МІНІСТЕРСТВО ЗАКОРДОННИХ СПРАВ УКРАЇНИ
РОЗ'ЯСНЕННЯ
від 01.12.98 N 4-2/28-1137
м.Київ
Про застосування Угоди між Урядом України та
Урядом Російської Федерації про уникнення подвійного
оподаткування доходів і майна та попередження ухилень
від сплати податків
До Міністерства закордонних справ України звернулась Державна податкова адміністрація Дніпропетровської області із проханням надати роз'яснення щодо застосування Угоди між Урядом України та Урядом Російської Федерації про уникнення подвійного оподаткування доходів і майна та попередження ухилень від сплати податків від 8 лютого 1995 року ( 643_599 ). У своєму листі Державна податкова адміністрація Дніпропетровської області повідомляє, що при перерахуванні до Російської Федерації доходів, отриманих нерезидентами із джерел в Україні застосовується Угода між Урядом України та Урядом Російської Федерації про уникнення подвійного оподаткування доходів і майна та попередження ухилень від сплати податків від 8 лютого 1995 року на підставі пункту 18.1 статті 18 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ), який передбачає застосування норм міжнародного договору у випадках, коли зазначеним Законом України встановлено інші правила.
З цього приводу Міністерство закордонних справ України вважає доцільним зазначити наступне.
Відповідно до статті 24 Віденської конвенції 1969 року про право міжнародних договорів ( 995_118 ), угода набуває чинності в порядку і в дату, передбачену в самій угоді або погодженні між державами, які брали участь в переговорах. Статтею 27 Угоди між Урядом України та Урядом Російської Федерації про уникнення подвійного оподаткування доходів і майна та попередження ухилень від сплати податків від 8 лютого 1995 року встановлено, що вона набуває чинності у день одержання останнього письмового повідомлення Сторін про виконання ними необхідних для цього внутрішньодержавних процедур. Такі процедури на сьогодні виконано лише українською стороною (Закон N 369/95-ВР від 16 жовтня 1995 року про ратифікацію Угоди), про що повідомлено нотою N 12/40-1161 від 28 листопада 1995 року російську сторону, Від останньої повідомлень про завершення внутрішньодержавних процедур не надходило.
Таким чином, Угода між Урядом України та Урядом Російської Федерації про уникнення подвійного оподаткування доходів і майна та попередження ухилень від сплати податків від 8 лютого 1995 року чинності не набула.
Водночас, Міністерство закордонних справ України звертає увагу на те, що, згідно з статтею 26 Віденської конвенції 1969 року про право міжнародних договорів, лише чинна угода є обов'язковою для її учасників і повинна ними добросовісно виконуватись. Такий підхід підтверджується статтею 9 Конституції України ( 254к/96-ВР ), яка передбачає, що лише чинні міжнародні угоди, згода на обов'язковість яких надана Верховною Радою України, становлять частину національного законодавства України.
Іншими словами, норми лише чинного міжнародного договору повинні мати переважну силу у випадку їх колізії із нормами національного законодавства. Із цього необхідно виходити при застосуванні положень пункту 18.1 статті 18 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств".
Виходячи із вищезазначеного, положення Угоди між Урядом України та Урядом Російської Федерації про уникнення подвійного оподаткування доходів і майна та попередження ухилень від сплати податків від 8 лютого 1995 року не можуть застосовуватись при визначенні сум податків з доходів суб'єктів підприємницької діяльності - резидентів Російської Федерації, отриманих з джерел в Україні, до набуття Угодою чинності у встановленому порядку.
Просимо надати відповідні роз'яснення обласним та районним державним податковим адміністраціям України.
Перший заступник міністра закордонних справ України О. Чалий