ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
ЛИСТ
від 05.04.2000 N 1733/6/22-3116
м.Київ
(Извлечение)
Относительно амортизационных отчислений
1. Подпунктом 8.4.5 ст.8 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" ( 334/94-ВР ) в редакции Закона Украины от 22.05.97 г. N 283/97-ВР, с изменениями и дополнениями, определено, что в случае вывода из эксплуатации отдельного объекта основных фондов группы 1 в связи с его ликвидацией, капитальным ремонтом, реконструкцией и консервацией по решению налогоплательщика или КМУ балансовая стоимость объекта для целей амортизации будет равна нулю. При этом амортизационные отчисления не начисляются.
Также следует отметить, что в Положении о порядке консервации основных производственных фондов предприятий, утвержденном КМУ от 28.10.97 г. N 1183, не предусмотрено осуществление консервации отдельной части здания (в данном случае этажа).
Таким образом, в случае вывода из эксплуатации отдельной части объекта основных фондов группы 1, например, этажа здания в связи с его консервацией, балансовая стоимость такого объекта основных фондов группы 1 для целей амортизации не меняется.
2. Законом Украины от 03.04.97 г. N 168/97-ВР ( 168/97-ВР ) "О налоге на добавленную стоимость" установлено, что в случае если основные производственные фонды или непроизводственные фонды ликвидируются по самостоятельному решению налогоплательщика или бесплатно передаются лицу, не зарегистрированному как налогоплательщик, а также в случае перевода основных фондов в состав непроизводственных фондов, такая ликвидация, бесплатная передача или перевод рассматриваются для целей налогообложения как продажа таких основных производственных фондов или непроизводственных фондов по обычным ценам, действующим на момент такой продажи, а для основных фондов группы 1 - по обычным ценам, но не меньшим их балансовой стоимости.
Капитальный ремонт, реконструкция или консервация основных производственных фондов не может быть основанием для применения п.4.9 ст.4 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" ( 168/97-ВР ).
В случае если после проведения капитального ремонта, реконструкции, модернизации или консервации основных производственных фондов указанные фонды переводятся в состав непроизводственных или ликвидируются, то именно такая операция облагается налогом на добавленную стоимость по ставке 20 процентов от базы налогообложения.
3. В соответствии с пп.2.1.3 ст.2 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" ( 334/94-ВР ) в редакции Закона Украины от 22.05.97 г. N 283/97-ВР ( 283/97-ВР ), с изменениями и дополнениями, сумма налога на прибыль филиалов за соответствующий отчетный (налоговый) период определяется рассчетно исходя из общей суммы налога, начисленного налогоплательщиком, распределенного пропорционально удельному весу суммы валовых расходов филиалов и амортизационных отчислений, начисленных по основным фондам такого налогоплательщика, которые размещены по местонахождению филиалов, в общей сумме валовых расходов и амортизационных отчислений этого налогоплательщика.
В соответствии с пп.8.3.5 ст.8 вышеприведенного Закона учет балансовой стоимости основных фондов, подпадающих под определение групп 2 и 3, ведется по совокупной балансовой стоимости соответствующей группы основных фондов независимо от времени ввода в эксплуатацию таких основных фондов. При этом отдельный учет балансовой стоимости индивидуальной материальной ценности, которая входит в состав основных фондов группы 2 или группы 3, с целью налогообложения не ведется.
Вместе с тем пп.1.11 и 1.12 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств и нематериальных активов коммерческих банков Украины, утвержденной постановлением Правления НБУ от 21.04.98 г. N 155, установлено, что аналитический учет основных средств и нематериальных активов ведется в инвентарных карточках, а также в инвентарной книге учета основных средств и нематериальных активов. Записи в инвентарной книге осуществляются на каждый предмет отдельно. Единицей учета основных средств является отдельный инвентарный объект - завершенное устройство со всеми приспособлениями и приборами к нему или конструктивно отделенный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций.
Учитывая приведенное, и банки - юридические лица и их филиалы ведут аналитический учет основных средств по отдельным инвентарным объектам, что дает возможность определить первоначальную стоимость отдельных объектов основных фондов группы 2 или группы 3, которые находятся на их балансе.
В целях правильного отражения в налоговом учете амортизационных отчислений каждым филиалом, в случае передачи между ними отдельных объектов основных фондов группы 2 или группы 3, первоначальная стоимость объектов, которые передаются, должна быть скорригирована на сумму амортизационных отчислений, начисленных и отраженных в налоговом учете филиала, который передает согласно нормам Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" ( 334/94-ВР ).
"Бизнес. Бухгалтерия", N 43, 23.10.2000