ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ
ПИСЬМО
07.08.98 г. N 9402/10/16-1120-19
О налоге на добавленную стоимость
Государственная налоговая администрация Украины рассмотрела письмо относительно определения объекта обложения налогом на добавленную стоимость при реализации муки в условиях действия Декрета Кабинета Министров Украины от 26.12.92 г. N 14-92 "О налоге на добавленную стоимость" и сообщает следующее.
В соответствии со статьей 3 Декрета Кабинета Министров Украины от 26.12.92 г. "О налоге на добавленную стоимость" объектом обложения налогом на добавленную стоимость у торговых предприятий, заготовительных, оптовых, снабженческо-сбытовых предприятий, а также других предприятий, которые предоставляют посреднические услуги, объектом налогообложения является разница между ценами реализации товаров (работ, услуг) и ценами, по которым они производят расчеты с поставщиками за данную продукцию (без существенных изменений качественных, химических или физических свойств - то есть без изменения определения товара согласно Гармонизированной системе описания и кодирования товаров), включая суммы налога на добавленную стоимость.
СогласноПоложению об организации бухгалтерского учета и отчетности в Украине, утвержденному постановлением Кабинета Министров Украины от 03.04.93 г.N 250, готовая продукция, изготовленная из давальческого сырья, отражается на внебалансовом счете предприятия-переработчика, не является его собственностью и не может расцениваться как продукция собственного производства. Такие товары являются собственностью субъекта, которому принадлежит давальческое сырье, а по бухгалтерскому учету отражается как готовая продукция собственного производства.
Таким образом, в случае изготовления продукции на давальческих условиях из сырья заказчика плательщиком налога на добавленную стоимость должен быть указанный заказчик, поскольку переработчик не является собственником ни сырья, ни готовой продукции. Заказчик является собственником сырья и готовой продукции и соответственно должен уплачивать налог на добавленную стоимость по мере реализации готовой продукции на территории Украины исходя из конечной цены реализации продукции, которая формируется аналогично цене на продукцию производителя.
То есть если торговое предприятие закупает товар и в дальнейшем использует как сырье для изготовления другого товара (например, на давальческих условиях передается зерно для изготовления муки, или на давальческих условиях на швейную фабрику передается ткань для пошива костюмов и др.), то в этом случае объектом налогообложения являются обороты с реализации данных товаров, а именно муки, костюмов и др. При этом переработчик уплачивает налог на добавленную стоимость только из стоимости переработки.
Кроме того, торговая деятельность в соответствии с пунктом 2 Порядка занятия торговой деятельностью и правилами торгового обслуживания населения, который утвержден постановлением Кабинета Министров Украины от 08.02.95 г. N 108, определена как инициативная, самостоятельная деятельность юридических лиц и граждан по осуществлению купли и продажи товаров народного потребления с целью получения прибыли, а не закупка продукции (сырья) для производства и реализации изготовленных из нее готовых товаров, в том числе и на давальческих условиях. То есть торговая деятельность не предусматривает проведения обработки, переработки или доработки товаров, а только их перепродажу.
Заместитель Председателя Г.ОПЕРЕНКО