ГЛАВНАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ УКРАИНЫ
ПРИКАЗ
№ 24 от 22.06.93 г.
Инструкция
о порядке исчисления и уплаты акцизного сбора
I. Общие положения
1. Акцизный сбор - это косвенный налог на высокорентабельные и монопольные товары (продукцию), включаемый в цену этих товаров (продукции).
2. Перечень товаров (продукции), на которые устанавливается акцизный сбор, и его ставки, являющиеся едиными на территории Украины, утверждаются Кабинетом Министров Украины.
3. Конкретные наименования подакцизных товаров (продукции) приведены в приложениях N 1-12 настоящей Инструкции.
4. Настоящая Инструкция определяет порядок исчисления и уплаты в бюджет акцизного сбора за товар (продукцию), реализованные в соответствии с Декретом Кабинета Министров Украины от 26 декабря 1992 г. N 18-92 " Об акцизном сборе" и постановлением Кабинета Министров Украины от 26 декабря 1992 г. N 741 " О перечне товаров (продукции), на которые устанавливается акцизный сбор, и ставках этого сбора" с 11 января 1993 г., в соответствии с постановлением Кабинета Министров Украины от 11 марта 1993 г. N 167 " О ставках акцизного сбора на отдельные виды товара" с 1 марта 1993 г., в соответствии с Постановлением Верховного Совета Украины от 17 марта 1993 г. N 3075-XII " О действиях Правительства по выполнению пункта 6 Постановления Верховного Совета Украины от 27 января 1993 г. " О социально-экономическом положении в Украине и мерах по его стабилизации, социальной защите населения, совершенствованию работы Верховного Совета Украины в сложившихся условиях" с 5 мая 1993 г.
II. Плательщики акцизного сбора
5. Плательщиками акцизного сбора являются:
а) предприятия, организации и учреждения (включая любые неприбыльные), филиалы, отделения и обособленные подразделения предприятий, организаций и учреждений и другие находящиеся на территории Украины юридические лица, имеющие расчетные счета в учреждениях и банках и (или реализующие, импортирующие, растормаживающие (переадресовывающие), использующие подакцизные товары (включая товары (продукцию), изготовленные на давальческих условиях);
б) международные объединения, включая международные неправительственные организации, иностранные юридические лица и граждане, имеющие (или не имеющие) расчетные счета в учреждениях банков Украины и изготавливающие и (или реализующие, импортирующие, растормаживающие (переадресовывающие), использующие подакцизные товары (включая товары (продукцию), изготовленные на давальческих условиях*;
в) граждане, занимающиеся предпринимательской деятельностью без создания юридического лица.
III. Объекты обложения
6. Объектами обложения являются:
а) обороты по реализации произведенных в Украине подакцизных товаров (продукции) путем их продажи, обмена на другие товары (продукцию, работы, услуги), включая экспортные товары в порядке бартерных операций, бесплатной передачи товаров (продукции) или с частичной их оплатой;
б) обороты по реализации ( передаче) товаров (продукции) для собственного потребления, промышленной переработке, а также для своих работников;
в) таможенная стоимость импортных товаров (продукции), приобретенных за иностранную валюту;
г) таможенная стоимость импортных товаров (продукции), приобретенных в порядке товарообменных операций или бесплатно полученных;
д) закупочная стоимость подакцизных товаров, приобретенных за иностранную валюту;
е) обороты в порядке натуральной оплаты труда;
ж) обороты по реализации конфискованного,наследственного, бесхозного имущества, кладов и скупленных ценностей;
з) обороты по реализации предметов заклада, включая их передачу закладодержателю при невыполнении обеспеченного закладом обязательства.
7. Объектом обложения акцизным сбором считаются также обороты по реализации подакцизных товаров (продукции), приобретенной до 1 января 1992 г.
8. К объекту обложения не относятся:
а) обороты по реализации подакцизных товаров путем продажи за национальную валюту Украины, обмена, использования, безвозмездной передачи или с частичной их оплатой для производства подакцизных товаров в пределах Украины;
б) таможенная стоимость импортных товаров (продукции), приобретенных за иностранную валюту, в порядке товарообменных операций или бесплатно полученных, по которым в соответствии с Единым таможенным тарифом взимается пошлина;
г) обороты по реализации товаров (продукции) за иностранную валюту.
IV. Определение облагаемого оборота
9. Облагаемый оборот по товарам, реализуемым по свободным ценам, определяется исходя из стоимости по этим ценам, установленного с учетом акцизного сбора, без налога на добавленную стоимость.
10. Свободная отпускная цена с включением акцизного сбора определяется предприятиями по формуле:
СЦ = (С + П) : (100 - А) х 100, где
СЦ - свободная отпускная цена,
С - себестоимость производства, П - прибыль,
А - ставка акцизного сбора в процентах.
11. Облагаемый оборот по товарам, реализуемым по государственным фиксированным и регулируемым ценам, определяется исходя из стоимости по этим ценам без учета торговых скидок, а также сумм налога на добавленную стоимость.
Пример.
1. Розничная регулируемая (фиксированная) цена за единицу товара 4000 крб.
2. Торговая скидка (5 процентов, 4000 х 0,05) 200 крб.
3. Регулируемая (фиксированная) цена за вычетом торговой скидки (4000 - 200) 3800 крб.
4. Налог на добавленную стоимость (3800 х 0,1667) 633,46 крб.
5. Отпускная цена без налога (3800 -633,46) 3161,54 крб.
6. Ставка акцизного сбора 50 процентов
7. Сумма акцизного сбора (3161,54 х 0,50) 1583,27 крб.
12. Облагаемый оборот увеличивается на:
а) суммы (кроме сумм штрафов), поступающие на основании решений судебных органов за хищения, недостачу, порчу или повреждение товаров (продукции). Суммы штрафов, поступающие на основании условий, предусмотренных договорами между предприятиями, организациями, учреждениями и гражданами, без соответствующего решения судебных органов включаются в облагаемый оборот;
б) суммы денежных средств (кроме средств в иностранной валюте), полученных предприятиями-производителями подакцизных товаров за реализованные товары в виде безвозвратной финансовой помощи, пополнения фондов специального назначения, на формирование уставного фонда, на увеличение прибыли и другие собственные нужды, за вычетом налога на добавленную стоимость;
в) суммы денежных средств, направляемые предприятиями-покупателями другим предприятиям сверх сумм в иностранной валюте за полученные подакцизные товары в виде безвозвратной финансовой помощи, пополнения фондов спецназначения, прибыли и другие цели.
13. При обмене на территории Украины подакцизными товарами собственного производства, при их передаче безвозмездно или с частичной оплатой (кроме оборотов по реализации ( передаче) для производства подакцизных товаров в пределах Украины), при натуральной оплате труда и при использовании их на непроизводственные нужды облагаемый оборот исчисляется по товарам, на которые установлены государственные фиксированные и регулируемые цены, исходя из этих цен (с учетом акцизного сбора) за вычетом торговой скидки и налога на добавленную стоимость, а по товарам, реализуемым по свободным рыночным ценам, исходя из средних свободных цен (с учетом акцизного сбора) по предприятию, включающих фактическую себестоимость и прибыль на подобные товары, сложившиеся за тот месяц, в котором был произведен обмен товарами. При отсутствии реализации товаров в данном месяце облагаемый оборот исчисляется по средним свободным (рыночным) ценам по предприятию за предыдущий отчетный период (месяц).
В случаях, когда реализации таких товаров за предыдущий период не было, облагаемый оборот исчисляется, исходя из фактической себестоимости производства этих товаров и фактической (в отдельных случаях - плановой) средней прибыли в целом по предприятию за тот период, в котором была произведена такая реализация.
Аналогичный порядок исчисления облагаемого оборота применяется при реализации предприятиями подакцизных товаров, которые были изготовлены из сырья собственного производства на давальческих условиях.
Пример.
Сельскохозяйственное предприятие в порядке товарообменной операции реализовало спирт этиловый, изготовленный на условиях давальческого сырья. Исчисление и уплата акцизного сбора производится этим предприятием следующим образом:
1. Стоимость 1 тонны зерна, сданного без оплаты на изготовление спирта 26000 крб.
2. Стоимость услуг по переработке этого зерна в спирт 11300 крб.
3. Себестоимость изготовленного спирта (26000 + 11300) 37300 крб.
4. Плановая средняя прибыль предприятия (25 процентов) 9325 крб.
5. Ставка акцизного сбора 85 процентов
6. Облагаемый оборот
(37300 + 9325)
------------------- х 100 - 209,8 тыс. крб.
(100 - 85) ч
7. Сумма акцизного сбора, подлежащая уплате в бюджет (310833 х 0,85) 264208 крб.
Аналогичный порядок исчисления облагаемого оборота применяется при реализации предприятиями подакцизных товаров, которые были изготовлены полностью из основного давальческого сырья собственного производства.
14. При реализации предприятиями подакцизных товаров, которые были изготовлены полностью из приобретенного основного давальческого сырья, облагаемый оборот исчисляется исходя из цены приобретения такого сырья и прибыли на подобные товары, сложившиеся за тот месяц, в котором была реализация этих подакцизных товаров. При отсутствии такой реализации в данном месяце - исходя из цены приобретения, расходов, связанных с переработкой сырья, и прибыли по этим товарам за предыдущий отчетный период (месяц), а при отсутствии последней - из плановой прибыли в целом по предприятию.
15. При реализации (передаче) подакцизных товаров, изготовленных полностью из основного давальческого сырья, принятого от граждан, облагаемый оборот исчисляется в соответствующих случаях согласно пункту 13 или пункту 14 настоящей Инструкции с учетом затрат по переработке сырья.
При отсутствии производства или закупке сырья, из которого на давальческих условиях производится подакцизный товар (продукция) и которое принято от граждан, облагаемый оборот исчисляется исходя из установленных государственных закупочных цен на сельскохозяйственную продукцию (сырье), затрат, связанных с его переработкой, при наличии прибыли.
16. При обмене подакцизными товарами собственного производства (включая товары, изготовленные на давальческих условиях) при их передаче безвозмездно или с частичной оплатой за пределы Украины облагаемый оборот исчисляется исходя из их таможенной стоимости, пересчитанной по курсу Национального банка Украины, действующему на день представления таможенной декларации, за вычетом фактически уплаченных сумм налога на добавленную стоимость. В случае ее отсутствия или если она ниже стоимость этих товаров по государственным фиксированным (регулируемым) и средним свободным ценам по предприятию облагаемый оборот исчисляется в соответствующих случаях согласно пунктам 13,14 или 15 настоящей Инструкции.
Пример 1.
Предприятие Украины по бартерному соглашению отгрузило в Грецию пиво на сумму 1000 американских долларов, а средняя свободная цена этого пива по предприятию составляет 950000 крб.. В этом случае акцизный сбор исчисляется (уплачивается) этим предприятием:
1. Таможенная стоимость (курс 850 крб. за 1 850 тыс.крб. ам.доллар, 1000 х 850)
2. Средняя свободная цена 950 тыс. крб.
3. Сумма налога на добавленную стоимость (850 х 0,1667) 141,7 тыс. крб.
4. Ставка акцизного сбора 25 процентов
5. Сумма акцизного сбора (950-141,7) х 0,25 202,1 тыс. крб.
Пример 2.
Предприятие Украины бесплатно отгрузило в Россию сахар, таможенная стоимость которого составляет 1 млн. крб., а стоимость этого сахара исходя из средних свободных цен по предприятию составляет 750 тыс. крб. В этом случае акцизный сбор исчисляется (уплачивается) предприятием:
1. Сумма налога на добавленную стоимость (1 млн. крб. х 0,1667) 166,7 тыс. крб.
2. Ставка акцизного сбора 30 процентов
3. Сумма акцизного сбора ((1000,0 - 166,7) 250 тыс. крб. х 0,30)
17. При использовании внутри предприятия подакцизных товаров собственного производства для производственных нужд и при их передаче из цеха в цех( кроме оборотов по реализации (передаче) для передачи подакцизных товаров) облагаемый оборот исчисляется исходя из себестоимости этих товаров.
18. В случае приобретения за иностранную валюту подакцизных товаров (продукции) за пределы Украины, включая товары (продукцию), ввезенные на территорию Украины в порядке товарообменных операций или получены бесплатно, кроме тех, по которым в соответствии с Единым таможенным тарифом взыскано таможенная пошлина, для последующей их реализации путем продажи за национальную валюту Украины, обмена, передачи (кроме оборотов по реализации (передаче) для производства подакцизных товаров в пределах Украины) облагаемый оборот исчисляется исходя из их таможенной стоимости, пересчитанной по курсу Национального банка Украины, действующему на день представления таможенной декларации.
Основанием для исчисления и уплаты акцизного сбора по ввезенным на территорию Украины товарам (продукции) является грузовая таможенная декларация.
Пример 1.
Произведена реализация импортного товара, приобретенного в порядке товарообменных (бартерных) операций или за иностранную валюту. Акцизный сбор исчисляется:
1. Таможенная стоимость товара (согласно таможенной декларации) 55 ам. долларов
2. Курс Национального банка Украины, действующий на день представления декларации 1 ам. дол. - 1000 крб.
3. Таможенная стоимость импортного товара, пересчитанная по курсу (55 х 1000) 55000 крб.
4. Ставка акцизного сбора 30 процентов
5. Таможенные и комиссионные сборы 3000 крб.
6. Фактическая цена реализации товара 95000 крб.
7. Сумма акцизного сбора (55000 х 0,30) 16500 крб.
Пример 2.
Малое предприятие "Старт" продало совместному предприятию "ММТ" за 2000 американских долларов автомобиль, приобретенный в Дании за 1500 американских долларов. При ввозе этого автомобиля на территорию Украины малым предприятием "Старт" в соответствии с Единым таможенным тарифом была уплачена таможенная пошлина. В дальнейшем совместное предприятие ММТ (...)? случае, при документальном подтверждении совместным предприятием "ММТ" об уплате пошлины малым предприятием "Старт" в соответствии с Единым таможенным тарифом, акцизный сбор совместным предприятием "ММТ" не уплачивается.
19. При использовании указанных в предыдущем пункте товаров (продукции) на собственные как производственные, так и непроизводственные нужды (кроме оборотов по реализации (передаче) для производства подакцизных товаров), включая формирование уставного фонда, облагаемый оборот исчисляется исходя из их таможенной стоимости, пересчитанной по курсу Национального банка Украины, действующему на день представления таможенной декларации.
20. В случае приобретения за иностранную валюту подакцизных товаров, включая товары и продукцию, ввезенные на территорию Украины в порядке товарообменных операций или бесплатно полученные (например, кофе натурального сырого в зернах, спирта питьевого или этилового, натуральных мехов, сахара, виноматериалов и т.д.), и использования их на переработку в пределах Украины по изготовлению подакцизных товаров или продукции (например, кофе жареного молотого, ликеро-водочных изделий, пальто из натурального меха, сахара-рафинада, вина и т.д.) с последующей их реализацией путем продажи за национальную валюту Украины, обмена, передачи (кроме оборотов по реализации (передаче) для производства подакцизных товаров в пределах Украины, облагаемый оборот исчисляется исходя из фактической цены реализации продукции за вычетом налога на добавленную стоимость, но не ниже цены приобретения с учетом затрат по доставке и переработке. При этом указанный порядок применяется независимо от предварительной уплаты пошлины в соответствии с Единым таможенным тарифом.
Пример.
Предприятие за иностранную валюту приобрело к легковым автомобилям шины, требующие дополнительных затрат по восстановлению для их дальнейшей эксплуатации. Акцизный сбор исчисляется:
1. Таможенная (закупочная) стоимость шин к легковым автомобилям, пересчитанная по курсу Национального банка Украины, действующему на день представления декларации 100000 крб.
2. Таможенные и другие сборы 20000 крб.
3. Затраты по восстановлению шин 20000 крб.
4. Прочие затраты 10000 крб.
5. Цена, по которой предприятие реализует восстановленные шины 200000 крб.
6. Налог на добавленную стоимость (200000 х 0,1667) 33340 крб.
7. Ставка акцизного сбора 35 процентов
8. Сумма акцизного сбора ((200000 - 33340) х 0,35) 58331 крб.
Аналогичный порядок исчисления облагаемого оборота применяется к подакцизным товарам, приобретенным за иностранную валюту, в порядке товарообменных операций или бесплатно полученным, при их реализации после предварительной обработке (разлив, оклейка, фильтрация, упаковка, расфасовка, вулканизация, комплектация, ремонт и т.п.).
21. В случае приобретения за иностранную валюту подакцизных товаров (продукции) на территории Украины и в странах бывшего Союза ССР (включая случаи отсутствия таможенной декларации) и последующей их реализации путем продажи за национальную валюту Украины, обмена, передачи, а также при их использовании на собственные нужды, для промышленной переработки (кроме оборотов по реализации (передаче) для производства подакцизных товаров в пределах Украины) или формирования уставного фонда, облагаемый оборот исчисляется исходя из их закупочной стоимости, пересчитанной по курсу Национального банка Украины, действующему на день оприходования этих товаров (продукции).
Пример 1.
Предприятие Украины приобрело для собственных нужд автомобиль "Таврия" у другого предприятия, которое их изготавливает, за 4,5 млн. российских рублей. В этом случае акцизный сбор уплачивается предприятием, которое приобрело автомобиль для собственных нужд, а исчисление производится следующим образом:
1. Закупочная стоимость автомобиля в иностранной валюте 4,5 млн.рос.руб.
2. Курс Национального банка Украины на день приобретения (оприходования) 1,5 крб. - 1 рос.руб.
3. Облагаемый оборот (4,5 х 1,5) 6,75 млн. крб.
7. Ставка акцизного сбора 35 процентов
8. Сумма акцизного сбора (6,75 х 0,35) 2,363 млн.крб.
Пример 2.
Предприятие "Восток" на территории Украины приобрело за 200 ам.долларов цветной телевизор и продало его предприятию "Эпсон" за 240 ам. долларов, которое, в свою очередь, перепродало этот телевизор гражданину за 480 тыс. крб.. В этом случае акцизный сбор уплачивает только предприятие "Эпсон" исходя из облагаемого оборота, который исчисляется:
1. Закупочная цена, пересчитанная по курсу Национального банка Украины, действующему на день приобретения (оприходования) телевизора (1 ам.дол. - 1000крб., 240 х 1000) 240 тыс. крб.
2. Ставка акцизного сбора 20 процентов
3. Сумма акцизного сбора (240 х 0,20) 48 тыс. крб.
22. При последующей реализации подакцизных товаров (кроме оборотов по реализации (передаче) для производства подакцизных товаров в пределах Украины), которые были получены в соответствии с действующим законодательством ( в том числе по льготным ценам) без акцизного сбора, облагаемый оборот исчисляется исходя из фактической цены реализации этих товаров за вычетом налога на добавленную стоимость, но не ниже цены приобретения с учетом акцизного сбора.
23. При реализации конфискованного имущества, перешедшего по праву собственности к государству, бесхозного имущества, кладов, скупленных ценностей и предметов заклада облагаемый оборот исчисляется исходя из фактических цен реализации за вычетом комиссионных отчислений и налога на добавленную стоимость.
24. При взыскании сумм за хищение, недостачу, порчу или повреждение подакцизных товаров (продукции) у плательщиков акцизного сбора облагаемый оборот исчисляется исходя из свободных цен, действующих в торговой сети на момент определения сумм, подлежащих взысканию, а по товарам, на которые установлены государственные фиксированные и регулируемые цены, исходя из этих цен за вычетом налога на добавленную стоимость.
25. При реализации подакцизных товаров (продукции), приобретенных до 1 января 1992 г. , облагаемый оборот исчисляется:
а) по товарам (продукции), бывшим в пользовании, исходя из уровня свободных рыночных или государственных фиксированных (регулируемых) цен, сложившихся на момент реализации у предприятий розничной или оптовой торговли ( при отсутствии данных - исходя из цен на биржах, аукционах и т.д.) по аналогичным (подобным) новым товарам, с учетом уровня фактического износа и пригодности за вычетом налога на добавленную стоимость.
Пример 1.
Предприятие реализует с 1.01.93 г. бывший в пользовании легковой автомобиль, приобретенный до 01.01.92 г. Акцизный сбор исчисляется:
1. Балансовая стоимость автомобиля 200 тыс.крб.
2. Остаточная стоимость автомобиля 100 тыс. крб.
3. Процент износа (100 : 200 х 100) 50 процентов
4. Свободная рыночная цена на подобный новый автомобиль на дату реализации 3500 тыс.крб.
5. Цена реализации (3500 х 0,5) 1750 тыс. крб.
6. Налог на добавленную стоимость ((1750 -200) х 0,1667) 258,4 тыс. крб.
7. Ставка акцизного сбора 35 процентов
8. Акцизный сбор ((1750 - 258,4) х 0,35) 522,1 тыс. крб.
Пример 2.
Предприятие реализует бывший в пользовании легковой автомобиль с начисленным износом в размере 100% (балансовая стоимость составляет 100 тыс. крб.). Автомобиль эксплуатируется, и предприятие определило процент его пригодности - 30%. Акцизный сбор исчисляется:
1. Свободная рыночная цена на подобный новый автомобиль на день реализации 1600 тыс. крб.
2. Цена реализации автомобиля (1600 х 0,30) 480 тыс. крб.
3. Налог на добавленную стоимость ((480 - 100) х 0,1667 63,3 тыс. крб.
4. Ставка акцизного сбора 35 процентов
5. Акцизный сбор ((480 - 63,3) х 0,35) 1456,8 тыс. крб.
б) по товарам (продукции), не бывшим в пользовании, исходя из фактически примененных цен за вычетом налога на добавленную стоимость, но не ниже цен приобретения или таможенной стоимости, включающих акцизный сбор.
Пример.
Предприятие до 01.01.92 г. приобрело кофе за 100 тыс. крб. и реализовало его с 01.01.93 за:
а) 100 тыс. крб.;
б) 180 тыс. крб..
В этом случае облагаемый оборот исчисляется:
а) 100 : (100 - 20) х 100 = 125 тыс. крб., сумма акцизного сбора составляет: 125 х 0,20 = 25 тыс. крб.;
б) сумма налога на добавленную стоимость ((180 - 100) х 0,1667) 30 тыс. крб.
ставка акцизного сбора 20 процентов
сумма акцизного сбора (( 180 - 30) х 0,20) 30 тыс. крб.
26. При реализации (использовании) подакцизных товаров (продукции), принадлежащих гражданам, которые занимаются предпринимательской деятельностью без создания юридического лица и имеют постоянное место жительства в Украине (кроме оборотов по реализации (передаче) для производства подакцизных товаров в пределах Украины), облагаемый оборот исчисляется исходя из стоимости реализации этих товаров ( при отсутствии платежных, расчетных и транспортных документов по закупке подакцизных товаров у предприятий Украины или граждан Украины с указанием точного адреса, фамилии, имении отчества) за вычетом сумм комиссионного сбора, а при наличии платежных документов на покупку подакцизных товаров (продукции) за иностранную валюту у предприятий на территории Украины или грузовой таможенной декларации - из их соответственно закупочной или таможенной стоимости, пересчитанной по курсу Национального банка Украины, действующему на день представления таможенной декларации (приобретения), кроме тех, по которым в соответствии с Единым таможенным тарифом взимается пошлина.
Пример.
Гражданин, занимающийся предпринимательской деятельностью, сдал в комиссионный магазин кожаное пальто стоимостью 223,9 тыс, крб.. Комиссионные отчисления за реализацию этого товара составляют по ставке комиссионного сбора 15 процентов - 33,6 тыс. крб.. Облагаемый оборот равен 190,3 тыс. крб. (223,9 - 33,6)
Чтобы избежать убыточности при реализации товаров собственного производства, предприниматель должен произвести следующие расчеты для определения цены:
1. Материальные и иные затраты вместе с уплаченным налогом на добавленную стоимость 76,8 тыс. крб.
2. Сумма чистого дохода, которую хочет получить предприниматель после уплаты в бюджет подоходного налога, налога на добавленную стоимость и акцизного сбора (рентабельность составляет 43,2 %) 33,2 тыс. крб.
3. Сумма дохода вместе с подоходным налогом, который необходимо заложить для получения запланированного чистого дохода при условии, что налог в конце года будет исчислен по ставке 15 процентов
33,2 __________________ х 100 - 39,1 тыс. крб. 100 - 15
4. Сумма дохода вместе с подоходным налогом, а также налогом на добавленную стоимость, который необходимо заложить для получения запланированного чистого дохода при условии, если объем реализации продукции у предпринимателя превышает 500 тыс. руб. за год ставка 20 процентов
сумма (39,1 + (39,1 х 0,20)) - 46,9 тыс. крб.
5. Цена продукции, включая: материальные и другие затраты, подоходный налог (15), налог на добавленную стоимость (20), а также акцизный сбор по ставке 35%, который необходимо заложить для получения запланированного чистого дохода
а) при необходимости уплаты налога на добавленную стоимость
76,8 + 46,9
---------------- х 100 -190,3 тыс. крб.
100 - 35
б) при отсутствии необходимости уплаты налога на добавленную стоимость
76,8 + 39,1
---------------- х 100 - 178,3 тыс. крб.
100 - 35
6. Цена, не ниже которой необходимо сдать предпринимателю пальто в торговую сеть для получения чистого дохода при условии торговой наценки 15 процентов:
а) при необходимости уплаты налога на добавленную стоимость
190,3
--------------- х 100- 223,9 тыс. крб.
100 - 15
б) при отсутствии необходимости уплаты налога на добавленную стоимость
(178,3 + 39,1)
------------------- х 100 - 209,8 тыс. крб.
(100 - 15)
В таком же порядке исчисляется облагаемый оборот при реализации (закупке, использовании) подакцизных товаров (продукции), принадлежащих гражданам, которые не имеют постоянного места жительства в Украине, а также юридическими иностранными лицами.
27. При реализации подакцизных товаров с производственными дефектами (отклонения от требований стандарта, технических условий, образцов и т. д. или их нарушение) исчисление облагаемого оборота производится в общем порядке.
V. Льготы по акцизному сбору
28. Акцизный сбор не взимается при реализации подакцизных товаров (продукции) на экспорт за иностранную валюту.
29. Не подлежат обложению акцизным сбором обороты по реализации легковых автомобилей специального назначения для инвалидов, оплата стоимости которых производится органами социального обеспечения, а также легковых автомобилей специального назначения соответствующим учреждениям и организациям (скорая медицинская помощь, милиция и т.д.) по перечню, определяемому Кабинетом Министров Украины. При реализации легковых автомобилей специального назначения другим организациям и населению акцизный сбор взимается в общеустановленном порядке.
30. Колхозы, совхозы, и другие сельскохозяйственные предприятия освобождаются от уплаты акцизного сбора на ликеро-водочные изделия и вино, изготовленные на давальческих условиях из сырья, произведенного сверх государственного заказа, для бартерного обмена на нефтепродукты и материально-технические ресурсы с предприятиями и организациями других государств СНГ при условии, если 20 процентов от объема переданного на переработку зерна будет продано государству. Эта льгота предоставляется сельскохозяйственным предприятиям при выполнении ими всех вышеуказанных требований.
VI. Особенности исчисления и уплаты акцизного сбора
по отдельным товарам и плательщикам
31. Реализация (использование) подакцизных товаров (продукции), включая ввезенные на территорию Украины, для производства других подакцизных товаров в пределах Украины производится без акцизного сбора.
При этом в обязательном порядке предприятия-производители подакцизных товаров (например, вина) для получения от предприятий-поставщиков (производителей) подакцизных товаров-сырья (например, сахара) без акцизного сбора должны представлять последним справку в двух экземплярах из налоговой инспекции по месту своего нахождения согласно приложению N13 к настоящей Инструкции, один экземпляр которой предприятием-поставщиком (производителем) подакцизного товара-сырья прилагается к расшифровкам сумм необлагаемых оборотов, а по подакцизным товарам, производство и реализация которых требует лицензирования, - копию лицензии.
Одновременно в расчетных и отгрузочных документах обязательно делается пометка: "На производство подакцизных товаров".
32. Реализация подакцизных товаров потребителям, использующим их на промышленную переработку или промышленное потребление одновременно по изготовлению как подакцизных, так и неподакцизных товаров (например, кондитерская фабрика на изготовление шоколадных, кондитерских изделий), производится без учета акцизного сбора, с пометкой и представлением документов в соответствии с предыдущим пунктом.
33. В дальнейшем при использовании или реализации полученных подакцизных товаров ( продукции) не на изготовление подакцизных товаров, а по товарам, полученным по льготным ценам, - не на установленные действующим законодательством цели, акцизный сбор по таким товарам (продукции) взимается при использовании их на промышленную переработку исходя из закупочной цены, при иной реализации - исходя из фактической цены реализации, но не ниже цены закупки.
34. При реализации (использовании) в пределах Украины натуральной кожи на промышленную переработку, с пометкой в соответствии с пунктом 31 настоящей Инструкции, для изготовления как подакцизных, так и неподакцизных кожаных изделий акцизный сбор не взимается. При реализации (использовании) такой кожи для изготовления некожаных изделий (например, спортивных мячей), для оказания бытовых услуг (обивка мебели, дверей и т.д.) населению, посредническим предприятиям акцизный сбор взимается на общих основаниях.
35. При оплате услуг по изготовлению подакцизных товаров (продукции) полностью из основного давальческого сырья и материалов акцизный сбор не взимается. В случае последующей реализации товаров (продукции), которые были изготовлены полностью из основного давальческого сырья, акцизный сбор взимается в общеустановленном порядке.
36. При передаче населением колхозам, совхозам и другим предприятиям сырья для последующей передачи его последними перерабатывающим предприятиям на переработку и изготовление подакцизных товаров с последующим возвратом этих товаров населению акцизный сбор исчисляется и уплачивается предприятиями-сдатчиками (колхозами, совхозами и т. д.) на общих основаниях.
37. При изготовлении подакцизных товаров (продукции) частично из основного сырья заказчика и частично из собственного основного сырья исчисление и уплата акцизного сбора производится изготовителем подакцизных товаров (продукции) на общих основаниях исходя из их общей стоимости.
38. При обмене ювелирных изделий на лом драгоценных металлов заказчика при условии, если вес получаемого лома равен весу изделия (в химически чистом исчислении) и если стоимость сданного лома равна стоимости получаемого драгоценного металла (сырья), акцизный сбор не взимается.
39. При реализации (передаче) покрышек для комплектации автомобилей, не облагаемых акцизным сбором, и для комплектации шин акцизный сбор взимается на общих основаниях.
40. При закупке предприятиями сахара у населения для последующей реализации или использовании (кроме оборотов по реализации (передаче) для производства подакцизных товаров в пределах Украины) акцизный сбор уплачивается предприятиями исходя из цены закупки.
VII. Порядок уплаты, возврата и зачисления
в бюджет акцизного сбора
41. Акцизный сбор исчисляется по установленным ставкам к облагаемому обороту.
Сумма акцизного сбора определяется и уплачивается плательщиками самостоятельно исходя из облагаемого оборота реализованных товаров (продукции) и установленных ставок.
42. Акцизный сбор уплачивается в бюджет исходя из оборота по реализации в следующие сроки:
а) предприятиями, реализующими спирт, водку, ликеро-водочные изделия, шампанское, вино, виноматериалы, коньяк, пиво - ежедневно, на третий рабочий день после осуществления оборота;
б) предприятиями, у которых среднемесячные суммы акцизного сбора за прошлый год составляли свыше 500 тыс. крб. - ежедекадно, 13, 23 числа текущего месяца, 3 числа следующего за отчетным месяца;
в) предприятиями, у которых среднемесячные суммы акцизного сбора за прошлый год составляли от 100 до 500 тыс. крб. включительно, а также предприятиями, среднемесячные платежи у которых составляли свыше 500 тыс. крб., но носили случайный характер - ежемесячно, исходя из фактического оборота за каждый прошедший месяц, не позднее 23 числа месяца, следующего за отчетным. В такой же срок уплачивается в бюджет разница между суммами акцизного сбора, начисленного по месячному расчету, и суммами акцизного сбора, уплаченного ежедневными и декадными платежами. В случаях, когда сумма акцизного сбора, уплаченного ежедневными и декадными платежами, будет больше суммы, начисленной по месячному расчету, разница, при отсутствии у плательщика недоимки по другим платежам в бюджет, на основании письменного заявления возвращается плательщику в пятидневный срок со дня подачи заявления;
г) предприятиями, среднемесячные платежи которых по акцизному сбору в течение прошлого года не превышали 100 тыс. крб., а также лицами, занимающимися предпринимательской деятельностью без создания юридического лица и имеющими постоянное место жительства на территории Украины, ежеквартально, исходя из фактического оборота за каждый прошлый квартал, не позднее 23 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.
В целях взимания акцизного сбора датой осуществления оборота у предприятий считается день, который в соответствии с установленным порядком определен для них днем реализации товаров (продукции).
Датой осуществления оборота по подакцизным товарам (продукции), реализуемым путем обмена или бесплатной передаче, считается день отгрузки этих товаров (продукции), по подакцизным товарам (продукции) собственного производства, используемым на собственные нужды (кроме оборотов для производства подакцизных товаров) - момент их использования, по подакцизным товарам, приобретенным на собственное потребление (кроме оборотов для производства подакцизных товаров) - день оприходования.
43. Акцизный сбор от реализации (закупки) подакцизных товаров, принадлежащих гражданам, которые не имеют постоянного места жительства в Украине, или иностранным юридическим лицам, не имеющим в учреждениях банков Украины расчетного счета, а также от реализации товаров, по которым не установлен адресат их поставки, удерживается у источника выплаты доходов (торговыми, посредническими и другими предприятиями).
Пример.
Исчисление и уплата акцизного сбора по товарам, которые принадлежат гражданам, не имеющим постоянного места жительства в Украине, и по которым отсутствует грузовая таможенная декларация или платежные документы на покупку товаров за иностранную валюту на территории Украины:
1. Сданы в скупку табачные изделия и проданы в комиссионном магазине по розничной стоимости 500 тыс. крб.
2. Комиссионный сбор 15 процентов
3. Сумма комиссионного сбора (500 х 0,15) 75 тыс. крб.
4. Облагаемый оборот (500 - 75) 425 тыс. крб.
5. Акцизный сбор:ставка 70 процентов
сумма (425 х 0,7) 297,5 тыс. крб.
6. Доход, подлежащий обложению подоходным налогом (425 - 295,5) 127,5 тыс. крб.
Кроме этого, комиссионный магазин должен уплатить в бюджет налог на добавленную стоимость:
1. Доход в виде комиссионного сбора 75 тыс. крб.
2. Налог на добавленную стоимость:
ставка 16,67 процентов
сумма (75 х 0,1667) 12,5 тыс. крб.
В итоге комиссионный магазин уплатит в бюджет:
1. Акцизный сбор 297,5 тыс. крб.
2. Налог на добавленную стоимость 12,5 тыс. крб.
Аналогичный порядок взимания акцизного сбора применятся предприятиями, реализующими легковые и грузопассажирские автомобили до 8 включительно посадочных мест, которые были выданы органами социального обеспечения соответствующим категориям граждан и после установленного срока пользования реализуются.
44. При наличии у комитента грузовой таможенной декларации или платежных документов на покупку товаров (продукции) за иностранную валюту на территории Украины торговые и другие предприятия удерживают акцизный сбор исходя из таможенной (закупочной) стоимости, пересчитанной по курсу Национального банка Украины, действующему на день представления таможенной декларации (закупки). При этом торговые и другие предприятия должны иметь копии этих грузовых таможенных деклараций или платежных документов.
45. Предприятия, учреждения и организации, которые приобрели подакцизные товары у граждан, имеющих постоянное место жительства в Украине, при выплате доходов комитенту от реализации товаров в соответствии с действующим законодательством обязаны ежеквартально до 15 числа следующего за отчетным кварталом месяца представлять налоговым органам по месту жительства указанных граждан сведения о выплаченных ими гражданам доходах с указанием наименований, количества и стоимости товаров.
46. Субъекты предпринимательской деятельности, импортирующие подакцизные товары (продукцию), в обязательном порядке при пересечении границы их декларируют и представляют органам таможенного контроля декларацию в двух экземплярах, один из которых этими органами направляется в налоговые инспекции по месту нахождения субъектов предпринимательской деятельности для взимания акцизного сбора.
47. Вновь созданные предприятия, включая предприятия, которые впервые реализуют (используют) подакцизные товары, уплачивают акцизный сбор исходя из фактического оборота за каждый месяц. После трехмесячного срока с начала деятельности акцизный сбор уплачивается в сроки, установленные п. 42 настоящей Инструкции.
48. Руководители государственных налоговых инспекций по согласованию с плательщиком могут решать вопрос о переводе предприятий на другие сроки (в соответствии с п. 42 настоящей Инструкции) уплаты акцизного сбора в бюджет в случаях значительного изменения у них по сравнению с прошлым календарным годом размера уплачиваемого акцизного сбора (например, в связи с изменением цен, ставок акцизного сбора и т. п.).
49. При определении размера ежемесячного платежа в расчет берутся лишь суммы сбора, исчисленные за прошлый календарный год: суммы, которые начислены по перерасчетам акцизного сбора за прошлые годы, а также суммы начисленной пени в расчет не берутся.
50. Плательщики представляют налоговым органам по месту своего нахождения расчеты по акцизному сбору по форме согласно приложению N 14 к настоящей Инструкции:
а) предприятия, уплачивающие акцизный сбор ежедневно на третий рабочий день, а также исходя из фактической реализации за каждую прошлую декаду или месяц, - ежемесячно, не позднее 23 числа месяца, следующего за отчетным;
б) предприятия и лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью, которые уплачивают акцизный сбор исходя из фактической реализации за каждый прошлый квартал, - ежеквартально, до 23 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.
При представлении плательщиками расчетов по почте датой представления следует считать дату отправки расчета (по почтовому штемпелю).
51. Сроки представления расчета, а соответственно и сроки уплаты акцизного сбора по декадным, месячным и квартальным расчетам и доплаты по месячным расчетам, совпавшие с выходным (нерабочим) или праздничным днем, переносятся на первый рабочий день после праздничного или выходного дня.
52. При отсутствии за прошлый период (месяц, квартал) у предприятия-плательщика реализации товаров, по которым в бюджет уплачивается акцизный сбор, в деле по обложению акцизным сбором на основании письменного уведомления главного бухгалтера предприятия инспектором планового налогового органа делается соответствующая пометка. В случаях установления недостоверности сообщенных главным бухгалтером сведений налоговые органы должны требовать от предприятий один раз в месяц или квартал справки за подписями руководителя предприятия и главного бухгалтера об отсутствии оборотов, подлежащих обложению акцизным сбором. Такие же справки один раз в квартал в случае необходимости представляют и предприятия, у которых платежи акцизного сбора носят случайный характер.
53. В том случае, если предприятиям по месту нахождения их структурных подразделений в учреждениях банков не открыты расчетные (субрасчетные) счета, налоговые расчеты по этим подразделениям составляют сами предприятия и представляют налоговым органам по месту своего нахождения. Если учет отгрузки и реализации товаров в ассортиментном разрезе, а также ведение накопительных ведомостей на отгрузку и реализацию товаров возложены на структурные подразделения, находящиеся в разных городах и районах, то последние наряду с представлением расчетов предприятию представляют их копии налоговому органу по месту своего нахождения для проведения документальной проверки.
54. К представленным расчетам акцизного сбора обязательно прилагаются расшифровки сумм необлагаемых оборотов (экспорт, представление льгот и т.п.).
55. Расчеты, составленные не по установленной форме, без расшифровки сумм необлагаемых оборотов или если на них отсутствуют подписи руководителя или главного бухгалтера, считаются непредставленными, налоговым органом не принимаются и возвращаются плательщикам на доработку.
56. В случаях возврата подакцизных товаров после оплаты счетов акцизный сбор по этим товарам исключается из сумм, подлежащих уплате в бюджет за тот отчетный период, в котором был возврат покупателями товаров. При этом, если подакцизные товары оплачены покупателями в отчетном месяце и возвращены ими в последние дни отчетного месяца (или в следующем месяце) до представления месячного отчета по акцизному сбору, акцизный сбор по ним исключается из сумм, подлежащих оплате за отчетный месяц.
Аналогичный порядок приема сумм для уменьшения платежей применяется и при перерасчетах между поставщиками и покупателями за недопоставку подакцизных товаров.
Исключение ранее внесенных сумм налога в расчете производится после внесения соответствующих поправок по счету "Реализация" и если при этом не истек годичный срок со дня поступления соответствующих сумм акцизного сбора в бюджет.
Примечание:
Если товары, на которые установлен гарантийный срок службы, возвращаются в пределах этого срока предприятию-изготовителю, зачет акцизного сбора по таким товарам производится после внесения соответствующих поправок по счету "Реализация" независимо от срока предыдущей оплаты счетов покупателями и поступления налога в бюджет.
57. При реализации подакцизных товаров за иностранную валюту предприятиями, осуществляющими посредническую деятельность и приобретающими эти товары по ценам с акцизным сбором или в случае уплаты этими предприятиями акцизного сбора при оприходовании товаров (приобретенных за иностранную валюту, в порядке товарообменных операций или полученных бесплатно), им возвращаются суммы акцизного сбора исходя из таможенной стоимости (цены реализации), пересчитанной по курсу Национального банка Украины, действующему на день представления таможенной декларации (продажи) на вывоз товара, но не выше сумм акцизного сбора, уплаченных в бюджет изготовителем или поставщиком подакцизных товаров, если не истек годичный срок со дня поступления соответствующих сумм налога в бюджет. Возврат производится финансовыми органами по заключению налоговых инспекций в пятидневный срок после представления вышеуказанными предприятиями документального подтверждения:
а) о поступлении средств в иностранной валюте на расчетный счет;
б) о пересечении товаров таможенной границы (грузовая таможенная декларация со штампом таможни "выпуск разрешен", а в соответствующих случаях - об отгрузке товара;
в) о покупке товара (расчетных документов: поручений, требований-поручений, требований);
г) об уплате предприятием-изготовителем подакцизного товара (продукции) акцизного сбора, подтвержденной налоговым органом (справка);
д) по товарам, подлежащим квотированию и лицензированию, - копии лицензий и документов на получение квот.
Пример 1.
Фирма реализовала за пределы Украины цветной телевизор за 100 немецких марок, который был приобретен раньше у производителя за 216 тыс. крб. (в том числе 36 тыс. крб. акцизного сбора). В этом случае возмещение производиться следующим образом:
1. Таможенная стоимость (цена реализации) на день представления таможенной декларации (продажи) на вывоз телевизора при курсе за 1 немецкую марку 800 крб. (100 х 800) 80 тыс. крб.
2. Ставка акцизного сбора 20 процентов
3. Сумма акцизного сбора (80 х 0,20) 16 тыс. крб.
Возмещению из бюджета будет подлежать сумма акцизного сбора в размере 16 тыс. крб.
Пример 2.
Предприятие ввезло из Румынии видеомагнитофон, таможенная стоимость которого составляла 200 тыс. крб., и при оприходовании уплатило в бюджет 40 тыс. крб. акцизного сбора (200 х 0,20). После использования видеомагнитофон был реализован за 140 ам. долларов. Для возмещения необходимо произвести следующий расчет:
1. Цена реализации видеомагнитофона, пересчитанная по курсу Национального банка Украины, действующему на день продажи (за 1 ам. доллар 2000 крб., 140 х 2000) 280 тыс. крб.
2. Ставка акцизного сбора 20 процентов
3. Сумма акцизного сбора 56 тыс. крб.
Возмещению из бюджета будет подлежать сумма акцизного сбора в размере 40 тыс. крб.
58. Суммы акцизного сбора с ввезенных на территорию Украины товаров зачисляются в государственный бюджет, а с товаров, произведенных в Украине, - в местный бюджет по месту их производства и государственный бюджет в соотношениях, установленных Кабинетом Министров Украины на раздел 4 классификации доходов и расходов.
VIII. Порядок ведения бухгалтерского учета по акцизному сбору и ведения
в налоговых органах карточек лицевых счетов
59. Учет расчетов с бюджетом по акцизному сбору должен осуществляться на счету 68 " Расчеты с бюджетом" по отдельному субсчету "Расчеты по акцизному сбору".
Сумма акцизного сбора, учтенная по счету реализации в составе выручки отражается по дебету счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" и кредиту счета 68. Перечисление акцизного сбора в бюджет отражается по дебету счета 68 в корреспонденции со счетом 51 "Расчетный счет".
60. Учет сумм акцизного сбора по предприятиям-плательщикам ведется по карточкам лицевого счета формами N 3 и N 6 (приложения 9 и 10) к Инструкции бывшего Министерства финансов СССР от 29.03.91 г. N 27 "О порядке введения в государственных налоговых инспекциях оперативно-бухгалтерского учета налогов и других платежей в бюджет").
IX. Порядок проверки расчетов по акцизному сбору
61. Документальные проверки расчетов по акцизному сбору проводятся государственными налоговыми инспекторами с выходом на предприятие в сроки, установленные руководителями налоговых инспекций, но не реже одного раза в два года, а по плательщикам акцизного сбора, уплачивающим ежедневные и декадные платежи, документальные проверки проводятся не менее одного раза в год.
62. Правильность исчисления сумм акцизного сбора контролируется налоговыми инспекциями на предприятиях путем проверок соответствия представленных расчетов по акцизному сбору данным бухгалтерского учета, первичным документам.
При проверке необходимо определить правильность отражения оборотов по дебету и кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты по акцизному сбору".
У предприятий, реализующих подакцизные товары за иностранную валюту, проверяется наличие поступления на день проверки иностранной валюты на расчетный счет.
63. Документальной проверке предшествует камеральная проверка (без выхода на место), проводимая налоговыми инспекциями по каждому налоговому расчету в момент его получения.
X. Ответственность плательщиков и контроль налоговых органов
64. Налогоплательщики и их должностные лица несут ответственность за правильность исчисления и своевременность уплаты акцизного сбора в бюджет в соответствии с действующим законодательством Украины.
65. Контроль за правильностью исчисления и своевременностью уплаты акцизного сбора осуществляется налоговыми инспекциями в соответствии с действующим налоговым законодательством Украины.
Заместитель Министра финансов, начальник Главной государственной налоговой инспекции Украины В.П.ТЕНТЮК
Начальник Управления косвенных налогов А.В.БОГДАН
* Предприятия, организации, учреждения и другие юридические лица, указанные в пунктах "а" и "б" настоящего пункта, в дальнейшем именуются предприятия
По товарам, на которые установлены ставки пошлины, но в соответствии с действующим законодательством по ним пошлина не уплачена, акцизный сбор взимается на общих основаниях.
По товарам, на которые установлены ставки пошлины, но в соответствии с действующим законодательством по ним пошлина не уплачена, акцизный сбор взимается на общих основаниях.
Расчеты по акцизному сбору составляются на основании данных накопительных ведомостей подакцизных товаров.
Внакопительных ведомостях по реализации подакцизных товаров должны содержаться данные о количестве реализованных товаров, их стоимости по отпускным ценам, включая акцизный сбор, отдельно по каждому наименованию товаров на основании первичных документов (товарно-транспортных накладных и т.д.).
Подсчет ведомостей реализации производится в сроки, необходимые для уплаты акцизного сбора за определенный период.
Накопительные ведомости реализации подакцизных товаров ведутся плательщиками по товарам и группам в разрезе установленных ставок.
Расчеты по подакцизным товарам составляются в следующем порядке:
в графе 2 указываются наименования товаров в зависимости от утвержденных на них ставок акцизного сбора;
в графе 3 показывается полная сумма оборота (облагаемого и необлагаемого) по каждой группе подакцизных товаров в отпускных ценах без налога на добавленную стоимость;
в графах 4 и 6 показываются обороты по реализации подакцизных товаров, не подлежащих обложению;
в графах 5 и 7 показывается облагаемый оборот по реализации подакцизных товаров в отпускных ценах;
в графе 9 показывается сумма акцизного сбора, рассчитанная из сумм оборота, указанных в графах 5 и 7, с применением ставок, предусмотренных в графе 8.
Затем заполняется раздел II "Результаты перерасчета акцизного сбора, в котором путем сравнения сумм по расчету с суммами, уплаченными в счет причитающихся платежей за отчетный месяц ежедневными или декадными платежами, определяется сумма, подлежащая уплате в бюджет или зачету в счет очередных платежей.
Приложение N 1
к Инструкции, утвержденной приказом Главной
государственной налоговой инспекции Украины
от 22 июня 1993 г. N24
Наименования
отдельных видов подакцизных продовольственных
товаров, включая импортные, по которым взимается акцизный сбор
1. Спирт питьевой и этиловый, изготовленный из всех видов сырья, в том числе ректифицированный, высшей очистки, сырец, "Экстра", абсолют, отходы.
2. Водка разная.
3. Ликеро-водочные изделия, в том числе: ликеры, включая десертные и крепкие; настойки, включая сладкие, полусладкие, горькие, слабоградусные; напитки, включая крепкие, десертные, слабоградусные (кроме шипучих) из разного спирта; кремы, наливки, аперитивы, пунши, коктейли, бальзамы; виски, джин, медовые напитки, ром и т.п.
4. Виноматериалы и вина в бочках, цистернах, бутылках и других емкостях, в том числе: виноградные, включая марочные, ординарные, столовые, игристые, ароматизированные, крепкие, десертные, вермуты, шипучие, медовые, крепленые, сладкие, полусладкие, сухие, полусухие, кислые; плодоягодные; с различными добавками, фруктами и т.п.
5. Шампанское и виноматериалы для него, в том числе: коллекционное, резервуарное, полусухое, сладкое, полусладкое, сухое, брют.
6. Коньяк, в том числе:
ординарный, марочный, бренди, виньяк, арманьяк; в цистернах, бочках и других емкостях; в наборах; коньячные напитки, коньячный спирт.
7. Пиво разное, в том числе слабоградусные шипучие напитки, в бочках, цистернах, бутылках и других емкостях.
8. Кофе (кроме кофейного напитка), в том числе:
натуральный, быстрорастворимый, молотый, жареный и сырой в зернах, в гранулах; с добавками; разного цвета; в пакетах, в банках, пачках, мешках, мешочках, коробках, ящиках, крафт-пакетах и другой упаковке.
9. Сахар, в том числе:
сахар-песок, сахар-рафинад, сахар-сырец, сахар жидкий, сахароза, рафинадная пудра, сахарная пудра; лимонниковый, рафинированный весовой, фасованный, кусковой, пресованный, колотый, литой, быстрорастворимый, фигурный, дорожный; в пакетах, пакетиках, мелкой расфасовке, обертке, пачках, мешках и другой упаковке.
10. Табачные изделия, в том числе:
сигареты, папиросы, сигары, табак весовой, махорка; в разной упаковке или без нее; пониженной токсичности, с комбинированным фильтром, перфорированные, некондиционные.
Приложение N 2
к Инструкции, утвержденной приказом Главной
государственной налоговой инспекции Украины
от 22 июня 1993 г. N24
Наименования
шоколада и шоколадных изделий,
включая импортные, по которым взимается акцизный сбор
1. Шоколад, в том числе:
обыкновенный, десертный, пористый, весовой, фигурный, тугоплавкий, молочный; с добавками, начинкой или без них; разного цвета (светло-коричневый, темно-коричневый, белый); шоколадная глазурь и др.
2. Шоколадные изделия, в том числе:
в виде плиток, батонов, различных фигур, кремов, порошка, смесей, наборов и т.п.; весовые; с художественным оформлением или рисунком; с начинкой, сюрпризом или без них; в разной упаковке и др.
3. Конфеты шоколадные или глазированные шоколадной глазурью, кондитерские изделия в шоколаде или глазированные шоколадной глазурью, в том числе:
с разными видами начинки, рельефным рисунком или без него; разной формы или отделки; обкатанные, обсыпанные полностью или частично сахаром, какао-порошком, сахарной пудрой, ореховой или вафельной крошкой, шоколадной крупой или другими материалами; отделанные различными конфетными массами, орехами, фруктами или другими отделочными материалами; с разным внешним оформлением или упаковкой (обернутые, частично обернутые, необернутые, в капсулах, филейчиках, коррексах из полимерных материалов и т.п.); штучные, весовые, фасованные, в виде смеси, наборов и т.д.
Примечания:
1. Глазированные изделия - это изделия, полностью или частично покрытые шоколадной глазурью.
2. Кондитерскими изделиями в шоколаде или глазированными шоколадной глазурью могут быть драже, фрукты, ягоды, цукаты, зефир, паты, восточные сладости, витаминизированные изделия, орехи, вафли, мармелад, карамель и т.д.
Приложение N 3
к Инструкции, утвержденной приказом Главной
государственной налоговой инспекции Украины
от 22 июня 1993 г. N24
Наименования
икры осетровых и лососевых рыб и деликатесной продукции
из ценных видов рыб и морепродуктов,
включая импортные,по которым взимается акцизный сбор
1. Икра морских ежей, осетровых и лососевых рыб (в том числе зернистая, паюсная, ястичная) во всех видах упаковок.
2. Деликатесная продукция из ценных видов рыб и морепродуктов, в том числе: белорыбица; лосось балтийский; лососевые дальневосточные (горбуша, кета, чавыча, нерка); осетровые (белуга, калуга, бестер, осетр,севрюга, стерлядь); семга; форель (кроме морской) охлажденная, мороженная, соленая, копченая и т.д.; спинка осетровая, белорыбицы вяленая и холодного копчения;спинка чира, нельмы, омуля вяленая; спинка и теша нельмы холодного копчения; кета и чавыча слабосоленые, среднесоленые, семужного посола; спинка кеты, чавычи, кижучи холодного копсения; теша кеты, чавычи и боковник чавычи холодного копчения; боковник и теша осетровые вяленые и холодного копчения; спинка муксуна, омуля, сига сибирского и амурского, чира холодного копчения; пресервы филе - ломтики из лосося балтийского и лососевых дальневосточных; мясо крабов и креветок и наборы отдельных конечностей крабов; лангусты; консервы из крабов и креветок в собственном соку; консервы "Креветки натуральные".
Приложение N 4
к Инструкции, утвержденной приказом Главной
государственной налоговой инспекции Украины
от 22 июня 1993 г. N24
Наименования
деликатесной продукции из мяса,
включая импортную, по которым взимается акцизный сбор
1. Сырокопченые колбасные изделия.
2. Сырокопченые продукты из свинины, в том числе:
окорок, рулет, корейка, грудинка с костями или бескостная (бекон), шейка, балык, филей, свиные ребра и головы, рулька (предплечье), голяшка (подреберок), шейная вырезка, щековина, лопатка.
3. Консервы: ветчина; паштеты из печенки; паштеты из мяса птицы.
ПриложениеN 5
к Инструкции, утвержденной приказом Главной
государственной налоговой инспекции Украины
от 22 июня 1993 г. N24
Наименования
телевизоров и видеотехники
включая импортные, по которым взимается акцизный сбор
1. Телевизоры, в том числе: цветного изображения, чернобелого изображения, стационарные, переносные, портативные.
2. Видеотехника, в том числе: видеомагнитофоны, видеокамеры, видеоплейеры, видеоприставки, стационарная, переносная, малогабаритная, видеооборудование студийное, съемочное, монтажные комплексы и т.п.
Примечание:
Если комплект указанных товаров включает источник питания, усилитель, зарядное устройство, футляр, в том числе для переноски, колонки, головные телефоны, запасные части, другие принадлежности, акцизный сбор взимается с общей стоимости комплекта.
ПриложениеN 6
к Инструкции, утвержденной приказом Главной
государственной налоговой инспекции Украины
от 22 июня 1993 г. N24
Наименования
ювелирных изделий из драгоценных металлов,
включая изделия с бриллиантами, драгоценными и
полудрагоценными камнями, а также импортные,
по которым взимается акцизный сбор
1. Украшения женские: для головы, шеи, платья, рук и т.д.
2. Предметы туалета: женского, мужского и т.д.
3. Предметы для украшения комнат, в том числе изготовленные вместе с другими материалами.
4. Предметы для сервировки стола: отдельные или в наборах, приборы, сервизы и т.д.
5. Письменные принадлежности: предметы письменные, для черчения, для хранения письменных принадлежностей и т.д.
6. Принадлежности для часов: для ручных, карманных и т.д.
7. Предметы для курения: для хранения табака и табачных изделий, для высекания огня и т.д.
8. Сувениры: памятные медали, нагрудные значки, гербы, ключи, символы, скульптуры малых форм и т.д.
Примечание:
1. К драгоценным металлам относятся: платина, золото, серебро, палладий, осмий, родий, рутений, иридий.
2. К драгоценным и полудрагоценным камням относятся: бриллианты, изумруды природные и выращенные, рубины, сапфиры, жемчуг натуральный и культивированный, самоцветы и т.д.
Приложение N 7
к Инструкции, утвержденной приказом Главной
государственной налоговой инспекции Украины
от 22 июня 1993 г. N24
Наименования
высококачественных изделий из фарфора,
включая импортные, по которым взимается акцизный сбор
1. Из костяного форфора:
сервизы чайные, кофейные, столовые, кружки, чашки, блюдца, вазы, блюда, подарочные наборы, пепельницы, подсвечники и другие изделия.
2. Посуда фарфоровая тонкостенная с художественной ручной росписью:
сервизы чайные, кофейные, столовые, подарочные наборы, кружки, чашки, блюдца и другая посуда.
3. Декоративные изделия:
тарелки (настенные и т.п.), бонбоньерки, вазы (для цветов, конфет, сервировки стола и т.д.), наборы (для специй, напитков, вина, ликеров, сыпучих веществ, подарочные и т.д.), кружки, чашки, блюдца, пепельницы, сахарницы, штофы, графины, сметанники, сухарницы, фляги, подсвечники, изделия с рельефной поверхностью, изделия с многоцветной обработкой, панно, вставки, декоративно-прикладные изделия и др.
4. Скульптура:
фигуры людей, животных, птиц, рыб и другие, барельефы, бюсты и т.д.
Примечание:
К высококачественным относятся все изделия независимо от изготовителя, входящие в группы: изделия из костяного фарфора, посуда фарфоровая тонкостенная с художественной ручной росписью, декоративные изделия, скульптура.
Приложение № 8
к Инструкции, утвержденной приказом Главной
государственной налоговой инспекции Украины
от 22 июня 1993 г. N24
Наименования
изделий из хрусталя, изготовленных ручным способом,
включая импортные, по которым взимается акцизный сбор
Все изделия, изготовленные ручным (выдувным) способом, в том числе:
1. Из бесцветного хрусталя.
2. С нацветом.
3. Из цветного хрусталя.
4. Из бесцветного и цветного хрусталя гутенской выделки и растворения.
5. Из бесцветного и цветного хрусталя внегрупповые и групповые.
6. Из бариевого хрусталя или с использованием других добавок.
7. В оправе, на подставке или с крышкой из других материалов.
Приложение N 9
к Инструкции, утвержденной приказом Главной
государственной налоговой инспекции Украины
от 22 июня 1993 г. N24
Наименования
изделий из натурального меха,
включая импортные, и выделанные шкурки,
по которым взимается акцизный сбор
Пальто, полупальто, жакеты, жилеты, жилетки, куртки, пиджаки, костюмы, комбинезоны, брюки, палантины, головные уборы, горжетки, косынки, пелерины, перчатки, носки, чулки, подкладки, воротники, манжеты, отделка, пластины независимо от площади лекал, выделанные шкурки и другие изделия женские, мужские подростковые из всех видов натурального меха, мехового велюра, овчины облагороженной, за исключением:
а) изделий, изготовленных с верхом из ткани, искусственной кожи, искусственного меха или комбинированных с ними (кроме расшитых);
б) изделий, пластин и шкурок из крота, кролика, собаки, оленя, лошадиной шкуры, хомяка, суслика, суслика-песковика, каракуля (кроме цветного и черного, каракуля-каракульчи, каракульчи чистопородной), овчины (кроме овчины облагороженной меховой и шубной), нутрии;
в) изделий и пластин из низкозачетных шкур и шкурок;
г) изделий и пластин из скорняжного и подножного лоскута;
д) изделий детского ассортимента (по 42 размер включительно по одежде и по 54 размер включительно по головным уборам);
е) изделий по спецзаказу (милиция, армия и т.д.)
1) Включая комбинированные изделия из разных видов натурального меха, по одному из которых взимается акцизный сбор.
2) Низкозачетные - это условное название меховых шкурок и шкур, которые по своим размерам, наличию дефектов составляют зачет лишь 25, 15, или 7 процентов от шкурок и шкур принятого нормального размера, первого сорта, бездефектных.
3) Акцизный сбор не взимается только при наличии документального подтверждения служб предприятий-заготовителей сырья о том, что полученное сырье является низкозачетным, а также при обеспечении отдельного учета производства и реализации таких изделий.
4) Скорняжный - это лоскут площадью от 10 до 50 кв. см. шириной от 1 до 2 сантиметров (в зависимости от вида полуфабриката), образующийся при раскрое всех видов мехового полуфабриката.
5) Подножный - это лоскут площадью и шириной менее указанных в пункте 4.
Приложение N 10
к Инструкции, утвержденной приказом Главной
государственной налоговой инспекции Украины
от 22 июня 1993 г. N24
Наименования
одежды из натуральной кожи,
включая импортную, по которой взимается акцизный сбор
Пальто, полупальто, жакеты, куртки, пиджаки, жилеты, жилетки, сарафаны, юбки, брюки, костюмы, шорты, комбинезоны и другая одежда женская, мужская, для подростков, детская из всех видов натуральной кожи с любой подкладкой, отделкой, отделочными материалом или без них, за исключением:
а) головных уборов, косынок и перчаток;
б) изделий, изготовленных из отходов;
в) изделий, комбинированных с другими материалами (кроме натурального меха), если площадь этих материалов в материалах верха составляет 25 процентов.
1) Из шелковых тканей, с применением утеплительной прокладки, из шерстяных и полушерстяных тканей, из искусственного или натурального меха, комбинированной, пристежной и т.д.
2) Аппликацией, вышивкой, росписью и т.д.
3) Торочка, тесьма, ткань, шнурок и т.д.
4) акцизный сбор не взимается только при наличии документального подтверждения соответствующих служб предприятий-изготовителей сырья в том, что полученное сырье является отходами, а также при обеспечении отдельного учета производства и реализации таких изделий.
Пиложение N 11
к Инструкции, утвержденной приказом Главной
государственной налоговой инспекции Украины
от 22 июня 1993 г. N24
Наименования
видов ковров и ковровых изделий машинного производства,
включая импортные, по которым взимается акцизный сбор
1. Ковры. 2. Паласы. 3. Дорожки. 4. Ковровые покрытия. 5. Ковровые паласы. 6. Коврики. 7. Покрывала. 8. Накидки. 9. Скатерти. 10. Комплекты.
Примечание:
В случае указания производства ручным способом (в технической документации на изделия и на ярлыках и этикетках) акцизный сбор не взимается.
Приложение N 12
к Инструкции, утвержденной приказом Главной
государственной налоговой инспекции Украины
от 22 июня 1993 г. N24
Наименования
радиоприемных устройств, имеющих тракт радиовещания,
и магнитофонов, включая импортные, по которым взимается акцизный сбор
1. Радиоприемные устройства, имеющие тракт радиовещания: радиоприемники; радиолы; магниторадиолы; магнитолы; тенеры; радиокомплексы; музыкальные центры; автомобильные; стационарные; переносные; малогабаритные; другие радиоприемные устройства, в том числе комбинированные.
2. Магнитофоны: катушечные, кассетные и т. д. приставки; автомобильные; стационарные; переносные; малогабаритные.
Примечания.
1. К радиоприемным устройствам, имеющим тракт радиовещания, не относятся громкоговорители абонентские, однопрограммные, многопрограммные.
2. Если комплект указанных товаров включает источник питания, усилитель, зарядное устройство, футляр, в том числе для переноски, колонки, головные телефоны, запасные части, другие принадлежности, акцизный сбор взимается с общей стоимости комплекта.
Пиложение N 13
к Инструкции, утвержденной приказом Главной
государственной налоговой инспекции Украины
от 22 июня 1993 г. N24
Государственная налоговая инспекция по _______________________________________________________________________________
области
СПРАВКА
выдана_____________________________________________________________________________________________________________
(полное наименование предприятия и подчиненность)
находящемуся по адресу _______________________________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________________________________________________
(индекс, область, район, город, улица, дом)
в том, что оно является производителем подакцизных товаров:
____________________________________________________________________________________________________________________
(полный перечень видов подакцизных товаров)
____________________________________________________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________________________________________________
и плательщиком акцизного сбора в бюджет в (словами) полугодии, имеет лицевой счет N ______ и поэтому в соответствии с действующим законодательством (пункт б статьи 3 Декрета Кабинета Министров Украины от 26 декабря 1992 г. N 18-92 "Об акцизном сборе") имеет право на получение подакцизных товаров (сырья) для производства подакцизных товаров в пределах Украины без акцизного сбора.
Справочно: N расчетного счета _________________________________________________________________________________________
в учреждении банка __________________________________________________________________________________________________
Начальник Государственной налоговой инспекции по _____________________________________________________________________
(области)
(подпись)___________________________________________
(фамилия) __________________________________________
М.П.
Приложение N 14
к Инструкции, утвержденной приказом Главной
государственной налоговой инспекции Украины
от 22 июня 1993 г. N24
В государственную налоговую инспекцию по ___________________________________________________________________________ (наименование города,р-на)
(полное наименование предприятия)___________________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________________________________________________
(адрес)
(фамилия ответственного лица) ________________________________________________________________________________________
Тел. N ___________________________________________________________
Получено:
"___" _______ 1993 г.
Расчет
по акцизному сбору
за _________________199 г.
(месяц, квартал)
+---------------------------------------------------------------------+
¦N ¦наиме- ¦Оборот по реализации ¦ Таможенная ¦ Акцизный сбор ¦
¦п/п¦нова- ¦подакцизных товаров ¦(закупочная) ¦ ¦
¦ ¦ние ¦в отпускных ценах ¦ стоимость това- ¦ ¦
¦ ¦това- ¦без налога на ¦ ров, приобретен- ¦ ¦
¦ ¦ров ¦добавленную стоимость¦ ных за иностра- ¦ ¦
¦ ¦(про- ¦ ¦ нную валюту ¦ ¦
¦ ¦дукции)¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ +---------------------+------------------+----------------¦
¦ ¦ ¦Всего¦Необла-¦Облага-¦Необла- ¦Облага- ¦Ставка ¦Сумма ¦
¦ ¦ ¦ ¦гаемый ¦емый ¦гаемая ¦емая ¦в про- ¦акциз- ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦центах ¦ного ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦к обла-¦сбора, ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦гаемому¦подлежа-¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦обороту¦щего ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦уплате ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦гр. 5 х ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦гр.8 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦гр.7 х ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦гр.8 ¦
+---+-------+-----+-------+-------+--------+---------+-------+--------¦
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦ 8 ¦ 9 ¦
+---------------------------------------------------------------------+
___________________________________________________________________________________________________________________ ______________________________________________________________________________________________________________________ ______________________________________________________________________________________________________________________
Всего________________________________________________
II. Результаты перерасчета акцизного сбора.
1. Суммы, уплаченные в счет платежей, подлежащих уплате за отчетный месяц ежедневными или декадными платежами _______________________________________________________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________________________________________________
2. Суммы доплаты по этому расчету (сумма акцизов по графе 9 минус сумма, которая показана в пункте 1 перерасчета) _______________________________________________________________________________________________________________________
3. Подлежит зачету переплата (сумма, показанная в пункте 1 перерасчета, минус сумма акцизного сбора по графе 9 расчета) ________________________________________________________________________________________________________________________
4. Сальдо расчета с бюджетом на конец месяца (квартала).
____________________________________________________________________________________________________________________
Недоимка
Переплата
"__" ___________________________199__г. Дата отправления расчета
Руководитель (подпись)
Главный бухгалтер (подпись)
Отметки и замечания инспектора (экономиста)
В результате проверки внесены следующие исправления ___________________________________________________________________
____________________________________________________________________________________________________________________
"__"______________________________199 г. (дата предыдущей проверки)
Инспектор (экономист) (подпись) Справка экономиста по учету По данному отчету в лицевом счету плательщика начислено
___________________________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________________________
"_____"_________________ 199 г. (Дата проведения)
Экономист по учету (подпись)