Відповідальність платника податків
(Частина II. Частину I див. В консультації від 18.07.2011 р.)
Поняття платник податків та суб'єкт відповідальності не тотожні, оскільки в законодавстві передбачені випадки, коли податкове правопорушення може бути здійснене іншою особою (наприклад, неутримаиня податку податковим агентом, неповідомлення податкових органів про відкриття рахунку банками тощо). Характеризуючи відповідальність цих осіб, слід зазначити, що основні види податкових правопорушень, а також заходи відповідальності, що застосовуються до платників податків, встановлені в главі 11 розділу II Податкового кодексу України. Ця глава є нормою загального характеру та застосування її норм обумовлене самим фактом здійснення податкового правопорушення платником податків.
Штрафи за несвоєчасне подання документів податковим органам
Податковий кодекс України встановлює 11 видів відповідальності за несвоєчасне подання документів платниками податків і 3 види відповідальності за аналогічні дії банківськими установами (табл. 1).
Таблиця 1
| N п/п |
Вид порушення |
Розмір штрафу |
Норма ПК України |
| 1. |
Порушення встановленого порядку взяття на облік (реєстрації) в органах ДПС |
||
| 1.1. |
Неподання в терміни і у випадках, передбачених ПК України, заяв або документів для постановки на облік у відповідному органі ДПС, реєстрації змін місцезнаходження або внесення інших змін до своїх облікових даних, неподання виправлених документів для постановки на облік або внесення змін, подання з помилками або в неповному обсязі, неподання відомостей про осіб, відповідальних за ведення бухгалтерського обліку та/або складання податкової звітності, відповідно до вимог. встановлених ПК Україна |
- на самозайнятих осіб у розмірі 170 гривень; - на юридичних осіб, відособлені підрозділи юридичної особи або юридична особа, відповідальна за нарахування та сплату податків до бюджету під час виконання договору про спільну діяльність, - 510 гривень |
п. 117.1 ст. 117 |
| 1.1.1. |
Неусунення таких порушень або ті ж дії, здійснені впродовж року особою, до якої були застосовані штрафи за таке порушення |
- на самозайнятих осіб у розмірі 340 гривень; - на юридичних осіб, відособлені підрозділи юридичної особи або юридична особа, відповідальна за нарахування та сплату податків до бюджету під час виконання договору про спільну ціяльність, - 1020 гривень | |
| 1.2 |
Порушення платниками податків, які виробляють спирт етиловий (коньячний. плодовий), алкогольні напої та тютюнові вироби, вимог про обов'язкову реєстрацію в якості платників акцизного податку в органах ДГІС за місцем реєстрації у п'ятиденний термін з дня отримання ліцензії на виробництво |
1700 гривень |
п. 117.2 ст. 117 |
| 2. |
Неподання банками та іншими фінансовими установами відповідним органам ДІІС у встановлений термін повідомлень про відкриття або закриття рахунків платників податків |
340 гривень за кожен випадок неподання або затримки |
п. 118.1 ст. 118 |
| 3. |
Проведення розрахункових операцій по рахунках платника податків до отримання повідомлення відповідного органу ДПС про взяття рахунку на облік в органах ДПС |
10% суми усіх операцій за увесь період до отримання такого повідомлення, здійснених з використанням таких рахунків (окрім операцій щодо перерахування коштів до бюджетів або державних цільових фондів), але не менше 850 гривень (штраф накладається на банк) |
п. 118.2 ст. 118 |
| 4. |
Неповідомлення фізичними особами - підприємцями та особами, які здійснюють незалежну професійну діяльність, про свій статус банку або іншій фінансовій установі при відкритті рахунку |
340 гривень за кожен випадок неповідомлення |
п. 118.3 ст. 118 |
| 5. |
Неподання або порушення порядку подання платником податків інформації для формування та ведення Державного реєстру фізичних осіб - платників податків, передбаченого ПК України |
85 гривень |
п. 119.1 ст. 119 |
| 5.1 |
Здійснення платником податків тих самих дій, за які впродовж року до нього був застосований штраф за таке ж порушення |
170 гривень | |
| 6. |
Неподання, подання з порушенням встановлених термінів, подання не в повному обсязі, з недостовірними відомостями або з помилками податкової звітності про суми доходів, нарахованих (виплачених) в інтересах платника податків, суми утриманого з них податку |
510 гривень |
п. 119.2 ст. 119 |
| 6.1 |
Здійснення платником податків тих самих дій, за які впродовж року до нього був застосований штраф за таке ж порушення |
1020 гривень | |
| 7. |
Оформлення документів, які містять інформацію про об'єкти оподаткування фізичних осіб або про сплату податків без вказівки реєстраційного номера облікової картки платника податків, або з використанням недостовірного реєстраційного номеру облікової картки платника податків, окрім випадків, визначених п. 119.2 ст. 119 гл. 11 розд. 11 ПК України |
170 гривень |
п. 119.3 ст. 119 |
| 8. |
Неподання або несвоєчасне подання платником податків або іншими особами, які зобов'язані нараховувати і сплачувати податки, збори, податкових декларацій (розрахунків) |
170 гривень за кожне таке неподання або несвоєчасне подання |
п. 120.1 ст. 120 |
| 8.1 |
Здійснення платником податків тих самих дій, за які впродовж року до нього був застосований штраф за таке ж порушення |
1020 гривень за кожне таке неподання або несвоєчасне подання | |
| 9. |
Неподання платником податків - фізичною особою декларації або включення до неї спотворених (недостовірних) даних про суми отриманих доходів, понесених витрат, якщо такі дії платника призвели до заниження суми оподатковуваного доходу |
25% від різниці між заниженою сумою податкового зобов'язання та сумою, визначеною податковим органом |
п. 120.1 ст. 120 |
| 10. |
Невиконання платником податків вимог, передбачених абзацом другим п. 50.1 ст. 50 гл. 2 розд. 11 ПК України, відносно умов самостійного внесення змін до податкової звітності |
5% від суми самостійно нарахованого заниження податкового зобов'язання (недоїмки). При самостійному виявленні порушення інші фінансові санкції не застосовуються |
п. 120.2 ст. 120 |
| 11. |
Незабезпечення платником податків зберігання первинних документів облікових та інших регістрів, бухгалтерської і статистичної звітності. інших документів з питань обчислення і сплати податків та зборів впродовж встановлених ст. 44 гл. 1 розд. II ПК України термінів їх зберігання та/або неподання платником податків контролюючим органам оригіналів документів або їх копій при здійсненні податкового контролю у випадках. передбачених цим Кодексом |
510 гривень |
п. 121.1 ст. 121 |
| 11.1 |
Здійснення платником податків тих самих дій, за які впродовж року до нього був застосований штраф за таке ж порушення |
1020 гривень | |
| 12. |
Неподання або подання податкової інформації банками або іншими фінансовими установами з порушенням терміну, визначеного ПК України, органам ДПС |
170 гривень |
п. 128.1 ст. 128 |
| 12.1 |
Здійснення платником податків тих самих дій, за які впродовж року до нього був застосований штраф за таке ж порушення |
спричиняють за собою накладення штрафу у розмірі 340 гривень | |
| 13. |
Суб'єкти господарювання, які проводять торгову діяльність, здійснюють торгівлю готівковими валютними цінностями, діяльність у сфері розваг і надають платні послуги: |
п. 125.1ст. 125 | |
| 13.1 |
за порушення порядку використання торгового патенту, передбаченого підпунктами 267.6.1- 267.6.3 п. 267.6 ст. 267 зозд. XII ІІК України |
у розмірі збору на один календарний місяць (для діяльності у сфері розваг - у розмірі збору на один квартал) | |
| 13.2 |
за здійснення діяльності, передбаченої ст. 267 розд. XII ПК України, без отримання відповідних торгових патентів або з порушенням порядку використання торгового патенту, передбаченого підпунктами 267.6.4- 267.6.6 п. 267.6 ст. 267 розд. XII ПК України (окрім діяльності у сфері розваг) |
подвійний розмір збору за увесь іеріод здійснення такої діяльності, але не менше подвійного його зозміру за один місяць | |
| 13.3 |
за здійснення реалізації товарів, визначених п. 267.2 ст. 267 розд. XII ПК України, без отримання пільгового торгового патенту або з порушенням порядку його отримання і використання, передбаченого підпунктами 267.6.4-267.6.6 п. 267.6 ст. 267 розд. XII ПК України |
п'ятикратний розмір збору за увесь період здійснення такої діяльності, але не менше п'ятикратного його розміру за рік | |
| 13.4 |
за здійснення торгової діяльності без придбання короткострокового патенту або з порушенням порядку його отримання та використання. передбаченого підпунктами 267.6.4-267.6.6 п. 267.6 ст. 267 розд. XII ПК України |
подвійний розмір збору за увесь термін такої діяльності | |
| 13.5 |
за здійснення діяльності у сфері розваг, передбаченій ст. 267 розд. XII ПК України, без отримання відповідного торгового патенту або з порушенням порядку його використання, передбаченого підпунктами 267.6.4 і 267.6.5 п. 267.6 ст. 267 розд. XII ПК України |
восьмикратний розмір збору за увесь період здійснення такої діяльності, але не менше восьмикратного його розміру за один квартал |
|
| 136. |
за несплату (неперерахування) суб'єктом господарювання сум збору за здійснення деяких видів підприємницької діяльності, вказаних в пп. 267.1.1 п. 267.1 ст. 267 розд. XII ПК України, в порядку і в терміни, визначені цим Кодексом |
50% ставок збору, встановлених ст. 267 розд. XII ПК України |
Необхідно звернути особливу увагу на податкові порушення, передбачені ст. 120 гл. 11 розд. II ПК України, тобто на:
- неподання податкових декларацій фізичними особами;
- включення фізичними особами до декларації недостовірних даних;
- порушення порядку внесення змін до податкової звітності як юридичними особами, так і фізичними особами.
Важливо відмітити, що за неподання або несвоєчасне подання платниками податків або іншими особами, які зобов'язані нараховувати і сплачувати податки, податкових декларацій (розрахунків) - передбачений штраф у розмірі 170 грн за кожне таке неподання або несвоєчасне подання. Штраф накладається незалежно від того, виник або ні в звітному періоді об'єкт оподаткування.
Що ж до фізичних осіб, то згідно з п. 179.2 ст. 179 розд. IV ПК України обов'язок щодо подання податкової декларації вважається виконаним, якщо вони отримували доходи:
- виключно від податкових агентів, окрім випадків, прямо передбачених розд. IV ПК України;
- від операцій продажу (обміну) майна, дарування, при нотаріальному засвідченні договорів за якими був сплачений податок згідно з розд. IV ПК України. Як відомо, фізична особа зобов'язана згідно з п. 179.7 ст. 179 розд. IV ПК України самостійно до 1 серпня року, що йде за звітним, сплатити суму податкового зобов'язання, вказану в поданій нею податковій декларації.
Податкові агенти інформацію про виплачені доходи фізичним особам відображають у формі N 1ДФ і подають щокварталу до органів ДПС. Таким чином, якщо виникне невідповідність даних, вказаних фізичною особою в податковій декларації, яка викликала заниження податкових зобов'язань, то орган ДПС донараховує податкові зобов'язання і накладає штраф у розмірі 25% від різниці між заниженою сумою податкового зобов'язання та сумою, визначеною податковим органом.
Що ж до порушення порядку внесення зміни до податкової звітності, то згідно з п. 50.1 ст. 50 гл. 2 розд. II ПК України, якщо платник податків самостійно виявляє факт заниження податкового зобов'язання минулих податкових періодів, то він зобов'язаний:
- або направити уточнювальний розрахунок і сплатити суму недоплати і штраф у розмірі 3% від такої суми до подання такого уточнювального розрахунку;
- або відобразити суму недоплати у складі декларації з цього податку, що подається за податковий період, який йде за періодом, в якому виявлений факт заниження податкового зобов'язання, збільшену на суму штрафу у розмірі 5% від такої суми, з відповідним збільшенням загальної суми грошового зобов'язання з цього податку.
Тобто, при поданні уточнювального розрахунку підприємство нараховує і сплачує штраф у розмірі 3% від суми недоплати, а якщо виявлені суми недоплати відображає в податковій декларації за наступний податковий період, то сума штрафу складатиме 5% від такої суми недоплати.
При цьому слід звернути увагу на п. 120.2 ст. 120 гл. 11 розд. II ПК України, згідно з яким невиконання платником податків вимог, передбачених абзацом другим п. 50.1 ст. 50 гл. 2 розд. II ПК України, про умови самостійного внесення змін до податкової звітності - спричиняє до накладення штрафу у розмірі 5% від суми самостійно нарахованого заниження податкового зобов'язання (недоплати).
Таким чином виходить, що і п. 50.1 ст. 50 гл. 2, і п. 120.2 ст. 120 гл. 11 розд. II ПК України встановлюють штрафні санкції за самостійне внесення змін до податкової звітності у зв'язку зі заниженням податкового зобов'язання. Виходить, що і при внесенні змін сплачуєш штрафні санкції, і при невнесенні таких змін теж сплачуєш штраф.
Штрафні санкції за заниження суми податкових зобов'язань
Заниження бази оподаткування, якщо воно виявлене податковим органом, спричиняє до штрафу в розмірі, який встановлений п. 123.1 ст. 123 гл. 11 розд. II ПК України (табл. 2)
Таблиця 2
| N з/п |
Вид порушення |
Розмір штрафної санкції |
Норма ПК України |
| 1. |
Якщо контролюючий орган самостійно визначає суми податкового зобов'язання, зменшує суми бюджетного відшкодування та/ або зменшує негативне значення об'єкту оподаткування на прибуток або негативне значення суми ПДВ платника податків за підставами, визначеними підпунктами 54.3.1, 54.3.2, 54.3.5. 54.3.6 п. 54.3 ст. 54 гл. 4 розд. II ПК України |
25% суми нарахованого податкового зобов'язання, неправомірно заявленої до повернення суми бюджетного відшкодування та/або неправомірно заявленої суми негативного значення об'єкту оподаткування на прибуток або негативного значення суми ПДВ |
п. 123.1 ст. 123 |
| 2. |
Повторне впродовж 1095 днів визначення контролюючим органом суми податкового зобов"язання, зменшення суми бюджетного відшкодування та/або зменшення негативного значення об"екту оподаткування на прибуток або негативного значення суми ПДВ |
50% суми нарахованого податкового зобов'язання. неправомірно заявленої до повернення суми бюджетного відшкодування та/або неправомірно заявленої суми негативного значення об'єкту оподаткування на прибуток або негативного значення суми ПДВ |
|
| 3. |
Визначення контролюючим органом суми податкового зобов'язання, зменшення суми бюджетного відшкодування та/або зменшення негативного значення об'єкту оподаткування на прибуток або негативного значення суми ПДВ впродовж 1095 днів втретє й більше |
75% суми нарахованого податкового зобов'язання, неправомірно заявленої до повернення суми бюджетного відшкодування та/або неправомірно заявленої суми негативного значення об'єкту оподаткування на прибуток або негативного значення суми ПДВ |
Як бачимо, санкції накладаються не лише у разі, коли порушення викликало заниження суми податку, належній до сплати, але і тоді, коли мало місце негативне значення бази оподаткування.
Штрафні санкції за порушення термінів сплати
податків та інших грошових зобов'язань платника податків
Штрафи за порушення правил і термінів сплати податків наведені в табл. 3.
Таблиця 3
| N з/п |
Вид порушення |
Штраф |
Норма II К України |
| 1. |
Несплата (мспсрсрахування) платником податків - фізичною особою сум єдиного податку в порядку і а в терміни, визначені законодавчим актом |
50% ставок податку, встановлених для фізичних осіб - платників єдиного податку, визначених законодавчим актом |
п. 122.1 ст. 122 |
| 2. |
У випадку якщо платник податків не сплачує суму самостійно визначеного грошового зобов'язання впродовж термінів, визначених ПК України |
- при затримці до 30 календарних днів включно, що йдуть за останнім днем терміну сплати суми грошового зобов'язання, - у розмірі 10% погашеної суми податкового боргу; - при затримці більше 30 календарних днів, що йдуть за останнім днем терміну сплати суми грошового зобов'язання. - у розмірі 20% погашеної суми податкового боргу |
п. 126.1 ст. 126 |
| 3. |
Ненарахувания, неутримання та/або несплата (неперерахування) податків платником податків, у тому числі податковим агентом, до або під час виплати доходу на користь іншого платника податків |
25% суми податку, який підлягає до нарахування та/або сплати до бюджету |
п. 127.1 ст. 127 |
| 3.1 |
ті ж дії. здійснені повторно впродовж 1095 днів |
50% суми податку, який підлягає до нарахування та/або сплати до бюджету | |
| 3.2 |
дії, здійснені впродовж 1095 днів утретє і більше |
75% суми податку, який підлягає до нарахування та/або сплати до бюджету |
Крім того, за кожен день порушення термінів сплати податків нараховується пеня.
Штрафні санкції за порушення при застосуванні податкової пільги
Використання платником податків (посадовцями платника податку) сум, не сплачених до бюджету внаслідок отримання (застосування) податкової пільги не за призначенням та/або всупереч умовам або цілям її надання згідно із законом з питань відповідного податку, збору (обов'язкового платежу) - спричиняє за собою стягнення до бюджету суми податків, зборів (обов'язкових платежів), які підлягали нарахуванню без застосування податкової пільги.1 Сплата штрафу не звільняє таких осіб від відповідальності за умисне ухилення від оподаткування.
Для платників податків, які мають право на застосування податкових пільг в частині застосування нульової ставки з податку на прибуток, передбачені обмеження в частині використання грошових коштів, звільнених від оподаткування.
Для платників податків, що відповідають критеріям п. 154.6 ст. 154 розд. III ПК України,- суми грошових коштів, не перераховані до бюджету при застосуванні ставки податку 0% спрямовуються на переоснащення матеріально-технічної бази, на повернення кредитів, використаних на вказані цілі, та сплату відсотків по них та/або поповнення власних обігових коштів. Якщо суми грошових коштів, не перераховані до бюджету при застосуванні ставки податку 0%, використані не за цільовим призначенням або не використані платником податку впродовж річного звітного періоду, залишок невикористаних коштів або сума коштів, використана не за цільовим призначенням, зараховується до бюджету в І кварталі наступного звітного року. Ці норми передбачені п. 152.11 ст. 152 розд. III ПК України.
Також згідно з п. 21 підрозд. 4 розд. XX ПК України для платників податків, перерахованих в пунктах 15-19 підрозд. 4 розд. XX ПК України (до них відносяться виробники біопалива, виробники електричної та теплової енергії та/ або виробники теплової енергії з використанням біологічних видів палива, підприємства, що добувають та використовують газ (метан) вугільних родовищ, підприємства, що надають готельні послуги, підприємства легкої промисловості, суднобудівельної, літакобудівної промисловості, підприємства машинобудування для агропромислового комплексу, видавництва, видавничі організації, підприємства поліграфії, що виготовляють на території України книжкову продукцію, окрім продукції еротичного характеру, виробники фільмів та мультиплікаційних фільмів, що випускають національні фільми) застосовуються податкові пільги з податку на прибуток з урахуванням наступного:
- суми грошових коштів, звільнені від оподаткування, спрямовуються підприємствами - платниками податку на збільшення обсягів виробництва (надання послуг), переоснащення матеріально-технічної бази, впровадження новітніх технологій, пов'язаних з основною діяльністю такого платника податку, та/або повернення кредитів, використаних на вказані цілі, та сплату відсотків по них;
- в цілях оподаткування суми грошових коштів, звільнені від оподаткування, визнаються доходами одночасно з визнанням витрат, понесених за рахунок цих коштів, у розмірі таких витрат;
- механізм цільового використання звільнених від оподаткування грошових коштів встановлюється Кабінетом Міністрів України (Порядок N 299);
- у разі порушення вимог щодо цільового використання звільнених від оподаткування грошових коштів платник податку зобов'язаний збільшити податкові зобов'язання з цього податку за результатами податкового періоду, на який доводиться таке порушення, а також сплатити пеню, нараховану згідно з ПК України.
Таким чином за порушення використання грошових коштів, звільнених від оподаткування у зв'язку із застосуванням нульової ставки з податку на прибуток, застосовуються штрафні санкції, передбачені ст. 123 гл. 11 розд. II ПК України.
Штрафні санкції за порушення правил використання майна,
що знаходиться в податковій заставі
Податкова застава - засіб забезпечення сплати платником податків грошового зобов'язання та пені, не сплачених таким платником у строк (пп. 14.1.155 п. 14.1 ст. 14 розд. І ПК України).
У разі невиконання платником податків грошового зобов'язання, забезпеченого податковою заставою, орган стягнення в порядку, визначеному ПК України, обертає стягнення на майно такого платника, що є предметом податкової застави.
Відчуження платником податків майна, що знаходиться в податковій заставі, без попередньої згоди органу ДПС, якщо отримання такої згоди є обов'язковим згідно з ПК України,- спричиняє за собою накладення штрафу у розмірі вартості відчуженого майна (п. 124.1 ст. 124 гл. 11 розд. II ПК України).
Пеня за порушення термінів погашення податкових зобов'язань
За порушення термінів погашення податкових зобов'язань ПК України передбачає сплату не лише фінансових (штрафних) санкцій, але й пені.
Пеня - це сума коштів у вигляді відсотків, нарахованих на суми грошових зобов'язань, не сплачених у встановлені законодавством терміни (пп. 14.1.162 п. 14.1 ст. 14 розд. І ПК України).
Порядку початку та закінчення терміну обчислення пені в ПК України присвячена спеціальна глава 12 розд. II (статті 129-132).
Крім того, ДПАУ затверджена Інструкція N 953, яка визначає порядок нарахування та погашення пені по платежах, які контролюються органами ДПС.
Нарахування пені починається при:
а) самостійному нарахуванні суми грошового зобов'язання платником податків - з першого робочого дня, що йде за останнім днем граничного терміну сплати грошового зобов'язання, визначеного ПК України;
б) нарахуванні суми грошового зобов'язання контролюючими органами - з першого робочого дня, що йде за останнім днем граничного терміну сплати грошового зобов'язання, визначеного в податковому повідомленні-рішенні згідно з ПК України.
Також пеня нараховується в день настання терміну погашення податкового зобов'язання, нарахованого контролюючим органом або платником податків у разі виявлення його заниження на суму такого заниження і за увесь період заниження (у тому числі за період адміністративного та/абс судового оскарження).
Нараховується пеня в день настання терміну погашення податкового зобов'язання, визначеного податковим агентом при виплаті (нарахуванні) доходів в інтересах платників податків - фізичних осіб, та/або контролюючим органом під час перевірки такого податкового агента.
У разі відміни нарахованого контролюючим органом грошового зобов'язання (його частини) в порядку адміністративного та/або судового оскарження пеня за період заниження такого грошового зобов'язання (його частини) відміняється (п. 129.2 ст. 129 гл. 12 розд. II ПК України).
Нарахування пені закінчується:
- у день зарахування коштів на відповідний рахунок Держказначейства України та/або в інших випадках погашення податкового боргу та/або грошових зобов'язань;
- у день проведення взаєморозрахунків непогашених зустрічних грошових зобов'язань відповідного бюджету перед таким платником податків;
- у день введення мораторію на задоволення вимог кредиторів (при винесенні відповідної ухвали суду у справі про банкрутство або ухвалення відповідного рішення НБУ);
- при ухваленні рішення про відміну або списання суми податкового боргу (його частини).
У разі часткового погашення податкового боргу сума такої частини визначається з урахуванням пені, нарахованої на таку частину.
Пеня нараховується на суму податкового боргу за узгодженим податковим зобов'язанням (включаючи суму штрафних санкцій при їх наявності і без урахування суми пені) з розрахунку 120% річних облікової ставки НБУ, що діє надень виникнення такого податкового боргу або надень його (його частки) погашення, залежно від того, яка з величин таких ставок є більшою, за кожен календарний день прострочення в його сплаті.
Пеня на суму податкового зобов'язання, нарахованого контролюючим органом або платником податків у разі виявлення його заниження на суму такого заниження і за увесь період заниження (у тому числі за період адміністративного та/або судового оскарження), нараховується з розрахунку 120% річних облікової ставки НБУ, що діє надень заниження.
Пеня на суму податкового зобов'язання, визначеного податковим агентом при виплаті (нарахуванні) доходів в інтересах платників податків - фізичних осіб та/або контролюючим органом під час перевірки такого податкового агента, нараховується з розрахунку 120% річних облікової ставки НБУ, виплати (нарахування) доходів, що діє на день, в інтересах платників податків - фізичних осіб.
Вказаний розмір пені (120% річних облікової ставки НБУ) застосовується відносно усіх видів податків, зборів і інших грошових зобов'язань, окрім пені, яка нараховується за порушення терміну розрахунку у сфері зовнішньоекономічної діяльності, що встановлюється відповідним законодавством.
У разі порушення терміну зарахування податків до бюджетів або державних цільових фондів з вини банку такий банк сплачує пеню за кожен день прострочення, включаючи день сплати, та штрафні санкції в розмірах, встановлених ПК України, а також несе іншу відповідальність, встановлену цим Кодексом, за порушення порядку своєчасного та повного внесення податків, зборів (обов'язкових платежів) до бюджету або державного цільового фонду. При цьому платник податків звільняється від відповідальності за несвоєчасне перерахування або перерахування не в повному обсязі таких податків, зборів та інших платежів до бюджетів та державних цільових фондів, включаючи нараховану пеню або штрафні санкції (п. 129.6 ст. 129 гл. 12 розд. II ПК України).
Не вважається порушенням терміну перерахування податків, зборів (обов'язкових платежів) порушення, здійснене з вини банку внаслідок регулювання НБУ економічних нормативів такого банку, яке призводить до недоліку вільного залишку коштів на такому кореспондентському рахунку.
Якщо в майбутньому банк або його правонаступники відновлюють платоспроможність, то відлік терміну зарахування податків, зборів та інших платежів починається з моменту такого відновлення.
Призупинення термінів нарахування пені
У випадку якщо керівник контролюючого органу (його заступник) відповідно до процедури адміністративного оскарження приймає рішення про подовження термінів розгляду скарги платника податків понад терміни, визначені ст. 56 гл. 4 розд. II ПК України, пеня не нараховується впродовж таких додаткових термінів, незалежно від результатів адміністративного оскарження (п. 130.1 ст. 130 гл. 12 розд. II ПК України).
Порядок сплати пені, нарахованої за
невиконання податкового зобов'язання
Нараховані контролюючим органом суми пені самостійно сплачуються платником податків.
При погашенні суми податкового боргу (його частини) кошти, сплачені таким платником податків, в першу чергу зараховуються в рахунок податкового зобов'язання. У разі повного погашення суми податкового боргу кошти, сплачені таким платником податків, в наступну чергу зараховуються в рахунок погашення штрафів і лише в останню чергу зараховуються в рахунок пені (п. 131.2 ст. 131 гл. 12 розд. II ПК України).
Якщо платник податків не виконує таку встановлену ПК України черговість платежів або не вказує її в платіжному документі (або визначає з порушенням вказаного порядку), то орган ДПС самостійно розподіляє таку суму в порядку, визначеному п. 131.2 ст. 131 гл. 12 розд. II ПК України.
Суми пені зараховуються до бюджетів або державних цільових фондів, в які згідно із законом зараховуються відповідні податки.
Порядок нарахування пені у разі порушення умов, за яких
надавалося звільнення (умовне звільнення) від оподаткування
при ввезенні товарів на митну територію України
У разі порушення умов митних режимів, при розміщенні у які надано умовне звільнення від оподаткування, а також у разі порушення умов з цільового використання товарів, при ввезенні яких надано звільнення від оподаткування згідно з ПК України, особа, відповідальна за дотримання митного режиму, а також особа, відповідальна за дотримання умов, за яких надається звільнення від оподаткування (відносно цільового використання товарів), зобов'язана сплатити суму податкового зобов'язання, на яку було надано звільнення (умовне звільнення), та пеню, нараховану на суму такого податкового зобов'язання за період з дня надання звільнення (умовного звільнення) від оподаткування до дня сплати.
У разі направлення претензій відносно сплати податкових зобов'язань гаранту пеня нараховується на термін, що не перевищує З місяців з дня, що йде заднем закінчення терміну виконання зобов'язань, забезпечених гарантією.
В цілях обчислення пені терміном сплати митних платежів вважається (п. 132.2 ст. 132 гл. 12 розд. II ПК України):
- при використанні товарів в інших цілях, ніж ті, у зв'язку з якими було надано звільнення (умовне звільнення) від оподаткування митними платежами,- перший день, коли особою було порушено обмеження відносно користування та розпорядження товарами. Якщо такий день встановити неможливо, то терміном сплати митних платежів вважається день прийняття митним органом митної декларації на такі товари;
- при порушенні вимог та умов митних процедур, які відповідно до податкового законодавства спричиняють до обов'язку зі сплати митних платежів,- день здійснення такого порушення. Якщо такий день встановити неможливо,то терміном сплати митних платежів вважається день початку дії відповідної митної процедури;
- у інших випадках-день виникнення зобов'язання зі сплати митних платежів.
У випадку якщо платник податків до початку його перевірки контролюючим органом самостійно виявляє факт заниження податкового зобов'язання і погашає його, пеня не нараховується.
Це правило не застосовується,
якщо:
а) платник податків не подає податкову декларацію за період, впродовж якого відбулося таке заниження;
б) судом встановлено скоєння злочину посадовцями платника податків або фізичною особою - платником податків відносно умисного ухилення від сплати вказаного податкового зобов'язання.
Пеня, нарахована на суму грошового зобов 'язання
(його частини), скасованого ні результатами
адміністративного або судового оскарження
Пеня, нарахована на суму грошового зобов'язання (його частини), скасованого за результатами адміністративного або судового оскарження, підлягає до відміни, а якщо така пеня була сплачена, то вона підлягає до зарахування в рахунок погашення податкового боргу, грошових зобов'язань або повернення в порядку, встановленому ст. 43 даного Кодексу (п. 57.4 ст. 57 гл. 4 розд. II ПК України).
________________________
1. Додатково до штрафів, передбачених п. 123.1 ст. 123 гл. 11 роід. 11 ПК України.
Список використаних документів
ПК України - Податковий кодекс України
Інструкція N 953- Інструкція щодо порядку нарахування та погашення пені по платежам, контрольованим органами державної податкової служби, затверджена наказом ДПАУ від 17.12.2010 р. N 953
Порядок N 299 - Порядок використання коштів, вивільнених від оподаткування у зв'язку з наданням згідно з пунктами 15, 17-19 підрозділу 4 розділу XX «Перехідних положень» Податкового кодексу України пільг з податку на прибуток підприємств, затверджений Постановою КМУ від 28.02.2011 р. N 299
“Консультант бухгалтера” N 30 (622) 25 липня 2011 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)