Доход налицо - налог на лицо!
(Налог с доходов физлиц в Налоговом кодексе)
Налогообложению доходов физических лиц посвящен раздел IV Налогового кодекса Украины. Как и ожидалось, в нем оказалось достаточно много изменений относительно норм Закона об НДФЛ.
В данном материале мы оперативно рассмотрим только наиболее важные и принципиальные новации, которые заработают с 01.01.2011 г.
1. Плательщики налога (ст. 162 НКУ)
1.1. В статье 162 кроме плательщиков налога - резидентов и нерезидентов - физических лиц появились новые плательщики налога - налоговые агенты (с теоретической точки зрения это, мягко говоря, недоразумение). И хотя определение налоговых агентов практически не изменилось (п/п. 14.1.180), на них теперь в полной мере должны распространяться обязанности и права относительно налога на доходы физических лиц плательщиков налога (ст. 16 и 17) и - само собой - ответственность за неуплату (несвоевременную уплату) налога. К налоговым агентам мы еще не раз вернемся.
2. База налогообложения (ст. 164 НКУ)
2.1. В соответствии с п. 164.1 НКУ базой налогообложения является
«чистый годовой налогооблагаемый доход, который определяется путем уменьшения общего налогооблагаемого дохода с учетом пункта 164.6 настоящей статьи на суммы налоговой скидки* такого отчетного года».
Итак, база налогообложения весьма напоминает объект налогообложения из ст. 3 Закона об НДФЛ.
2.2. Как следует из п. 164.6 НКУ, при начислении зарплаты база налогообложения определяется как начисленная зарплата, уменьшенная на сумму единого социального взноса (ЕСВ), страховых взносов в Накопительный фонд**, а в случаях, предусмотренных законом,- обязательных страховых взносов в негосударственный пенсионный фонд**, которые в соответствии с Законом уплачиваются за счет зарплаты работника, а также на сумму налоговой социальной льготы при ее наличии.
Обращаем внимание на то, что определение термина «заработная плата», приведенное в п/п. 14.1.48 НКУ, дано исключительно для целей раздела IV ГНКУ и теперь полностью соответствует понятию зарплаты, содержащемуся в Законе «Об оплате труда».
2.3. Следует учесть существование понятия «дополнительное благо», доход от которого, как и раньше, включается в общий налогооблагаемый доход, а значит, и в базу налогообложения (п/п. 164.2.17).
3. Необлагаемые доходы (ст. 165 НКУ)
За основу приведенного в Кодексе перечня необлагаемых доходов взят перечень из п. 4.3 Закона об НДФЛ. Однако есть и некоторые изменения.
Для примера остановимся на нескольких обновленных нормах.
3.1. Оплата обучения плательщика налога. Согласно п/п. 165.1.21 НКУ условия освобождения от налогообложения «образовательных» сумм теперь другие.
Во-первых, обучаться без удержания налога может теперь любое физлицо, а не только наемное, как раньше.
Во-вторых, обучаться следует только в отечественных (высших или профессионально-технических) учебных заведениях.
В-третьих, между студентом и работодателем (теперешним или будущим) должен быть заключен письменный договор (контракт) об отработке у него после окончания учебного заведения и получения специальности (квалификации) в течение не менее 3 лет.
А вот условие по поводу размера необлагаемой суммы сохранилось: она не должна превышать суммы прожиточного минимума для трудоспособного лица, установленного на 1 января отчетного года, умноженной на 1,4 и округленной до ближайших 10 гривень, в расчете на каждый полный или неполный месяц подготовки или переподготовки такого физлица.
3.2. Другая норма (п/п. 165.1.37) освобождает от налогообложения расходы работодателя в связи с повышением квалификации (переподготовкой) плательщика налога в соответствии с законом.
Заметьте, что указанные расходы освобождаются от налогообложения в полной сумме без каких-либо дополнительных ограничений. В Законе об НДФЛ, напомним, стоимость переподготовки, так же как и обучения, ограничивалась суммой НСЛ в расчете на месяц. Теперь самое главное, чтобы повышение квалификации (переподготовка) было предусмотрено законодательством.
Вполне вероятно, что работодателям сможет помочь ст. 201 КЗоТ, которая формулирует обязанность собственника организовывать разные виды обучения за счет предприятия.
3.3. Взнос в уставный фонд Можно сказать, выстраданная норма. Итак, в п/п. 165.1.44 НКУ установлено, что
«сумма имущественного и неимущественного взноса плательщика налога в уставный фонд юридического лица - эмитента корпоративных прав, в обмен на такие корпоративные права»
не включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход.
4. Налоговая скидка (ст. 166 НКУ)
4.1. В НКУ вводится вроде бы новое понятие - налоговая скидка (п/п. 14.1.170). На самом деле - это фактически налоговый кредит из Закона об НДФЛ (просто в Кодексе этот термин уже занят НДСом). Тем не менее есть и некоторые изменения - см. п/п. 166.3.2 и п/п. 166.3.3 НКУ.
4.2. К примеру, в 2011 году плательщик налога имеет право на налоговую скидку по итогам отчетного налогового года на сумму пожертвований или благотворительных взносов неприбыльным организациям в размере, не превышающем 4% суммы его общего налогооблагаемого дохода (согласно п/п. 5.3.2 Закона об НДФЛ эта сумма должна была находиться в пределах от 2% до 5%).
4.3. По-прежнему правом на налоговую скидку смогут воспользоваться плательщики налога, уплатившие не только за свое обучение, но и за члена семьи первой степени родства, однако если он не получает заработной платы (этого условия в п/п. 5.3.3 Закона об НДФЛ не было, но на практике ГНАУ так и требовала). При этом такая сумма не может превышать предельный размер дохода, который дает право на НСЛ в расчете на каждое лицо, которое обучается (раньше было на одно лицо - по выбору), за каждый полный или неполный месяц обучения в течение отчетного налогового года.
4.4. Более четко выписаны нормы, устанавливающие ограничения на общую сумму налоговой скидки: она не может превышать суммы годового налогооблагаемого дохода, начисленного в качестве зарплаты, уменьшенного на сумму ЕСВ, удержанного из нее, и сумму НСЛ, если плательщик налога имел на нее право (п/п. 166.4.2).
5. Ставки налога (ст. 167 НКУ)
5.1. Основная новация заключается в возврате к прогрессивной шкале ставок налога на доходы. Ее применяют ко всем налогооблагаемым доходам плательщиков налога, кроме тех, для которых законом установлены специальные ставки (п. 167.2-167.4 НКУ).
5.2. Определение ставки зависит от суммы налогооблагаемого дохода:
- если месячный доход меньше или равен 10 размерам минимальной зарплаты по состоянию на 1 января отчетного налогового года, то сумма налога составляет 15% со всей суммы налогооблагаемого дохода;
- если доход составит больше 10 таких минимальных зарплат, то с суммы превышения удерживают 17% налога, а с дохода, который равен 10 минзарплатам, удерживают 15%.
5.3. Специальная ставка в размере 5% установлена для ряда доходов, в частности для доходов в виде процентов на текущий или депозитный банковский счет***, дивидендов (!) и т. п., а в размере 10%- для зарплаты шахтеров. Для выигрышей же (кроме лотерейных и азартноигровых), а также призов налог составит 30%.
5.4. В связи с введением прогрессивной ставки налога возникает вопрос по поводу обложения доходов, получаемых от разных налоговых агентов. Например, каким образом разные налоговые агенты узнают о том, что общая сумма месячного дохода физлица превысила 10 минзарплат? Кто в данном случае ответственен за доплату и каков механизм подобной доплаты? Кодекс на этот счет молчит.
5.5 Обращаем внимание на то, что зарплата и выплата по гражданско-правовым договорам (кроме подарков, наследства и доходов от продажи движимого и недвижимого имущества) в пользу нерезидентов с 01.01.2011 г. облагаются по тем же самым ставкам, что и такие же выплаты резидентам (15% и 17%).
6. Порядок начисления, удержания
и уплаты налога (ст. 168 НКУ)
6.1. Как и раньше, налог уплачивается (перечисляется) в бюджет при выплате налогооблагаемого дохода единым платежным документом, а банки строго контролируют, чтобы выплата дохода совпадала с одновременным перечислением налога в бюджет.
6.2. Отметим, что в НКУ, в отличие от Закона об НДФЛ (п/п. 8.1.2), нет нормы, которая предусматривала бы в случае невыплаты дохода уплату налога в течение месячного налогового периода, следующего за месяцем начисления дохода. Впрочем, подождем реакции налоговиков. Тем более что суммы налога, отраженные в налоговом расчете, являются согласованными налоговыми обязательствами; следовательно, их нужно уплачивать независимо от факта выплаты/невыплаты самого дохода (см. п. 13.1 настоящей консультации).
6.3. Сохранилась обязанность плательщика налога представить годовую декларацию, при условии что
«отдельные виды налогооблагаемых доходов (прибылей) не подлежат налогообложению при их начислении или выплате, но не освобождены от налогообложения».
6.4. Не пройдите мимо п/п. 168.1.4 НКУ, касающегося порядка налогообложения доходов в неденежной форме и наличными из кассы. Из него следует, что если доход начисляется в неденежной форме, то налог нужно уплатить уже на следующий день. Напомним, что п/п. 8.1.4 Закона об НДФЛ требовал такой уплаты в случае выплаты доходов в неденежной форме, а не предоставления, как в НКУ. Вполне возможно, что плательщики смогут уйти от данного требования, используя логику «нельзя начислить доходы в неденежной форме». Поэтому будем надеяться, что в этом вопросе ничего не поменяется.
6.5. Статус налоговых агентов сохранили юрлица (их филиалы, отделения, другие обособленные подразделения), самозанятые лица, представительства нерезидентов - юрлиц, которые обязаны начислять, удерживать и уплачивать (перечислять) налог в бюджет от имени и за счет физлица с доходов, которые выплачиваются такому физлицу. О том, кто, за кого и куда, изложено в п. 168.4 НКУ.
7. Перерасчет налога и налоговые
социальные льготы (ст. 169 НКУ)
7.1. В целом данная статья Кодекса воспроизводит алгоритм, заложенный в ст. 6 Закона об НДФЛ: НСЛ предоставляются наиболее бедным, уязвимым и заслуженным физлицам - плательщикам налога.
7.2. НСЛ привязана к прожиточному минимуму для трудоспособного лица (в расчете на 1 месяц), установленному законом на 1 января отчетного налогового года. И наделили правом на эту льготу каждого плательщик налога, заработная плата которого не превышает предельный размер дохода, дающего право на применение НСЛ. Однако таким правом плательщик сможет (если, конечно, сможет...) воспользоваться только с 01.01.2015 г.: в п. 1 раздела XIX «Заключительные положения» Налогового кодекса установлено, что до этой даты НСЛ равен 50% указанного показателя.
В общем, как поется в песне, «лучшее, конечно, впереди!».
7.3. Изменился размер льготы для плательщика налога, содержащего детей: вместо льготы в размере 200% для многодетных семей (трое и более детей) в НКУ предусмотрена льгота для плательщика налога, который содержит двоих и более детей, но в размере 100% - в расчете на каждого такого ребенка (п/п. 169.1.2). В то же время можно говорить о расширении круга лиц - родителей, имеющих право на применение 100%-ной льготы.
7.4. Законодатели не обошли вниманием участников боевых действий на территории других стран в период после Второй мировой войны, на которых распространяется действие Закона «О статусе ветеранов войны, гарантиях их социальной защиты» (им полагается 150%-ная льгота), а также инвалидов I и II групп из числа участников боевых действий на территории других стран в период после Второй мировой войны (200%-ная льгота).
7.5. В НКУ сохранилось условие относительно применения НСЛ по одному месту работы на основании поданного плательщиком налога заявления вместе с подтверждающими документами. Те, кто подавал такое заявление раньше - при действии Закона - вероятнее всего, обойдутся без повторной подачи (хотя, строго говоря, в Кодексе нет правила о действительности старых заявлений).
7.6. Отличием от действующего порядка применения НСЛ является то, что с 01.01.2011 г. льготу предоставляют даже в месяце увольнения.
7.7. Формулировка п/п. 169.2.3 НКУ приводит к выводу, что физлица-предприниматели, работающие также по трудовому договору, получили право на применение НСЛ к доходам, полученным в виде зарплаты.
Впрочем, скорее всего, налоговики, как и раньше при действии Закона, будут вольно интерпретировать данное положение и запрещать «зарплатным» предпринимателям думать об НСЛ.
7.8. В п. 169.4 НКУ воспроизведены старые условия перерасчета налога, а также сумм НСЛ.
И еще. Работодатель и/или налоговый агент получил право производить перерасчет сумм начисленных доходов, удержанного налога за любой период и в любых случаях для определения правильности налогообложения независимо от того, имеет ли плательщик налога право на применение НСЛ. Зачем оно ему нужно? Например, для самопроверки.
8. Особенности начисления (выплаты)
и налогообложения отдельных видов доходов
(ст. 170 НКУ)
8.1. Перечень отдельных видов доходов, имеющих особенности налогообложения, сильно напоминает список из ст. 9 Закона об НДФЛ.
Практически не изменились правила налогообложения дохода от аренды и жилого найма, инвестиционной прибыли, иностранных доходов и других доходов. Впрочем, кое-что поменялось.
8.2. Не будем пока акцентировать внимание на налогообложении процентов, поскольку они будут облагаться с 01.01.2015 г. (п/п. 164.2.8, абз. 6 п. 1 раздела XIX).
8.3. С 01.01.2011 г. дивиденды облагаются по ставке 5%, кроме дивидендов по привилегированным корпоративным правам, которые согласно п/п. 153.3.7 приравниваются с целью налогообложения к выплатам заработной платы, а значит, облагаются по ставке 75% (17%).
Как и в Законе об НДФЛ, ответственным за удержание налога с дивидендов является налоговый агент - эмитент корпоративных прав.
8.4. Аналогичные правила налогообложения действуют и для роялти, однако ставка налогообложения для них составляет 15% (17%) (п. 170.3).
8.5. Как уже отмечалось, в НКУ сохранена двойная ставка налогообложения доходов (30%) в виде выигрышей и призов. Это правило не касается выигрышей в государственных (так было и раньше) и негосударственных денежных лотереях и выигрыша игрока (участника), полученного от организатора азартной игры (п. 167.3 и 167.1),- для них действует ставка налога 15% (17%). По такой же ставке - 15% (17%) - облагаются и денежные выигрыши, полученные за победу и/или участие в любительских спортивных соревнованиях, в том числе в бильярдном спорте.
При этом, наоборот, от налогообложения совсем освобождены:
- стоимость подарков (а также призов победителям и призерам спортивных соревнований), если их стоимость не превышает 50% минзарплаты (в расчете на месяц), установленной на 1 января отчетного налогового года, за исключением денежных выплат в какой-либо сумме (п/п. 165.1.39);
- вознаграждения спортсменам - чемпионам Украины, призерам спортивных соревнований международного уровня, в том числе спортсменам-инвалидам, выплачиваемые из бюджета (п/п. 165.1.1 «б»);
- стоимость орденов, медалей, знаков, кубков, дипломов, грамот и цветов, которыми награждаются работники, другие категории граждан и/или победители соревнований, конкурсов (п/п. 165.1.38);
- сумма денежных средств, полученных в качестве выигрыша, приза в государственной денежной лотерее в размере, не превышающем 50 минзарплат (п/п. 165.1.46).
8.6. В соответствии с НКУ право на невключение в налогооблагаемый доход сумм нецелевой благотворительной помощи, полученной в течение года от физлиц или юрлиц в сумме, не превышающей величину предельного размера дохода, дающего пра,во на применение НСЛ, имеют все физлица независимо от наличия права на получение НСЛ.
Ранее плательщик налога мог получить необлагаемую и нецелевую благотворительную помощь только при условии распространения на него права на получение НСЛ (п/п. 9.7.3 Закона об НДФЛ).
Если сумма такой помощи за год превысит указанный предельный размер, то физлицо обязано задекларировать полученную помощь и уплатить налог с суммы превышения.
8.7. Достаточно изменений и в налогообложении сумм излишне израсходованных денежных средств, хотя концепция п. 9.10 Закона об НДФЛ в целом сохранена.
Основные новации заключаются в следующем.
Во-первых, в случае выдачи аванса наличными срок возврата излишне израсходованных сумм и срок представления авансового отчета составляет пять дней вместо трех. Однако если наличные были получены в командировке с помощью корпоративной карточки, то действует 5-дневный срок их возврата и представления отчета (п/п. 170.9.2 и 170.9.3).
Во-вторых, в НКУ отсутствует штраф в размере 15% за несвоевременный возврат денежных средств, предоставленных на командировку или в подотчет.
В-третьих, в соответствии с п/п. 170.9.1«а» НКУ налогооблагаемым «командировочным» доходом является сумма превышения расходов плательщика налога на командировку, рассчитанная согласно «прибыльному» разделу III «Налог на прибыль предприятий» Кодекса.
Однако указанный раздел вступает в силу только с 01.04.2011 г., поэтому сохраняется некоторая неопределенность в вопросе, как с 01.01.2011 г. исчислять расходы на командировку для целей применения п. 170.9 НКУ. Полагаем, что разрешат работать по сегодняшним «прибыльным» нормам.
9. Лица, ответственные за удержание
и уплату налога в бюджет
9.1. Сообщаем, что вся ответственность по-прежнему возлагается на троих: по доходам в виде зарплаты - на работодателей; по доходам с источником происхождения из Украины - на налоговых агентов; по иностранным доходам и доходам с источником, освобожденным от обязанности начисления, удержания или уплаты (перечисления) налога в бюджет,- на плательщиков налога.
10. Порядок налогообложения операций
по продаже (обмену) объектов недвижимого
имущества (ст. 172 НКУ)
10.1. Прежде всего отметим, что основные принципы налогообложения «недвижимых» доходов в Кодексе сохранились. То есть, как и раньше, не облагается доход от первой продажи (обмена) в течение года объектов недвижимого имущества. Правда, теперь появилось новое условие необложения: объекты должны пребывать в собственности плательщика налога свыше 3 лет (п. 172.1).
При этом площадь отчуждаемого объекта недвижимости больше не имеет значения. (Напомним, что в Законе об НДФЛ необлагаемая площадь не должна была превышать 100 кв.м, а часть дохода, пропорциональная сумме такого превышения, облагалась по ставке 1% от стоимости объекта.)
10.2. Продажа (обмен) второго или следующего объекта недвижимости подлежит налогообложению, как и раньше, по ставке 5%. По этой же ставке облагается продажа объекта, являвшегося собственностью менее 3 лет, а также объекта незавершенного строительства (п. 172.2).
10.3. Доход от продажи объекта недвижимости определяется исходя из цены, указанной в договоре купли-продажи, но не ниже оценочной стоимости такого объекта (п. 172.3).
10.4. При обмене объекта недвижимости на другой налогообложению подлежит доход плательщика в виде полученной им денежной компенсации от отчуждения недвижимого имущества (если мена такого имущества не освобождена от налогообложения - условия такого освобождения см. выше в п. 10.1 нашего материала).
Честно говоря, это не очень понятная норма: имеется ли в виду, что облагается только денежная доплата при разной стоимости объектов обмена?
Как известно, согласно п/п. 11.2.4 Закона об НДФЛ каждая сторона договора мены должна была уплачивать 50% суммы налога от стоимости отчуждаемого такой стороной объекта недвижимости. Если теперь облагается только доплата, то стало лучше.
10.5. Доход, полученный от продажи (обмена) объекта недвижимости нерезидентом, облагается по правилам, предусмотренным для резидентов, но не по ставке 5%, а согласно п. 172.9 по ставке 75% (17%). Никаких необлагаемых «первых продаж» для нерезидентов не предусмотрено.
11. Порядок налогообложения операций по
продаже «ли обмену объектов
движимого имущества (ст. 173 НКУ)
11.1. Ставка «движимого» налога составляет 5% исходя из цены, указанной в договоре купли-продажи, но не ниже оценочной стоимости такого объекта (п. 173.1), а для нерезидентов- 15% (17%) - п. 173.6.
11.2. Доход, полученный от продажи легкового автомобиля, мотоцикла, мотороллера не чаще одного раза в течение отчетного налогового года, облагается по ставке 1%, причем независимо от участия в сделке нотариуса. Более частые продажи облагаются по ставке 5% (раньше было 15%). Для нерезидентов - и одноразовые, и многоразовые «движимые» продажи облагаются 15% (17%). Интересный момент прописан в абз. 3 п. 173.2 НКУ:
«Доход от продажи движимого имущества в виде легкового автомобиля, мотоцикла, мотороллера определяется исходя из цены, указанной в договоре купли-продажи, но не ниже оценочной стоимости такого объекта и не ниже 25 процентов стоимости такого же нового объекта движимого имущества».
В общем, продать легковое авто и т. п. можно за любую цену, а вот налог извольте уплатить с большего из дохода: не ниже оценочной или четверти стоимости такого же новенького движимого объекта.
Думаем, у некоторых продавцов будут проблемы по поиску стоимости новых авто, если, к примеру, такие авто уже не выпускаются. Да и что считать новым автомобилем - модель той же версии, модель последней версии, модель после рестайлинга? К тому же цены на новые автомобили могут быть разными. Ждем разъяснений.
11.3. Из п. 173.5 НКУ следует, что ГАИ будут ежеквартально информировать органы ГНС о зарегистрированных (снятых с регистрации) транспортных средствах и об их собственниках.
Так что проблем с доказательством количества продаж в течение года быть как бы не должно.
11.4. Продажа автомобиля ,и другого движимого имущества на бирже возможна только при наличии оценочной стоимости имущества. При этом биржа должна будет ежеквартально информировать ГНИ о заключенных договорах (п. 173.4).
12. Налогообложение дохода от
наследства или дарения (ст. 174 НКУ)
12.1. В налогообложении наследства тоже не обошлось без изменений, но они носят в основном уточняющий характер.
Так, ставка налога по-прежнему зависит от степени родства: для первой - 0%, для второй - 5%. Однако членами семьи - физического лица первой степени родства теперь считаются только его родители, муж или жена, дети, в том числе усыновленные. Другие члены семьи физлица считаются имеющими вторую степень родства (п/п. 14.1.263).
Как видим, из самых близких родственников испарились теща, тесть, свекор и свекровь. Так что наследство и подарки, полученные от них зятьями и/или невестками начиная с 2011 года, будут облагаться 5%-ным налогом.
12.2. Объекты наследства от наследодателя-нерезидента облагаются у наследника-резидента по ставке 15%(17%). Аналогичная ставка применяется для любого объекта наследства, получаемого наследником-нерезидентом от наследодателя-резидента (п/п. 174.2.3).
12.3. Среди налоговых агентов появились банки (небанковские финансовые учреждения) и страхователи - финансовые учреждения - в случае наследования права на вклад в банке и получение страховых выплат (п. 174.5).
12.4. Для всех наследников освобождаются от налогообложения (ставка налога - 0%) унаследованные непогашенные вклады в учреждениях Сбербанка СССР и государственного страхования СССР.
12.5. Для налогообложения дохода, полученного плательщиком налога в качестве подарка от физических лиц, действуют те же правила, что и для наследства (п. 174.6).
Обращаем внимание на то, что действие п. 174.6 НКУ распространяется только на подарки, полученные от физических лиц. В Законе об НДФЛ такого ограничения не было, однако на практике налоговики его вовсю применяли.
13. Обеспечение исполнения налоговых
обязательств (ст. 176 НКУ)
13.1. На налогового агента возложили обязанность по представлению ежеквартальной (п/п. 176.2 «б») и ежемесячной отчетности (п/п. 176.2 «д») об общих суммах доходов, начисленных (выплаченных) в пользу плательщиков налога, и общих суммах удержанного налога, а также об объемах перечисленного налога в бюджет. Причем такие декларации необходимо будет представлять независимо от того, выплачивает или нет доходы плательщикам налога налоговый агент в течение отчетного периода.
13.2. Главная новация заключается в том, что суммы налога, отраженные в налоговом расчете, приобретают статус согласованных налоговых обязательств налогового агента, который отвечает за их полную и своевременную уплату (п/п. 176.2 «г»****). В случае их несвоевременной или неполной уплаты в бюджет налоговому агенту придется уплатить штрафные санкции и пеню (см. по этому поводу ст. 127 НКУ «Нарушение правил начисления, удержания и уплаты (перечисления) налогов у источника выплаты»).
13.3. Обратите внимание на то, что в НКУ есть специальная статья, посвященная ответственности, связанной с нарушением предоставления информации о физических лицах - плательщиках налогов,- статья 119. Так вот, непредставление, представление с нарушением установленных сроков, представление не в полном объеме, с недостоверными сведениями или ошибками налоговой отчетности о суммах доходов, начисленных (выплаченных) в пользу плательщика налогов, суммах удержанного из них налога влекут наложение штрафа в размере 510 гривень (за повторное оштрафованное нарушение в течение года штраф составляет 1020 гривень).
14. Налогообложение доходов, полученных
предпринимателями-общесистемниками (ст. 177 НКУ)
14.1. Налогооблагаемым доходом предпринимателя-общесистемника (далее - предпринимателя), как и при действии Декрета «О подоходном налоге с граждан», является все тот же хорошо знакомый чистый налогооблагаемый доход, то есть
«разница между общим налогооблагаемым доходом (выручка в денежной и неденежной форме) и документально подтвержденными расходами, связанными с хозяйственной деятельностью такого физического лица - предпринимателя».
Хотя в п. 177.2 отсутствует знаменитая формулировка «расходами, непосредственно связанными с получением дохода», это не должно обольщать предпринимателей. Данная формулировка притаилась в п. 177.4. Так что, полагаем, как и раньше, предприниматель не сможет учесть убытки и расходы, по которым еще не было доходов...
Судя по всему, предпринимательские доходы, как и прежде,- по оплате, а расходы - по последнему событию.
14.2. В предпринимательские расходы принимаются только документально подтвержденные расходы (п. 177.4). Поэтому ушла в небытие практика определения расходов по нормам, установленным в приложении № 6 к Инструкции о подоходном налоге сограждан.
14.3. Согласно п. 177.5 НКУ предприниматели должны будут представлять налоговую декларацию один раз в год, а не ежеквартально, как раньше. Однако ежеквартальные авансовые платежи по-прежнему остаются обязательными.
14.4. Физлица, которые зарегистрировались в течение года в качестве предпринимателей либо перешли с упрощенной системы налогообложения или с фиксированного налога на общую, помимо годовой представляют и налоговую декларацию по результатам отчетного квартала, в котором начата такая деятельность или произошел переход на общую систему налогообложения (п/п. 177.5.2).
14.5. Предпринимателям придется самостоятельно определять авансовые платежи с налога (как и раньше, 4 раза в год в те же самые сроки, то есть до 15 марта, до 15 мая, до 15 августа и до 15 ноября) и производить окончательный расчет налога за отчетный налоговый год (п/п. 177.5.1 и 177.5.3). Ранее, напомним, на этом поприще трудились налоговики.
14.6. В п. 177.8 НКУ на законодательном уровне «урегулирован» вопрос с подтверждением предпринимательского статуса только копией свидетельства о госрегистрации для целей неудержания налога с предпринимателя при выплате ему дохода от операций, осуществляемых в рамках выбранных им видов деятельности. Копия - не проблема. Другое дело, что в свидетельстве о госрегистрации нет перечня видов деятельности! Какими же документами придется подтверждать виды деятельности? С точки зрения здравого смысла, если в свидетельстве нет видов деятельности, то любой предпринимательский вид деятельности должен считаться осуществляемым в рамках выбранных видов. Надеемся, что налоговики не станут усложнять жизнь предпринимателям и их клиентам.
14.7. Пока нет ясности с перечнем расходов, непосредственно связанных с получением доходов, который будет использоваться предпринимателями до 01.04.2011 г. Ведь раздел III Кодекса, в соответствии с которым они должны включаться в расходы предпринимателя, заработает только с 01.04.2011 г. Так что в I квартале 2011 года логично пользоваться ст. 5 Закона О Прибыли.
Кстати, с 01.04.2011 г. в связи с вступлением в силу «прибыльного» раздела III НКУ ФОПы-общесистемники, так же как и юрлица, утратят возможность отнесения на затраты расходов, связанных с приобретением товаров/услуг у ЧПЕНов (кроме работ/услуг в сфере информатизации).
14.8. Достаточно серьезно выглядит требование к предпринимателю иметь подтверждающие документы относительно происхождения товара (п. 177.10). Впрочем, такая обязанность давно закреплена и в других нормативно-правовых актах, например регулирующих торговую деятельность и защиту прав потребителей. Теперь же данное требование приобрело налоговую природу.
15. Налогообложение доходов, полученных
физлицом, осуществляющим независимую
профессиональную деятельность (ст. 178 НКУ)
15.1. Определение термина «независимая профессиональная деятельности приведено в п/п. 14.1.226 НКУ и отличается от термина, содержащегося в п. 1.9 Закона об НДФЛ, тем, что в Кодексе установлено ограничение по использованию независимыми профессионалами наемного труда не более чем четырех физических лиц.
15.2. Все независимые профессионалы должны встать на учет в органах ГНС как самозанятые лица и получить свидетельство о такой регистрации и справку о взятии на учет плательщика налогов в соответствии со ст. 65 НКУ.
15.3. Налогооблагаемым доходом считается совокупный чистый доход, то есть разница между доходом и документально подтвержденными расходами, необходимыми для проведения определенного вида независимой профессиональной деятельности (п. 178.3). Ставка налога для таких профи составляет 15% (17%). Без «самозанятого» свидетельства учесть расходы будет нельзя - то есть придется платить налог со всей суммы дохода.
Правда, какие расходы являются необходимыми для проведения независимой профдеятельности, пока неизвестно. Ждем соответствующих разъяснений.
15.4. Независимые профессионалы обязаны будут по итогам отчетного года представить налоговую декларацию, самостоятельно определить и уплатить налог (п 178.4 и 178.7). Ежеквартальной авансовой у платы налога для них, в отличие от такой уплаты для предпринимателей, в НКУ не предусмотрено.
15.5. Отбиваться от налоговых агентов, желающих удержать налог при выплате дохода, независимые профессионалы будут с помощью копии свидетельства о взятии их на налоговый учет.
16. Порядок представления
налоговой декларации (ст. 179 НКУ)
16.1. Для представления декларации о доходах физических лиц в Кодексе установлен новый предельный срок - до 1 мая года, следующего за отчетным (п/п. 49.18.4). При этом новый срок, со слов работников ГНАУ, применяется уже к декларациям за 2010 год.
16.2. Уплатить налог, указанный в представленной физлицом декларации, необходимо до 1 августа года, следующего за отчетным (п. 179.7). Причем и определить налог, и указать его физлицо должно самостоятельно. Ранее, напомним, налог исчислялся налоговыми органами.
16.3. Если плательщик по каким-либо причинам испытывает затруднения при заполнении декларации, то до 1 марта года, следующего за отчетным периодом, он может обратиться в соответствующие органы ГНС с просьбой предоставить ему разъяснение, и орган ГНС обязан предоставить ему бесплатное разъяснение. Раньше налоговики по просьбам плательщиков должны были бесплатно заполнять годовые декларации (п. 18.10 Закона об НДФЛ).
Так что обращайтесь! Вас очень ждут...
_______________
* Налоговая скидка - аналог налогового кредита в Законе об НДФЛ. Подробнее - в п. 4.
** Этих фондов пока еще нет.
*** В соответствии с абз. 6 п. 1 раздела XIX «Заключительные положения» НКУ налогообложение процентов будет осуществляться с 01.01.2015 г.
**** Отныне и навсегда: просим отличать эту букву (часто встречающуюся в НКУ) от буквы «г», предшествующей этой «г» в алфавите.
"Бухгалтер" № 1-2, январь (I-II) 2011 г.
Подписной индекс 74201