ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
ЛИСТ
N 10379/7/15-1117 від 03.07.2002
Щодо оподаткування дивідендів
Державна податкова адміністрація України розглянула лист <...> та повідомляє. Відповідно до підпункту 7.8.2 п.7.8 ст.7 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ) (далі - Закон) за винятком випадків, передбачених підпунктом 7.8.5 цієї статті, платник податку, який виплачує дивіденди своїм акціонерам (власникам), нараховує та утримує податок на дивіденди в розмірі ЗО відсотків нарахованої суми виплат за рахунок таких виплат незалежно під того, чи є емітент платником податку на прибуток. Зазначений податок вноситься до бюджету до/або одночасно з виплатою дивідендів.
Сума дивідендів, виплачених платником податку своїм акціонерам (власникам), відображається в рядку 46.4 додатка Р декларації про прибуток підприємства, а сума податку на дивіденди відображається у рядку 46.7 цього додатка. Саме за даними рядка 46.7 доцільно проводити нарахування цього податку за особовим рахунком платника.
Підпунктами 7.8.3 - 7.8.4 статті 7 Закону ( 334/94-ВР ) встановлено, що платник податку - емітент корпоративних прав зменшує суму нарахованого податку на прибуток на суму внесеного до бюджету податку на дивіденди, запровадженого підпунктом 7.8.2 цієї статті. У разі коли сума сплаченого податку на дивіденди перевищує суму податкових зобов'язань підприємства-емітента за податком на прибуток звітного періоду, різниця переноситься на зменшення зобов'язань за податком на прибуток такого підприємства у майбутніх податкових періодах у порядку, передбаченому статтею 6 цього Закону ( 334/94-ВР ).
З метою зменшення нарахованого податку на прибуток на суму внесеного до бюджету податку на дивіденди платник відображає суму податку на дивіденди у рядку 42.11 додатка П декларації. Перевищення сплаченого податку на дивіденди над сумою податкових зобов'язань підприємства-емітента за податком на прибуток звітного періоду відображається у рядку 45 додатка П декларації. При цьому у податковій декларації за наступний податковий квартал сума податку на дивіденди, що враховується у зменшення нарахованого податку на прибуток, буде дорівнювати сумі сплаченого податку на дивіденди у звітному податковому кварталі, збільшеній на суму залишку податку на дивіденди, неперекритого податком на прибуток попереднього періоду. Тобто рядок 42.11 графи 3 додатка П = рядок 46.7 графи 3 додатка Р + рядок 45 додатка П попереднього кварталу. Рядок 42.11 графи 4 додатка П = рядок 46.7 графи 4 додатка Р + + рядок 45 додатка П попереднього року. Оскільки перенесення перевищення податку на дивіденди над податком на прибуток здійснюється з порядку, встановленому статтею 6 Закону ( 334/94-ВР ), то заповнення рядка 45 додатка П здійснюється аналогічно правилам заповнення рядка 40 декларації, тобто у цьому рядку графи 3 і 4 повинні співпадати.
У зв'язку з виданням цього листа у четвертому абзаці листа Державної податкової адміністрації України від 06.05.2000 р. N 6286/7/15-0117 текст "42.9 додатку П до декларації" замінити текстом "46.7 додатка Р декларації".
Умовний приклад відображення податку на дивіденди в додатках П та Р декларації про прибуток підприємства додається.
Заступник голови Г.Оперенко
Додаток
до листа Державної податкової
адміністрації України від 03.07.2002 р. N 10379/7/15-1117
Умовний приклад відображення податку на дивіденди
в додатках П та Р декларації про прибуток
підприємства
Нарахований податок на прибуток (рядок 41.7 додатка П) складає за перший квартал 10,0 тис. грн., за другий квартал - 14,0 тис. грн. Сплачений податок на дивіденди складає: за перший квартал 12,0 тис. грн., за другий квартал 3 тис. грн. При цьому підприємство має за попередній рік залишок суми податку на дивіденди, не перекритий податком на прибуток, що підлягає перенесенню на наступні звітні періоди в сумі 4,0 тис. грн.
Додаток Р
-----------------------------------------------------------------------------
N | Показники | Код | За | За | Наростаючим
з/п| |рядка|I квартал |II квартал|підсумком з початку
| | | | | звітного року
---+-------------------------+-----+----------+----------+-------------------
1.3|Податок з дивідендів, | | | |
|отриманих резидентами, | | | |
|нарахованих на корпо- | 46,7| 12,0 | 3,0 | 15,0
|ративні права, емітовані | | | |
|резидентами України | | | |
------------------------------------------------------------------------------
Додаток П
-----------------------------------------------------------------------------
N | Показники | Код | За | За | Наростаючим
з/п| |рядка|I квартал |II квартал|підсумком з початку
| | | | | звітного року
---+-------------------------+-----+----------+----------+-------------------
1.7|Усього нараховано податку| 41.7| 10,0 | 14,0 | 24,0=10,0+14,
|на прибуток | | | |
---+-------------------------+-----+----------+----------+-------------------
4 |Сплачена сума податку на |42.11|16,0=12,0+| 9,0=3,0+ | 19,0=15,0+4,0
|дивіденди (рядок 46.7 | | +4,0 | +6,0 |
|додатка Р)* | | | |
---+-------------------------+-----+----------+----------+-------------------
6.1|підлягає нарахуванню - за| 43 | - |5,0=14,0- | 5,0=24,0-19,0
|позитивного значення | | | -9,0 |
|різниці між рядками (41.7| | | |
|-42-42.7-42.11-42.12) | | | |
---+-------------------------+-----+----------+----------+-------------------
6.2|підлягає зменшенню - за | 44 | - | - | -
|від'ємного значення | | | |
|різниці між рядками (41.7| | | |
|-42-42.7-42.11+45) | | | |
---+-------------------------+-----+----------+----------+-------------------
7 |Залишок суми податку на | 45 | 6,0=2,0+ | - | -
|дивіденди, не перекритий | | +4,0 | |
|податком на прибуток, що | | | |
|підлягає перенесенню на | | | |
|наступні звітні періоди | | | |
|(позитивне значення | | | |
|різниці між рядками 42.11| | | |
|-(41.7-42.7) | | | |
-----------------------------------------------------------------------------
* Рядок 42.11 додатка П = рядок 46.7 графи 3 додатка Р + + рядок 45 додатка П деклараціі за попередній квартал;
* Рядок 42.11 графи 4 додатка П = рядок 46.7 графи 4 додатка Р + рядок 45 додатка П декларації за попередній рік.
"Податки та бухгалтерський облік",
N 56, 15.07.2002 р.