ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
ЛИСТ
N 6579/6/16-1220-26 від 29.11.2000
м.Київ
Про податок на додану вартість
Державна податкова адміністрація України <...> щодо порядку оподаткування податком на додану вартість операцій з продажу житлово-комунальних послуг повідомляє наступне.
Наказом Держкомбуду архітектури та житлової політики України від 29.03.99 р. N 78 передбачено, що тарифи затверджуються місцевими органами державної виконавчої влади та органами самоврядування за поданням підприємств, що надають житлово-комунальні послуги. Нормативи споживання комунальних послуг складаються з нормативів водоспоживання, водовідведення та теплоспоживання, нормативних витрат житлово-експлуатаційних організацій, пов'язаних з утриманням будинків і прибудинкових територій та інших. Тарифи на оплату комунальних послуг, граничні ціни на газ затверджені уповноваженими організаціями з урахуванням податку на додану вартість. Відповідно до діючого порядку ціноутворення регульовані тарифи установлюються з урахуванням кінцевої вартості послуг для споживача, що включає податок на додану вартість.
Оплата житлово-комунальних послуг населенням може здійснюватися як у повному розмірі затвердженого тарифу з урахуванням податку на додану вартість, так і в зменшеному на розмір субсидії малозабезпеченим верствам населення та/або дотації окремим категоріям населення (ветеранам війни, військовослужбовцям та ін.). Ці субсидії та відповідні дотації оплачуються не безпосередньо населенням, а відшкодовуються з відповідних місцевих бюджетів.
Відшкодування витрат на оплату житлово-комунальних послуг здійснюється відповідно до постанови Кабінету Міністрів України від 21.10.95 р. N 848, згідно з якою відшкодовується частка плати за житлово-комунальні послуги. Частка плати за житлово-комунальні послуги (субсидія) призначається за наявності різниці між розміром плати за житлово-комунальні послуги, скраплений газ, тверде та пічне побутове паливо і обсягом визначеного Кабінетом Міністрів України обов'язкового відсотка платежу.
При цьому п.п. 16 - 18 цієї постанови встановлено порядок проведення послідовного розрахунку визначення розміру субсидій для відшкодування витрат на оплату житлово-комунальних послуг, плати за скраплений газ, тверде та пічне побутове паливо, а саме розмір субсидії визначається як різниця між вартістю плати за скраплений газ, тверде та пічне побутове паливо і комунальні послуги на календарний рік у межах норм споживання і обсягом визначеного платежу.
Оскільки частка плати за житлово-комунальні послуги у сукупному доході громадянина визначається виходячи із розміру тарифу, затвердженого з урахуванням податку на додану вартість, то і розмір субсидії, отриманої у вигляді вищезазначеної різниці, містить в собі податок на додану вартість.
Таким чином, субсидії, у вигляді коштів, на етапі перерахування їх місцевими фінансовими органами відділам субсидій, а також на етапі перерахування з рахунка відділу субсидій на додатковий (спеціальний) рахунок управлінням житлового господарства або житлово-експлуатаційним конторам, як цільове фінансування для відшкодування витрат населення на оплату житлово-комунальних послуг, відповідно до п.3.2.7 статті 3 Закону України "Про податок на додану вартість" ( 168/97-ВР ), не є об'єктом оподаткування податком на додану вартість.
Ці кошти (субсидії) разом з коштами, сплаченими безпосередньо кожним одержувачем субсидії формують оплату тарифу, встановленого органами виконавчої влади.
Зважаючи на викладене, а також враховуючи те, що відповідно до нормативно-правових актів, вартість житлово-комунальних послуг підлягає державному регулюванню, базою оподаткування податком на додану вартість операцій з продажу таких послуг, відповідно до п. 4.1 ст.4 Закону України від 03.04.97 р. N 168/97-ВР "Про податок на додану вартість", буде розмір регульованої ціни (тарифу).
У разі відшкодування з місцевого бюджету частини тарифу, встановленого органами виконавчої влади, що не сплачена населенням у зв'язку з отриманням будь-яких категорій пільг та субсидій по оплаті житлово-комунальних послуг, такі відшкодування як складові частини регульованого тарифу включаються до об'єкта оподаткування, базою якого є тариф.
Крім бюджетних субсидій і дотацій для пільгових категорій населення, житлово-комунальні підприємства отримують з бюджету дотації на покриття від'ємної різниці, яка склалася між витратами на виготовлення (придбання) комунальних послуг і доходами від їх продажу населенню за встановленими тарифами. Така бюджетна дотація підпадає під дію підпункту 3.2.7 статті 3 Закону України від 03.04.97 р. N 168/97-ВР "Про податок на додану вартість" і не є об'єктом оподаткування податком на додану вартість.
А тому бюджетні кошти, що надійшли у зв'язку з компенсацією вартості житлово-комунальних послуг понад встановлений місцевими органами виконавчої влади тариф, не входять до бази оподаткування податком на додану вартість.
Одночасно повідомляємо, що відповідно до норм підпунктів 7.4.1, 7.4.3, 7.4.4 статті 7 Закону ( 168/97-ВР ) платник податку має право на податковий кредит лише у частині, яка сплачена (нарахована) платником податку у зв'язку з придбанням товарів (робіт, послуг), вартість яких відноситься до складу валових витрат виробництва та основних фондів чи нематеріальних активів, що підлягають амортизації. По придбаних товарах (роботах, послугах), вартість яких не відноситься до складу валових витрат виробництва і не підлягає амортизації, податки, що сплачені у зв'язку з придбанням, відшкодовуються за рахунок відповідних джерел фінансування і до складу податкового кредиту не включаються.
У разі коли товари (роботи, послуги), що виготовлені та/або придбані, частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково ні, до суми податкового кредиту включається та частка сплаченого (нарахованого) податку при їх виготовленні або придбанні, яка відповідає частці використання таких товарів (робіт, послуг) в оподатковуваних операціях звітного періоду.
А тому право податкового кредиту житлово-комунальні господарства по придбаних товарах (роботах, послугах) мають лише в частині, яка відповідає частці використання таких придбаних товарів (робіт, послуг) в оподатковуваних операціях, тобто частці пропорційно затвердженого тарифу.
Заступник Голови Г.Оперенко