Валовый доход
(Продолжение. Начало в консультациях
"Валовый доход" от 21.07.2003,
от 28.07.2003
от 04.08.2003
Основные нормативные акты
1. ГК Украины - Гражданский кодекс Украины.
2. Закон о налогообложении прибыли - Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.1997 N 283/97-ВР (с изменениями и дополнениями).
Доходы в виде возмещения суммы безнадежной задолженности
Согласно абз. З пп. 1.22.1 ст.1 Закона о налогообложении прибыли, безвозвратной финансовой помощью, в том числе, признается сумма безнадежной задолженности, возмещенная кредитору заемщиком после ее списания, если такая безнадежная задолженность была предварительно включена в состав валовых расходов (ВР) кредитора.
Таким образом, применение данной нормы возможно при соблюдении следующих условий:
- налогоплательщик является кредитором;
- налогоплательщик признал задолженность безнадежной и произвел ее списание раньше даты получения возмещения.
Сумма безнадежной задолженности, при ее списании, была включена в состав ВР налогоплательщика (порядок начисления ВР установлен пп.5.2.8 ст.5 Закона о налогообложении прибыли).
Действующим законодательством не дано определения понятия "кредитор". Из общих норм ГК УССР и других нормативных актов Украины следует, что кредитором является лицо, имеющее право требовать от иного лица (должника) выполнения каких-либо действий, как-то передачи имущества, перечисления денежных средств и т.п. Следовательно, с позиции Закона о налогообложении прибыли, кредитором следует признать налогоплательщика, который осуществил предоплату товаров (работы, услуги), отгрузил товар (выполнил работ, услуг) и отразил увеличение суммы дебиторской задолженности в соответствии с требованиями ПСБУ 10 "Дебиторская задолженность", утвержденного приказом Минфина Украины от 08.10.1999 N 237 (с изменениями и дополнениями).
Согласно п. 1.25 ст. 1 Закона о налогообложении прибыли безнадежной задолженностью признается задолженность, которая отвечает любому из нижеприведенных признаков:
- задолженность по обязательствам, по которым истек срок исковой давности;
- задолженность, которая оказалась непогашенной вследствие нехватки имущества физического или юридического лица, объявленного банкротом в установленном законодательством порядке, или юридического лица, которое ликвидируется;
- задолженность, которая оказалась непогашенной вследствие нехватки средств, полученных от продажи на открытых аукционах (публичных торгах) имущества заемщика, переданного в залог как обеспечение такой задолженности, при условии, что другие юридические действия кредитора относительно принудительного взыскания другого имущества заемщика не повлекли к полному покрытию задолженности;
- задолженность, взыскание которой стало невозможным в связи с действием обстоятельств непреодолимой силы, стихийного бедствия (форс-мажора), подтвержденных в порядке, предусмотренном законодательством;
- просроченная задолженность умерших физических лиц, а также признанных в судебном порядке безвестно пропавшими, умершими или недееспособными, а также просроченная задолженность физических лиц, осужденных к лишению свободы.
Несоблюдение третьего условия, а именно не включение в состав ВР суммы безнадежной задолженности при ее списании, означает, что когда эту сумму все же возвратят кредитору, то у последнего отсутствуют основания для включения такой суммы в валовой доход (ВД).
Доходы, возникающие в связи с
окончанием срока исковой давности
Согласно абз.4 пп. 1.22.1 ст.1 Закона о налогообложении прибыли безвозвратной финансовой помощью, в том числе, признается сумма задолженности налогоплательщика перед другим юридическим или физическим лицом, оставшаяся невзысканной по истечении срока исковой давности.
Общий срок исковой давности (срок для защиты по иску лица, право которого нарушено), согласно ст. 71 ГК УССР, устанавливается в три года. Статьей 72 ГК УССР установлены сокращенные сроки исковой давности.
Срок исковой давности длительностью в шесть месяцев действует, в частности, по искам:
о взыскании неустойки (штрафа, пени);
о недостатках проданных вещей (ст. 237 ГК УССР);
вытекающих из поставки продукции неподобающего качества (ст. 249 ГК УССР);
о явных недостатках в работе, выполненной по договору подряда (п.З ч.1 ст.343 ГК УССР);
о недостатках в работе, выполненной по договору бытового заказа (ч. 3 ст. 350 ГК УССР).
К искам о скрытых недостатках в работе, выполненной по договору подряда, применяется сокращенный срок давности в один год (п.2) части первой ст.343 ГК УССР), кроме договоров подряда на постройку домов и сооружений, одним из сторон которых является гражданин (п.1) ч.1 ст. 343 ГК УССР).
К искам, которые вытекают из перевозки грузов, пассажиров и багажа, применяются сокращенные сроки давности, указанные в ст.366 ГК УССР. К искам, которые вытекают из отношений органов связи с клиентурой, применяются сокращенные сроки давности, указанные в уставных документах предприятий связи.
Таким образом, обязательства по увеличению ВД на сумму задолженности возникают в том налоговом периоде, в котором истек срок исковой давности, длительность которого установлена различными нормами действующего законодательства.
Доходы в виде бессрочных кредитов
Согласно абз.4 пп.1.22.1 ст.1 Закона о налогообложении прибыли безвозвратной финансовой помощью, в том числе, признается основная сумма кредита или депозита, предоставленных плательщику налога без установления срока возврата такой основной суммы, за исключением кредитов, предоставленных под бессрочные облигации, и депозитов до востребования в банковских учреждениях, а также сумма процентов, начисленных на такую основную сумму, но не уплаченных (списанных).
Определение понятия "кредит" дано п. 1.11 ст.1 Закона о налогообложении прибыли, согласно которому кредит - средства и материальные ценности, предоставляемые резидентами или нерезидентами в пользование юридическим или физическим лицам на определенный срок и под процент. Кредит подразделяется на финансовый кредит, товарный кредит, инвестиционный налоговый кредит и кредит под ценные бумаги, которые удостоверяют отношения займа.
Поскольку в абз.4 пп.1.22.1 ст.1 Закона о налогообложении прибыли установлено только два ограничения, то в ВД налогоплательщика как безвозвратная финансоваяпомощь включается основная сумма кредитов, предоставленных без указания срока возврата в виде:
средств, предоставляемых банком-резидентом или нерезидентом, квалифицированным как банковское учреждение в соответствии с законодательством страны нахождения нерезидента, или резидентами и нерезидентами, имеющими статус небанковских финансовых учреждений, согласно соответствующему законодательству в заем юридическому или физическому лицу на определенный срок, для целевого использования и под процент (финансовый кредит);
товаров, передаваемых резидентом или нерезидентом в собственность юридическим или физическим лицам на условиях соглашения, предусматривающего отсрочку окончательного расчета на определенный срок и под процент (товарный кредит);
средств, привлекаемых юридическим лицом-должником (дебитором) от других юридических или физических лиц в качестве компенсации стоимости выпущенных (эмитированных) таким дебитором облигаций или депозитных сертификатов (кредит под ценные бумаги, удостоверяющие отношения займа).
Кроме того, в ВД налогоплательщика в качестве безвозвратной финансовой помощи включается сумма процентов, не уплаченных и списанных, а прежде начисленных на такую задолженность. Закон о налогообложении прибыли определяет порядок отражения в налоговом учете списания кредиторской задолженности, признанной безнадежной. Необходимо учитывать, что в рамках гражданского законодательства, согласно ст.220 ГК УССР, обязательства могут быть прекращены соглашением сторон, в том числе путем освобождения от долга. Таким образом, налогоплательщику для избежания начисления ВД необходимо указывать в договоре срок возврата основной суммы кредита. Учет бесплатно полученных товаров (работ, услуг) Согласно пп.4.1.6 Закона о налогообложении прибыли в состав ВД включаются доходы из других источников и от внереализационных операций, в том числе, в виде стоимости товаров (работ, услуг), бесплатно предоставленных налогоплательщику в отчетном периоде. Согласно п. 1.23 Закона о налогообложении прибыли бесплатно предоставленные товары (работы, услуги) - это:
товары, предоставляемые плательщиком налога в соответствии с договором дарения, иными договорами, не предусматривающими денежной или другой компенсации денежной стоимости таких материальных ценностей и нематериальных активов или их возврата, или без заключения таких договоров;
работы и услуги, предоставляемые налогоплательщиком без требования о компенсации их стоимости;
товары, переданные юридическому или физическому лицу на ответственное хранение и использованные им в его производственном или хозяйственном обороте. Согласно пп.11.3.1 ст.1 Закона о налогообложении прибыли датой увеличения ВД является дата отгрузки товаров, а для работ (услуг) - дата фактического предоставления результатов работ (услуг) налогоплательщику.
Экспресс анализ законодательных и нормативных актов,
N 33-34, 18 августа 2003,
Подписной индекс 40783