ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ
ПИСЬМО
N 8053/6/17-0516 от 14.12.2001
О порядке налогообложения стоимости
подготовки (повышения квалификации) специалистов
предприятия в украинских высших учебных заведениях
ГНА Украины рассмотрела письмо о порядке налогообложения стоимости подготовки (повышения квалификации) специалистов предприятия в украинских высших учебных заведениях и сообщает.
Подпунктом 5.4.2 ст.5 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" ( 334/94-ВР ) определено, что в валовые расходы включаются расходы плательщика налога, связанные с профессиональной подготовкой или переподготовкой по профилю такого плательщика налога физических лиц, находящихся в трудовых отношениях с таким плательщиком налога, в украинских заведениях образования, за исключением физических лиц, связанных с таким плательщиком налога.
Порядок профессиональной подготовки и переподготовки и размеры расходов на такие цели устанавливаются КМУ.
Постановлением КМУ от 24.12.97 г. N 1461 установлено, что плательщик налога на прибыль предприятий может включать в валовые расходы производства и обращения отчетного периода расходы на профессиональную подготовку или переподготовку по профилю такого плательщика физических лиц, которые находятся в трудовых отношениях с ним, в украинских заведениях образования, за исключением физических лиц, связанных с таким плательщиком налога, в размере до 2% фонда оплаты труда отчетного периода.
Учитывая вышеизложенное, расходы налогоплательщика на профессиональную подготовку или переподготовку по профилю такого плательщика физических лиц, находящихся в трудовых отношениях с ним, в украинских заведениях образования, за исключением физических лиц, связанных с таким налогоплательщиком, подлежат отнесению к валовым расходам такого налогоплательщика с момента принятия вышеуказанного постановления КМУ (1461-97), то есть с 24.12.97 г. При этом размер указанных расходов, относящихся к валовым расходам, должен быть в размере до 2% фонда оплаты труда отчетного периода.
В соответствии с Законом Украины от 23.03.96 г. N 100/96-ВР "Об образовании" и Положением "Об образовательно-квалификационных уровнях (ступенчатом образовании)", утвержденным постановлением КМУ от 20.01.98 г. N 65, определены программы и направления деятельности подготовки, переподготовки и повышения квалификации разного образовательно-квалификационного уровня работников.
Профессиональная подготовка квалифицированного работника - это подготовка, обеспечивающая одновременно получение профессионально-технического образования и квалификации квалифицированного работника на базе полного общего среднего образования или базового общего среднего образования с предоставлением возможности получать полное общее среднее образование.
Профессиональная подготовка специалиста - это подготовка, обеспечивающая одновременное получение полного высшего образования по специальности и квалификации специалиста.
Переподготовка - это получение образования соответствующего образовательно-квалификационного уровня, как правило, соответствующего области знаний.
Повышение квалификации - это обучение в целях повышения и развития умений, навыков и знаний, необходимых для эффективного решения задач профессиональной деятельности.
Таким образом, в случае, если физические лица находятся в трудовых отношениях с плательщиком налога (и не являются связанными лицами) и повышают квалификацию в украинских заведениях образования на основании заключенных между предприятием и ВУЗом договоров о целевой подготовке специалистов определенной специальности, то такое повышение можно считать профессиональной подготовкой по профилю юридического лица. Расходы предприятия, понесенные в таком случае в связи с подготовкой кадров и отнесенные им к валовым расходам, не рассматриваются как личные доходы указанных работников и не будут включаться в их совокупный налогооблагаемый доход.
Обязанности по доказательству связи расходов на цели, обусловленные пп.5.4.2 ст.5 вышеуказанного Закона ( 334/94-ВР ), с основной деятельностью плательщика налога возлагаются на такого плательщика налога.
Плата за обучение, перечисленная предприятием в других случаях, то есть при несоответствии вышеприведенным условиям, облагается налогом на общих основаниях.
Заместитель Председателя Г.Бондаренко
"Бухгалтерия", N 8/1, 25.02.2002 г.