунками через банки або відділення зв'язку.
Платники зобов'язані сплачувати єдиний соціальний внесок, нарахований за відповідний базовий звітний період, згідно з ч. 8 ст. 9 Закону N 2464, не пізніше 20 числа місяця, що йде за таким звітним періодом. Базовим звітним періодом для основної частини платників ЄСВ є календарний місяць, а для підприємців, у тому числі для тих, що використовують найману працю, і фізичних осіб, що забезпечують себе роботою самостійно, - календарний рік (абзац 3 ч.8 ст. 9 Закону N 2464).
В той же час працедавці зобов'язані сплачувати ЄСВ (авансові платежі) при кожній виплаті заробітної плати (доходу, грошового забезпечення), на суми якої нараховується цей внесок, одночасно з видачею вказаних сум.
Виняток становлять випадки, коли:
1) ЄСВ, нарахований на вказані виплати, вже сплачений не пізніше 20 числа місяця, що йде за базовим звітним періодом;
2) за платником визнана переплата по ЄСВ, яка перевищує суму внеску, що підлягає сплаті, або дорівнює їй згідно з результатами звірки платника з територіальним органом Пенсійного фонду.
Суми єдиного внеску повинні перераховуватися одночасно з отриманням (перерахуванням) коштів на оплату праці (виплату доходу, грошового забезпечення), у тому числі у безготівковій або натуральній формі. Фактичним отриманням (перерахуванням) коштів на оплату праці (виплату доходу, грошового забезпечення) пои цьому вважаються:
- отримання відповідних сум готівкою;
- зарахування зарплати (доходу, грошового забезпечення) на рахунок одержувача;
- перерахування за дорученням одержувача зарплати (доходу, грошового забезпечення) на будь-які цілі;
- отримання товарів (послуг) або будь-яких інших матеріальних цінностей в рахунок зарплати (доходу, грошового забезпечення);
- фактичне здійснення відрахувань із зарплати (доходу, грошового забезпечення) згідно із законодавством або виконавчими документами або будь-яких інших відрахувань.
За наявності у платника одночасно із зобов'язаннями зі сплати ЄСВ зобов'язань зі сплати податків, інших обов'язкових платежів, передбачених законом, або зобов'язань перед іншими кредиторами, зобов'язання зі сплати ЄСВ виконуються в першу чергу і мають пріоритет перед усіма іншими зобов'язаннями, окрім зобов'язань з виплати заробітної плати (доходу).
Добровільна сплата ЄСВ
Окрім обов'язкової сплати ЄСВ у платників є можливість і добровільної його сплати. Мають право на добровільну участь в системі загальнообов'язкового державного соціального страхування, відповідно до ст. 10 Закону N 2464, наступні категорії громадян:
- фізичні особи-підприємці, що у тому числі, обрали спрощену систему оподаткування, і члени їх сімей, які беруть участь в здійсненні ними підприємницької діяльності, особи, що забезпечують себе роботою що самостійно - займаються незалежною професійною діяльністю і не являються найнятими робітниками або підприємцями - в соціальному страхуванні у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності, і/або в страхуванні від нещасного випадку на виробництві і професійного захворювання;
- члени фермерського господарства, особового селянського господарства - в страхуванні на випадок безробіття, в страхуванні у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності, і/або в страхуванні від нещасного випадку на виробництві та професійного захворювання і пенсійному страхуванні;
- громадяни України, працюючі за її межами,- в страхуванні на випадок безробіття, в страхуванні у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності і пенсійному страхуванні.
Ці особи беруть добровільну участь в системі загальнообов'язкового державного соціального страхування впродовж терміну, визначеного в договорі, але не менше одного року.
Для добровільної участі вони подають до територіального органу Пенсійного фонду за місцем проживання відповідну заяву в порядку і за формою, встановленими цим фондом, за узгодженням з фондами загальнообов'язкового державного соціального страхування.
Територіальний орган Пенсійного фонду, який отримав заяву про добровільну участь в системі загальнообов'язкового державного соціального страхування, має право перевіряти викладені в заяві відомості і вимагати від особи, що подала заяву, документи, підтверджуючі ці відомості.
З особою, що подала заяву про добровільну участь в системі загальнообов'язкового державного соціального страхування, територіальним органом Пенсійного фонду в строк не пізніше ніж 30 календарних днів з дня отримання заяви укладається договір про добровільну участь в системі загальнообов'язкового державного соціального страхування (далі - договір про добровільну участь). Типовий договір про добровільну участь в системі загальнообов'язкового державного соціального страхування затверджується Пенсійним фондом за узгодженням з фондами загальнообов'язкового державного соціального страхування.
В договорі про добровільну участь в системі загальнообов'язкового державного соціального страхування вказуються:
- назва документу;
- відомості про особу, яка вноситься до системи персоніфікованого обліку (частина третя ст. 20 Закону N 2464);
- види (вид) загальнообов'язкового державного соціального страхування, в якому особа братиме участь;
- термін дії договору;
- розмір і порядок сплати єдиного внеску;
- умови придбання застрахованою особою права на виплати по загальнообов'язковому державному соціальному страхуванню відповідно до закону;
- умови розірвання договору;
- права і обов'язки сторін, відповідальність сторін за невиконання або неналежне виконання умов договору;
- інші умови при узгодженні сторін або передбачені типовим договором про добровільну участь, такі, що не суперечать законодавству про загальнообов'язкове державне соціальне страхування.
Договір про добровільну участь набуває чинності з дня його підписання.
Територіальний орган Пенсійного фонду відмовляє в укладенні договору про добровільну участь у разі, якщо особа:
- підлягає загальнообов'язковому державному соціальному страхуванню;
- не відповідає іншим вимогам, визначеним частиною першою ст. 10 Закону N 2464;
- надала неповні або недостовірні відомості;
- раніше уклала договір про добровільну участь, дія якої не припинена або за яким не виконані передбачені договором умови;
- бажає укласти договір на термін менше одного року.
У інших випадках відмова в укладенні договору про добровільну участь не допускається.
Договір про добровільну участь може бути достроково розірваний:
1) застрахованою особою:
- за умови терміну дії договору не менше одного року;
- у разі систематичного порушення умов договору територіальним органом Пенсійного фонду;
2) територіальним органом Пенсійного фонду у випадку:
- виникнення у застрахованої особи відповідно до цього Закону зобов'язань щодо участі в системі загальнообов'язкового державного соціального страхування;
- виникнення обставин, що не відповідають визначеним даним Законом вимогам до осіб, що мають право брати добровільну участь в системі загальнообов'язкового державного соціального страхування;
- систематичного порушення застрахованою особою умов договору;
- смерті застрахованої особи;
3) за угодою сторін, якщо договір діяв не менше одного року.
У інших випадках дострокове розірвання договору про добровільну участь не допускається.
Приватні підприємці, будучи платниками ЄСВ, можуть бути зареєстровані в добровільному порядку з окремих видів загальнообов'язкового державного соціального страхування. При цьому ставка ЄСВ для таких підприємців складе, при участі:
- у загальнообов'язковому державному соціальному страхуванні у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності і витратами, обумовленими похованням,- 36,6%;
- у загальнообов'язковому державному соціальному страхуванні від нещасного випадку на виробництві і професійного захворювання, що призвели до втрати працездатності,- 36,21%;
- в усіх видах загальнообов'язкового державного соціального страхування - 38,11%.
Розмір ставок
Ставки ЄСВ різні залежно від категорії платників.
Так, для страхувальників-праце-давців розмір ставки ЄСВ встановлюється залежно від класу професійного ризику виробництва. Всього передбачено 67 класів професійного ризику. Для найменшого класу ризику ставка встановлена у розмірі 36,76% від бази оподаткування (1 клас), для найвищого - 49, 70% (67 клас).
Нагадаємо, що нині мінімальна сукупна ставка внесків для більшості страхувальників складає 36,76% (33,2% + 1,4% + 1,6% + 0,56%), а максимальна - 49,7% (33,2% + 1,4% + 1,6% + 13,50%). Іншими словами, розмір діючої нині сукупної ставки внесків до Пенсійного фонду і фондів соціального страхування не відрізняється від того, що вводиться з 2011 року.
Для застрахованих осіб ставка ЄСВ встановлюється на рівні 3,6%.
Нагадаємо, що нині сукупна ставка внесків складає 3,6% (2% + 1% + 0,6%). Відносно застрахованих осіб, чиї прибутки нижчі прожиткового мінімуму, можна говорити про незначне збільшення ставки ЄСВ в порівнянні з існуючою сукупною ставкою внесків до Пенсійного фонду і фондів соціального страхування. Для інших ставка залишається на колишньому рівні.
Наведемо дані про ставки єдиного соціального внеску в таблиці. 1.
Таблиця 1
Розміри ставок єдиного соціального внеску
| Нарахування - для працедавців | Утримання - для найнятих робітників | ||
Об'єкт обкладення ЄСВ |
Ставка страхового внеску (у відсотках до об'єкту обкладення) |
Об'єкт обкладення ЄСВ |
Ставка страхового внеску (у відсотках до об'єкту обкладення) |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Суми нарахо- ваної заробіт- ної плати за видами виплат, що включають основну і додаткову заробітну плату, інші заохочувальні і компенса- ційні виплати, утому числі в натуральній формі (абзац 1 п.1 ч. 1 ст. 7 Закону N 2464) |
Розмір страхового внеску встанов люється залежно від класів професійного ризику вироб ництва (абзац 1, 2 ч. 5 ст. 8 Закону N 2464) |
Сума нарахованої заробітної плати за видами виплат, що включають основну і додаткову заробітну плату, інші заохочувальні і компенсаційні виплати, утому числі в натуральній формі (абзац 1 п. 1 ч. 1 ст. 7 Закону N 2464) |
3,6% (абзац 1 ч. 7 ст. 8 Закону N 2464) |
| Для бюджет- них установ - 36,3% (абзац 3 ч. 5 ст. 8 Закону N 2464) |
6,1% (на обов'язкове соціальне страхування) - для платників, працюючих на посадах, робота яких зараховується до стажу, що надає право на отримання пенсії відповідно до Закону про держслужбу, Законом про прокуратуру, Законом про держпідтримку ЗМІ, Законом про наукову діяльність, Законом про статус народного депутата, Законом про НБУ, Законом N 2493, | ||
| Для працедавців, що використовують працю найнятих робітників з числа осіб льотних екіпажів повітряних судів цивільної авіації (пілоти, штурмани, бортінженери, бортмеханіки, бортрадисти, льотчики - спостерігачі) і бортоператорів | |||
| які виконують спеціальні роботи в польотах,- 45,96%; - для працівників з числа осіб льотних екіпажів і бортоператорів, що виконують спеціальні роботи в польотах (абзац 4 ч. 5 ст. 8 Закону N 2464) - страховий внесок залежно від класу професійного ризику виробництва |
ТК України, Положенням N 379, а також для льотних екіпажів повітряних судів цивільної авіації (пілотів, штурманів, бортінженерів, бортмеханіків, бортрадистів, льотчиків - спостерігачів) і бортоператорів, що виконують спеціальні роботи в польотах (ч. 9 ст. 8 Закону N 2464) | ||
| Сума допомоги з тимчасової непрацездат- ності і оплати перших п'яти днів тимчасової непрацездатності за рахунок коштів працедавця (абзац 2 п. 1 ч. 1 ст. 7 Закону Ne 2464) |
33,20% (абзац 2ч.6 ст. 8 Закону N 2464) |
Сума допомоги з тимчасової непрацездатності і оплати перших п'яти днів тимчасової непрацездатності за рахунок коштів працедавця (абзац 2 п. 1 ч. 1 ст. 7 Закону N 2464) |
2% (ч. 12 ст. 8 Закону N 2464) |
| Сума винаго- роди фізич- ним особам за виконання робіт (надання послуг) за цивільно-правовими договорами (абзац 1 п. 1 ч. 1 ст. 7 Закону N 2464) |
34,7% (абзац 5 ч. 5 ст. 8 Закону N 2464) |
Сума винагороди фізичним особам за виконання робіт (надання послуг) за цивільно-правовими договорами (абзац 1 п. 1 ч. 1 ст. 7 Закону N 2464) |
2,6%(ч. 8ст. 8 Закону N 2464) |
| Сума грошо- вого забез- печення, що виплачується військовими частинами (абзац 2 п. 1 ч. 1 ст. 7 Закону N 2464) |
34,7% (абзац 1 ч. 6 ст. 8 Закону N 2464) |
Сума грошового забезпечення, що виплачується військовими частинами (абзац 2 п. 1 ч. 1 ст. 7 Закону N 2464) |
2,6% (ч. 10 ст. 8 Закону N 2464) |
| Сума доходу (прибутку), що отриманого від підприємниць- кої діяльності, підлягає обкла- денню НДФЛ, і сума доходу, що розподіляється між членами |
34,7%, але не менше розміру мінімального страхового внеску за кожну особу за місяць, в якому отриманий дохід (прибуток) |
| сім'ї фізичних осіб - підприємців, що беруть участь в здійсненні ними підприємницької діяльності |
|||
| Сума доходу (прибутку), отриманого від підприємницької діяльності платниками, що обрали спрощену систему оподаткування, визначається самостійно, але не більше максимальної величини бази нарахування ЄСВ |
34,7%, але не менше розміру мінімального страхового внеску за кожну особу |
||
| Грошове забезпечення, що отримується відповідно до законодавства батьками - вихователями дитячих будин- ків сімейного типу, приймаль ними батьками |
Не менше мінімального страхового внеску за кожну особу - за рахунок коштів Держбюджету (абзац 3 ч. 1 п. 1 ст. 7 Закону N 2464) |
Грошове забезпечення, що отримується відповідно до законодавства батьками - виховате- лями дитячих будинків сімейного типу, приймальними батьками |
Утримань немає (абзац 2 ч. 4 п. 1 ст. 7 Закону N 2464) |
| Сума грошо- вого забез- печення, що виплачується особам, які проходять термінову військову службу |
Не менше мінімального страхового внеску за кожну особу - за рахунок коштів Держбюджету (абзац 3 ч. 1 п. 1 ст. 7 Закону N 2464) |
Сума грошового забезпечення, що виплачується особам, які проходять термінову військову службу |
Утримань немає (абзац 2ч.4п.1 ст. 7 Закону N 2464) |
| Допомога по догляду за дитиною до досягнення нею трирічного віку |
Не менше мінімального страхового внеску за кожну особу - за рахунок коштів Держбюджету (абзац 3 ч. 1 п. 1 ст. 7 Закону N 2464) |
Допомога по догляду за дитиною до досягнення нею трирічного віку |
Утримань немає (абзац 2ч.4п. 1 ст. 7 Закону N 2464) |
| Допомога або компенсація, отримана одним з непрацюючих працездатних батьків, усиновлювачів, опікунів, опікунів, що здійснюють фактичний догляд за інвалідом 1 групи або за престарілим, який за висновком медичного закладу потребує постійного стороннього догляду або досяг 80- річного віку |
Не менше мінімального страхового внеску за кожну особу - за рахунок коштів Держбюджету (абзац 3 ч. 1 п. 1 ст. 7 Закону N 2464) |
Допомога або компенсація, отримана одним з непрацюючих працездатних батьків, усиновлювачів, опікунів, опікунів, що здійснюють фактичний догляд за інвалідом І групи або за престарілим, який за висновком медичного закладу потребує постійного стороннього догляду або досяг 80- річного віку |
Утримань немає (абзац 2 ч. 4 п. 1 ст. 7 Закону N 2464) |
Тобто звичайні працедавці у складі ЄСВ в частині нарахувань відраховують:
- 33,2% - на пенсійне страхування (у солідарну систему);
- 1,5% - на соціальне страхування на випадок безробіття;
- 1,4% - на соціальне страхування з тимчасової втрати працездатності;
- частину (відсоток мінятиметься залежно від класу професійного ризику виробництва) -, що залишилася, на соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві і професійного захворювання.
Що ж до утримань, то суми ЄСВ в частині утримань із зарплати найнятих робітників розподіляються:
- 2% бази нарахування ЄСВ - на пенсійне страхування (у солідарну систему);
- 0,6% - на соціальне страхування на випадок безробіття;
- 1% - на соціальне страхування з тимчасової втрати працездатності.
Список використаних документів
Закон N 2464 - Закон України від 08.07.2010 p. N 2464-VI «Про збір і облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування»
“Консультант бухгалтера” N 50 (590) 13 грудня 2010 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)