ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
ЛИСТ
від 18.12.98, N 15104/10/16-1220-8
м.Київ
Стосовно порядку оподаткування податком на додану
вартість житлово-комунальних послуг
Государственная налоговая администрация Украины рассмотрела письмо относительно порядка обложения налогом на добавленную стоимость жилищно-коммунальных услуг и сообщает.
В соответствии с п. 4.1 ст. 4 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" (168/97-ВР) база налогообложения операций по продаже товаров (работ, услуг) определяется исходя из их договорной (контрактной) стоимости, определенной по свободным или регулируемым ценам (тарифам). В состав договорной (контрактной) стоимости включаются любые суммы средств, стоимость материальных и нематериальных активов, передаваемых налогоплательщику непосредственно покупателем через любое третье лицо в связи с компенсацией стоимости товаров (работ, услуг), проданных (выполненных, предоставленных) таким налогоплательщиком.
Таким образом, сумма любой компенсации за товары (работы, услуги), продажа которых осуществляется по свободным ценам, независимо, от какого лица она получена, включается в базу обложения налогом на добавленную стоимость. При операциях по продаже товаров (работ, услуг) по регулируемым ценам (тарифам), установленным согласно действующему законодательству государственными органами Украины, базой обложения налогом на добавленную стоимость будет регулируемая цена (тариф).
Учитывая изложенное, а также учитывая то, что в соответствии с нормативно-правовыми актами стоимость жилищно-коммунальных услуг подлежит государственному регулированию, базой обложения налогом на добавленную стоимость будет размер регулируемой цены (тарифа).
Поскольку субсидии населению назначаются при наличии разницы между размером платы за жилищно-коммунальные услуги (тарифа) и объемом определенного Кабинетом Министров Украины обязательного процента платежа, а тарифы на жилищно-коммунальные услуги установлены с учетом налога на добавленную стоимость, то и сумма, поступающая от отдела субсидий, включает налог на добавленную стоимость.
Кроме того, дотации из местного бюджета также поступают с учетом налога на добавленную стоимость, поскольку ее размер пропорционально зависит от льгот по уплате жилищно-коммунальных услуг, предоставленных отдельным слоям населения, и определяется в процентах от установленного тарифа.
Таким образом, в случае возмещения из местного бюджета части тарифа, установленного органами исполнительной власти, не уплаченного населением в связи с получением каких-либо льгот по оплате жилищно-коммунальных услуг, такие возмещения подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в части тарифа.
Бюджетные средства, поступившие в связи с компенсацией жилищно-коммунальных услуг свыше установленного местными органами исполнительной власти тарифа, не входят в базу обложения налогом на добавленную стоимость.
Что касается налогового кредита, то в соответствии с нормами пп. 7.4.1, 7.4.3, 7.4.4 ст. 7 Закона налогоплательщик имеет право на налоговый кредит только в части, которая уплачена (начислена) налогоплательщиком в связи с приобретением товаров (работ, услуг), стоимость которых относится к составу валовых расходов производства и основных фондов или нематериальных активов, подлежащих амортизации. По приобретенным товарам (работам, услугам), стоимость которых не относится к составу валовых расходов производства и не подлежит амортизации, налоги, уплаченные в связи с приобретением, возмещаются за счет соответствующих источников финансирования и в состав налогового кредита не включаются.
В случае, если товары (работы, услуги), изготовленные и/или приобретенные, частично используются в налогооблагаемых операциях, а частично - нет, в сумму налогового кредита включается и доля уплаченного (начисленного) налога при их изготовлении или приобретении, которая соответствует доле использования таких товаров (работ, услуг) в налогооблагаемых операциях отчетного периода.
А поэтому право налогового кредита жилищно-коммунальные хозяйства по приобретенным товарам (работам, услугам) имеют только в части, которая соответствует доле использования таких приобретенных товаров (работ, услуг) в налогооблагаемых операциях, то есть доле пропорционально утвержденного тарифа.
Заместитель Председателя Г.Оперенко.