ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ
ПИСЬМО
от 21.10.2002 N 16148/7/15-3417
О рассмотрении обращения
Государственная налоговая администрация Украины рассмотрела ваше обращение от 3 октября 2002 года N 3442/8/23-210 относительно перехода на уплату фиксированного сельскохозяйственного налога рыбоводческими, рыбацкими и рыболовецкими хозяйствами и сообщает следующее.
Закон Украины от 17 декабря 1998 года N 320 "О фиксированном сельскохозяйственном налоге" (далее - Закон) предусматривает соблюдение установленных требований при переходе на уплату фиксированного сельскохозяйственного налога (ФСН) сельскохозяйственных предприятий.
В соответствии со статьей 2 Закона ( 320-14 ) плательщиками ФСН являются сельскохозяйственные предприятия разных организационно-правовых форм, предусмотренных законами Украины, крестьянские и другие хозяйства, которые занимаются производством (выращиванием), переработкой и сбытом сельскохозяйственной продукции, у которых сумма, полученная от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства и продуктов ее переработки за предыдущий отчетный (налоговый) год, превышает 50 процентов общей суммы валового дохода предприятия, при наличии сельскохозяйственных угодий (пашни, сенокосов, пастбищ и многолетних насаждений), для которых ставки ФСН предусмотрены статьями 3 и 4 Закона.
Что касается рыбхозов, то согласно распоряжению Кабинета Министров Украины от 10.05.99 N 391-р центральным и местным органам исполнительной власти во взаимоотношениях с рыбоводческими и рыбацкими, включая рыболовецкие, хозяйствами, которые занимаются рыборазведением, выращиванием товарной рыбы, выловом, переработкой и сбытом собственной рыбопродукции исходить из того, что эти предприятия являются сельскохозяйственными товаропроизводителями.
Следует отметить, что в распоряжении Кабинета Министров Украины от 10.05.99 N 391-р вообще речь не идет о налогообложении. Распоряжение издано не во исполнение Закона Украины "О фиксированном сельскохозяйственном налоге" ( 320-14 ), как постановление Кабинета Министров Украины от 23.04.99 N 658, которое утверждает Положение о порядке взимания и учета фиксированного сельскохозяйственного налога (далее - Положение). Если бы распоряжением ставилась цель отнести рыбхозы к плательщикам ФСН, то это было бы сделано путем внесения соответствующих изменений в Положение о порядке взимания и учета фиксированного сельскохозяйственного налога.
Таким образом, отсутствуют основания применять указанное распоряжение Кабинета Министров Украины при решении вопроса относительно права рыбхозов на уплату ФСН.
Сельскохозяйственные предприятия в соответствии с действующим законодательством имеют право заниматься не только производством с/х продукции, но и другими видами экономической деятельности, например торговлей промышленными товарами, но это не дает основания считать полученную от торговли промышленными товарами выручку выручкой от реализации с/х продукции, а промышленные товары - сельхозпродукцией. Кроме того, в распоряжении Кабмина Украины от 10.05.99 N 391-р не указано, что рыба является сельскохозяйственной продукцией.
Отнесение видов экономической деятельности к той или иной отрасли проводится согласно государственному классификатору Украины. В соответствии с Классификатором видов экономической деятельности (КВЭД) ДК 009-96, утвержденным приказом Госстандарта Украины от 22 октября 1996 г. N 441, а также Государственным классификатором продукции и услуг (ДКПП) ДК 016-97, утвержденным приказом Госстандарта от 30 декабря 1997 г. N 822, "Рыбное хозяйство" выведено в отдельную отрасль экономической деятельности, которая не относится к отрасли "Сельское хозяйство, охота и лесное хозяйство", и продукция рыбного хозяйства имеет коды, которые существенно отличаются от кодов продукции сельского хозяйства.
Кроме того, у предприятиях рыбного хозяйства сумма, в большинстве случаев, полученная от реализации рыбопродукции собственного производства, превышает 50 процентов общей суммы валового дохода предприятий.
Таким образом, результат деятельности рыбхозов не соответствует требованиям ст. 2 Закона ( 320-14 ) и п. 2 Положения, а поэтому рыбхозы не могут быть отнесены к плательщикам ФСН.
Вместе с тем, в случае отнесения рыбхозов к плательщикам ФСН, при наличии у них незначительных площадей сельскохозяйственных угодий, безосновательно создаются льготные условия по сравнению с хозяйствами, которые занимаются растениеводством или животноводством и имеют значительно большие площади с/х угодий и соответственно больший размер ФСН.
Кроме этого нарушаются принципы построения системы налогообложения, в частности, равенство, обеспечение одинакового подхода к субъектам хозяйствования при определении обязанностей по уплате налогов и сборов (обязательных платежей) в соответствии с абзацем третьим части первой статьи 3 Закона Украины "О системе налогообложения" ( 1251-12 ). Статьи 3 и 4 Закона Украины "О фиксированном сельскохозяйственном налоге" ( 320-14 ) четко определяют ставку ФСН с 1 гектара сельскохозяйственных угодий для пашни, сенокосов, пастбищ и многолетних насаждений, а для земель под водой, которые занимают значительные площади в рыбных хозяйствах, соответствующие ставки этого налога не установлены.
Вопрос о целесообразности отнесения к базе обложения ФСН земель под водой, которые используются рыбоводческими, рыбацкими и рыболовецкими хозяйствами для разведения и выращивания рыбы во внутренних водоемах, и определения для них ставки ФСН рассматривается.
Таким образом, без внесения соответствующих изменений в действующее законодательство рыбохозяйственные предприятия не могут быть включены в перечень плательщиков фиксированного сельскохозяйственного налога и должны уплачивать налоги на общих основаниях.
Заместитель председателя Г.Оперенко
"Ориентир", N 143, 22.11.2002 р.