ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ
ПИСЬМО
N 6663/6/16-1220-26 от 01.12.2000
О порядке обложения НДС операций
по продаже электроэнергии под обеспечение долговыми обязательствами
ГНА Украины рассмотрела письмо компании о порядке обложения НДС операций по продаже электроэнергии под обеспечение долговыми обязательствами в форме векселя и отдельные вопросы налогообложения при передаче ТМЦ и сообщает следующее.
При передаче ТМЦ с баланса плательщика НДС на баланс другого плательщика этого налога в соответствии с п.7.3 ст.7 Закона Украины от 03.04.97 г. N 168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость" возникают налоговые обязательства.
В случае, если по договору комиссии, заключенному между резидентами, комиссионер от имени комитента приобретает у нерезидента товары, то уплата надлежащих платежей (НДС, акцизный сбор, пошлина и др.) при таможенном оформлении ввозимого товара и другие понесенные расходы должны оплачиваться за счет средств комитента, заблаговременно перечисленных последним на банковский счет комиссионера. При таких условиях при передаче товара от комиссионера (поверенного) к комитенту (доверителю) у комиссионера возникают налоговые обязательства только по комиссионному вознаграждению по ставке 20 процентов.
По вопросам, указанным в пунктах 2, 3 и 6 письма, когда за отпущенную электроэнергию рас четы проводятся не в денежной форме, а дебиторская задолженность по ней погашается путем индоссамента векселя в счет оплаты ранее полученных товаров или путем проведения зачета взаимных требований, то есть когда операции приобретают статус бартерных, то к таким операциям применяются нормы ст. 12 Указа Президента Украины от 07.08.98 г. N 857/98 "О некоторых изменениях в налогообложении".
Что касается вашего вопроса должно ли предприятие дополнительно выставлять счет на сумму НДС и выписывать налоговую накладную в случаях, приведенных в предыдущем абзаце, то следует предупредить, что учитывая "кассовый" метод начисления НДС по электроэнергии, не может быть ситуации, когда возникает необходимость выписки дополнительных налоговых накладных, поскольку такая накладная выписывается на дату возникновения налоговых обязательств, то есть только тогда, когда уже произошел факт получения средств. Если при условии договора по купле-продаже произошла первая операция по поставке электроэнергии (еще отсутствуют налоговые обязательства), а потом условия договора изменяются на неденежную форму оплаты, то налоговые обязательства по отгруженной электроэнергии возникают по первому из событий или на дату внесения изменений в такой договор, или на дату когда фактически такая операция погашается (закрывается) путем индоссамента векселя в счет оплаты ранее полученных товаров, или путем проведения зачета. То есть снова же отсутствует проблема выписки дополнительных налоговых накладных.
Что касается необходимости проведения распределения налогового кредита из-за наличия в налоговом законодательстве двух методов исчисления НДС, то следует заметить, что п. 11.11 ст. 11 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" ( 168/97-ВР ) предусматривает не только возникновение налоговых обязательств по дате поступления средств в счет оплаты электроэнергии, но и право на налоговый кредит по МТР, стоимость которых относится к составу валовых расходов такой электроэнергии, возникает по дате списания средств в счет оплаты таких ресурсов.
Заместитель Председателя Г.Оперенко
"Бухгалтерия", N 26/1,
N 25.06.2001